allen阿蕾
看看下面的范文你能不能用的上，希望對你有用科龍審計失敗誰之過近期,業(yè)內(nèi)有專家對于科龍電器的審計方------德勤華永會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守進行公開質(zhì)疑,對科龍進行審計的兩位德勤的簽字會計師也被指存在疑點,更有科龍小股東表示要起訴德勤,為其投資損失承擔(dān)連帶責(zé)任。隨著科龍風(fēng)波的深入,會計師的職業(yè)操守再次引起市場的高度關(guān)注。李偉:科龍審計失敗誰之過如果指控為真的話,那么德勤失陷科龍就是一起典型的獨立注冊會計師審計失敗案例。從證券市場近年來發(fā)展的實踐來看,由審計失敗導(dǎo)致的針對會計師事務(wù)所的訴訟層出不窮,部分會計師事務(wù)所如安達信、中天勤等甚至遭受到了滅頂之災(zāi)。如果說良好的公司治理和內(nèi)部審計是提高上市公司會計信息質(zhì)量的第一道防線,那么注冊會計師的獨立審計則是防范會計失真和可能的舞弊行為的最后一道關(guān)卡。審計失敗不僅可能會導(dǎo)致證券市場秩序的混亂和投資者的重大損失。而且由于注會行業(yè)具有極強的外部性,一起審計失敗往往會對整個行業(yè)的聲譽產(chǎn)生非常大的負面影響。因此,必須采取切實措施提高上市公司審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險、防范審計失敗。導(dǎo)致上市公司審計失敗的因素很多,如美國證券交易委員會就曾總結(jié)過其中最重要的十大因素。但根據(jù)審計學(xué)權(quán)威阿倫斯的定義,審計失敗主要包含兩大條件:一是審計結(jié)果是錯誤或者不恰當(dāng)?shù)?。二是會計師在審計過程中沒有遵循獨立審計的原則,或者審計過程中存在著明顯的過錯甚至欺詐行為。科龍目前所反映出來的情況似乎只是冰山的一角,但從中我們也可以發(fā)現(xiàn)德勤的工作存在著嚴重的失誤。例如,倒顧三人團中的朱德峰所提出的科龍銷售收入確認問題,就體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會計準(zhǔn)則,同時這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),這些都是上市公司審計失敗的常見原因,這不得不讓我們對德勤的職業(yè)能力和操守提出懷疑。如果我們考慮到去年郎顧之爭時郎咸平教授針對科龍財務(wù)處理方式提出的疑問和其后德勤的緘默,我們有理由相信科龍財務(wù)方面還存在著更嚴重的問題。審計失敗是一個復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象,要想從根本上減少此類現(xiàn)象的發(fā)生,必須依賴于管理機構(gòu)、上市公司、社會輿論、投資者和會計師行業(yè)等的共同努力。更為重要的是,要從制度上保證會計師們能充分行使其權(quán)利,嚴格地遵循獨立審計的根本原則展開各項審計工作,這才是化解審計風(fēng)險之根本。余運彪:會計師應(yīng)當(dāng)恪盡職守會計師不遵守職業(yè)道德和操守,替企業(yè)做假賬或者對于企業(yè)的違規(guī)違法行為打掩護和無動于衷,這種行徑是非?？蓯u的。如果情節(jié)嚴重,應(yīng)當(dāng)追究會計師的法律責(zé)任?？讫堧娖鞒鰡栴},其審計會計師的失職是很明顯的。如果審計會計師能夠嚴格按照相關(guān)制度盡職工作,本著謹慎會計原則作出判斷,那么,所謂科龍神話就不會持續(xù)這么久,科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人達這么長的時間,甚至成為中央電視臺年度經(jīng)濟人物,影響和誤導(dǎo)了許多人。所以,無論從主觀方面還是客觀實際作用來看,科龍事件走到如今這個地步,相關(guān)會計師沒有盡職盡責(zé),是不容置疑的。顧雛軍資金騰挪的伎倆,巨額資金的流向與來源,在現(xiàn)代技術(shù)條件下,在會計報表上不可能不留下痕跡。銀行間存貸款情況,相關(guān)賬務(wù)往來,會計師不可能不知情。知情而不據(jù)實發(fā)表如實信息和預(yù)警信息,不僅失職,還有瀆職嫌疑,極大地損害了投資者的利益,也損害了企業(yè)和國家的長遠利益。會計師身陷問題公司,也表明了中國現(xiàn)行的相關(guān)法制環(huán)境還相當(dāng)不盡人意。企業(yè)造假,會計師做假賬的成本太低,因而在利益的誘惑和驅(qū)使下,拜倒在金錢的腳下,無視法律的威嚴和權(quán)威而敢于鋌而走險。所以,為使公平、公正原則得到充分有力的體現(xiàn),健全法制,嚴肅法紀,是刻不容緩的事情。會計制度是內(nèi)控機制中的重要一環(huán),會計師的工作在某種程度上就相當(dāng)于對企業(yè)進行體檢,企業(yè)經(jīng)營和管理的好壞,在一定程度上,是可以用會計方法,會計語言表達出來的,這就正是投資分析,銀行貸款倚重會計報表的依據(jù)所在。