為了防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。在對(duì)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況；對(duì)于零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證。函證的對(duì)象函證的對(duì)象包括銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)其他重要信息。函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的重要審計(jì)程序，多用于執(zhí)行審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)。通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制:(一)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì);(二)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì);(三)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;(四)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;(五)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;(六)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。作用：函證可以為審計(jì)師獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。例如，A公司會(huì)計(jì)記錄上記載截至×年×月×日有在B銀行的存款100萬(wàn)元，則審計(jì)師可以向B銀行發(fā)出詢證函以獲取B銀行對(duì)于A公司存款的說(shuō)明。如果B銀行確認(rèn)A公司的記錄是準(zhǔn)確的，則審計(jì)師可以確認(rèn)A公司的會(huì)計(jì)記錄。