稅務(wù)籌劃是納稅人通過不違法的和合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，防范和化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，并使自身的合法權(quán)益得到充分保障所進(jìn)行的籌謀、策劃。對(duì)增值稅納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是通過增值稅納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)，并對(duì)納稅人稅負(fù)差異進(jìn)行分析，使企業(yè)科學(xué)地選擇納稅人身份，從而有利于降低稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅收益。增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下；會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在180萬以下的。符合以上銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，如經(jīng)營規(guī)模較小，加之會(huì)計(jì)核算不健全，即為小規(guī)模納稅人。但是個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅納稅行為的企業(yè)，即使年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也視同小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。稅法又規(guī)定一般納稅人基本適用17%和13%的法定稅率（出口貨物為零稅率），采用“購進(jìn)扣稅法”計(jì)算增值稅額，可以領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人則采取簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算稅額，適用6%（工業(yè)企業(yè)）或4%（商業(yè)企業(yè)）的征收率，但不得使用增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種稅收政策客觀上造成了兩類納稅人稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)設(shè)立、變更時(shí)正確選擇增值稅納稅人身份，對(duì)稅負(fù)影響很大，企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢？主要判別方法有以下幾種。一、增值率判別法在適用的增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)健作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比，與應(yīng)納稅額成正比。其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×（1－增值率）×增值稅率增值率=（銷售收入－購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）/銷售收入或增值率=（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）/銷項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入×17%－銷售收入×17%×（1－增值率）=銷售收入×17%×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售收入×6%或4%應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)計(jì)算為：銷售收入×17%×增值率=銷售收入×6%或4%增值率=銷售收入×6%或4%/銷售收入/17%=35.3%或者23.5%于是，當(dāng)增值率為35.3%或23.5%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.3%或者23.5%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35.3%或者23.5%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。二、抵扣率判別法（即可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款占銷售額比重判別法）上述增值率的計(jì)算較為復(fù)雜，在稅務(wù)籌劃中難以操作，因而將上式中增值率的計(jì)算公式進(jìn)行轉(zhuǎn)化，即：增值率=（銷售收入－購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款）/銷售收入=1－購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款/銷售收入設(shè)購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款/銷售收入=X則17%（1－X）=6%解之得平衡點(diǎn)X=64.7%這就是說當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款占銷售額的比重為64.7%時(shí)，兩重納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)比重小于64.7%時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。三、含稅銷售額與含稅購貨額比較法假設(shè)Y為含增值稅的銷項(xiàng)稅額，X為含增值稅的購貨額（兩額均為同期）則：（Y/1+17%－X/1+17%）×17%=Y/1+6%解之得平衡點(diǎn)X=61%Y既當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為61%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于61%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額小于61%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)以一實(shí)例對(duì)上述分析進(jìn)行佐證。華康制衣廠年應(yīng)稅銷售額為190萬元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)額中抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，只占銷項(xiàng)額的30%.該廠應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅人身份的增值稅籌劃？1、采用增值率判別法時(shí)增值稅增值率=（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）/銷項(xiàng)稅額=（銷售收入×17%－購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款×17%）/（銷售收入×17%）=（190×17%－190×17%×30%）/（190×17%）=70%大于35.5%故該企業(yè)作為一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人2、采用可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款占銷售額比重判別法時(shí)由于該企業(yè)可以可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款為57（190×30%）萬元，銷售額為190萬元，購進(jìn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)款占銷售額的比重為30%（57/190×100%=30%<64.7%），則該廠作為一般納稅人的稅負(fù)重于作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。3、采用含稅銷售額與含稅購貨額比較法時(shí)假設(shè)華康制藥廠年銷售收入190萬元為含增值稅銷售額，購進(jìn)價(jià)款57（190×30%）萬元也為含增值稅的價(jià)款，含稅額貨款57萬元與同期含稅銷售額190萬元的比即為57/190×100%=30%，小于61%時(shí)，該廠作為一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。本文說明了企業(yè)在設(shè)立、經(jīng)營時(shí)，納稅人可通過對(duì)稅負(fù)平衡點(diǎn)的測(cè)算，巧妙籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的增值率水平，選擇不同的增值稅納稅人身份。同時(shí)，通過對(duì)增值稅納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算，對(duì)企業(yè)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)加以量化，從而衡量企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這對(duì)促進(jìn)企業(yè)完善財(cái)務(wù)制度、提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平極為有利。在實(shí)際經(jīng)營決策中，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益不足以抵銷這些成本支出，則企業(yè)可仍保持小規(guī)模納稅人身份。另外，在經(jīng)營決策中也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票問題。如果納稅人片面要求降低稅負(fù)而不愿做一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。總之，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，降低企業(yè)的稅收成本來達(dá)到最佳經(jīng)濟(jì)效益，不失為一種明智的選擇。