會計師做假與失職,無論怎么辯解,在客觀上就是作偽證,給不法分子打掩護,讓投機分子鉆空子,從而使得欺詐得以實現(xiàn),造成嚴重的破壞結(jié)果。所以,在一定意義上,對于會計師應(yīng)該從重從嚴管理,是非常有必要的,才能保障銀行資金的安全,保護國有資產(chǎn)不會流失,也才能從微觀防范金融風(fēng)險與危機。這是一條堅定不移絕不能動搖的原則。從德隆王朝的倒塌,到科龍神話的破滅,其造神手法與途徑幾乎并無二致,會計師在其中都或多或少地起到了幫兇作用,無論過程如何美妙和炫目,其結(jié)果都造成了投資者財產(chǎn)的巨大損失,影響了社會穩(wěn)定,也給相關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營造成巨大影響,甚至危及企業(yè)的生存,教訓(xùn)實在是太深刻太沉重了。如何管理好、管教好會計師,是法律界、管理者應(yīng)該好好思考的問題,僅僅依靠不做假賬的諄諄教導(dǎo)是絕對不行的。會計師是企業(yè)的把關(guān)者和衛(wèi)士,是騙子們首先要打通和攻破的關(guān)節(jié),是企業(yè)生死存亡的第一道防線,是錢與法考驗的具體經(jīng)受者,因而,不從機制、制度、法律等方面促進會計師素質(zhì)的提高,則對企業(yè)、對國家、對社會,都是一件十分危險的事情。徐惠芳:曖昧意見說明了什么很明顯,德勤的會計師們是看出了科龍的問題。所以,他們在2004年出具了有保留意見的審計報告。德勤會計師的審計意見,我感到與其說是犯了低級錯誤,倒不如說是太過曖昧。聯(lián)系到現(xiàn)在許多會計師事務(wù)所,對有問題的上市公司出具的有保留的審計意見,有哪個不是用這樣曖昧的措詞來表達呢?我感到,比起那些有問題不說出來的會計師,那些用曖昧說法的會計師,還算是客氣的?，F(xiàn)在許多會計師身陷問題公司,問題就在于,上市公司能夠左右會計師事務(wù)所的飯碗。更大的問題是,如果你堅持了原則,那么上市公司完全能夠找到不講原則的會計師事務(wù)所。由此可見,會計師身陷問題公司,很重要的原因是,整個會計師、審計行業(yè),仍然沒有達到全行業(yè)公認的標(biāo)準(zhǔn)化和職業(yè)化要求。所以,更多審計會計師在問題公司面前,沒有勇氣直截了當(dāng)?shù)恼f出問題。因而他們只能選擇曖昧。我想,讓會計師能夠真正成為獨立的審計人,用明確的語言對問題公司說不,需要在整個社會環(huán)境和制度上,保證會計師獨立性和職業(yè)安全性。例如,規(guī)定上市公司向注冊會計師協(xié)會申請,委派會計師,同時繳納審計費。也可由注冊會計師協(xié)會獨立地派出會計師到上市公司完成審計。朱心力:破除洋崇拜正當(dāng)時自從我國會計審計服務(wù)市場對外開放以來,洋注會們以其獨有的品牌優(yōu)勢、人才優(yōu)勢和先進的管理制度占據(jù)了國內(nèi)審計服務(wù)的高端市場,儼然成為審計領(lǐng)域的貴族。中國注冊會計師協(xié)會最新發(fā)布的會計事務(wù)所百強名單中,以普華永道、畢馬威、德勤、安永為代表的國際四大會計師事務(wù)所仍然牢牢占據(jù)前四強,業(yè)務(wù)收入和利潤率遙遙領(lǐng)先國內(nèi)事務(wù)所。不過洋注會們的工作績效似乎與人們的寄望之間還存在不少差距,它們不僅在國外頻頻遭到監(jiān)管部門調(diào)查和投資者起訴,而且在國內(nèi)也經(jīng)常犯下低級錯誤。例如德勤先是在古井貢股份公司與銷售公司合并納稅的問題上失陷,近期又被指出在科龍電器的審計報告中對銷售收入的確認違反了國家的有關(guān)規(guī)定,擔(dān)任簽字注冊會計師的兩位專業(yè)人士也被指出存在資格瑕疵,一連串的失誤有理由讓投資者懷疑德勤是否真正起到保護投資者利益的作用。不可否認,洋注會們的整體水平在審計服務(wù)領(lǐng)域處于最高水平,它們在質(zhì)量控制、風(fēng)險控制等方面引領(lǐng)著國際潮流,但是專業(yè)水平與職業(yè)操守之間并不存在必然的正相關(guān)關(guān)系,出于利潤目標(biāo)的會計師事務(wù)所并不都會自覺遵守法律法規(guī)。不論是曾經(jīng)風(fēng)光一時的國際審計巨頭安達信,還是國內(nèi)一度如日中天的中天勤,都因為違反了基本的職業(yè)道德------不做假賬------而灰飛煙滅,而它們分別是當(dāng)時國際和國內(nèi)公認水平和實力最出眾的會計師事務(wù)所。盛名之下,其實難符,強大的實力一方面帶來巨大的商譽價值和業(yè)務(wù)機會,另一方面不排除某些事務(wù)所利用自己的行業(yè)地位做出違法的交易。上百年的行業(yè)積累對洋注會們固然是一筆寶貴的財富,同時也培養(yǎng)了它們在貓捉老鼠游戲中與監(jiān)管者和投資者回旋的余地,鉆空子事件司空見慣,因此對于洋注會們沒有理由認為它們一定就是嚴格遵守審計法規(guī)的楷模,沒有理由對它們盲目崇拜。曹中銘:違規(guī)成本低不容忽視就在科龍電器越來越受到投資者關(guān)注之時,其審計方------德勤華永會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守也引起業(yè)內(nèi)專家的公開質(zhì)疑。對于科龍電器近幾年年報中出現(xiàn)的某些不同尋常的問題和低級失誤,如果僅僅懷疑簽字會計師的專業(yè)勝任能力及職業(yè)操守,是無論如何也解釋不通的。經(jīng)過十幾年的發(fā)展,中國股市在規(guī)模和相關(guān)制度建設(shè)上與當(dāng)初相比已是不可同日而語。而在這一過程中,上市公司的各種違規(guī)行為也愈演愈烈,其危害也越來越大。銀廣夏巨額造假、藍田神話、大慶聯(lián)誼案、紅光電子案等在市場中均造成了惡劣的影響,投資者的信心下降,損失無法估量。但如果將責(zé)任全部歸咎于上市公司顯然是有失偏頗的,作為中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所以及相關(guān)的簽字會計師難道說就沒有任何責(zé)任嗎?正是由于違規(guī)成本低,我們也就不應(yīng)奇怪為什么有的中介機構(gòu)敢于同上市公司一起狼狽為奸,也就不奇怪為什么在年報上會出現(xiàn)令人費解的低級失誤。會計師身陷問題公司,看似偶然,其實是違規(guī)成本低的必然。因此,為了切實保護投資者的合法權(quán)益,促使會計師真正做到勤勉盡責(zé)、忠于職守,讓違規(guī)者付出慘重代價成為不可或缺的懲罰手段。
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西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展注冊會計師審計起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場，是伴隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。(一)注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于l6世紀的意大利。當(dāng)時地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國家航海貿(mào)易最為發(fā)達的地區(qū)，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大。由于單個的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集所需大量資金的需要，合伙制企業(yè)便應(yīng)運而生。合伙經(jīng)營方式不僅提出了會計主體的概念，促進了復(fù)式簿記在意大利的產(chǎn)生和發(fā)展，也產(chǎn)生了對注冊會計師審計的最初需求。盡管當(dāng)時合伙制企業(yè)的合伙人都是出資者：但是有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營管理，有的合伙人則不參與，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)開始分離。這樣，那些參與經(jīng)營管理的合伙人有責(zé)任向不參與經(jīng)營管理的合伙人證明合伙契約得到了認真履行，利潤的計算與分配是正確、合理的，以保障全體合伙人的權(quán)利，進而保證合伙企業(yè)有足夠的資金來源，使企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營下去。在客觀上產(chǎn)生了一個與任何一方均無利窖關(guān)系的第三者能對合伙企業(yè)進行監(jiān)督、檢查的需求，人們開始聘請會計專家來擔(dān)任查賬和公證的工作。這樣，在l6世紀意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會計知識、專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，他們所進行的查賬與公證，可以說是注冊會計師審計的起源。隨著此類專業(yè)人員人數(shù)的增多，他們于l581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會。其后，米蘭等城市的職業(yè)會計師也成立了類似的組織。(二)注冊會計師審計的形成注冊會計師審計雖然起源于意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的發(fā)展影響不大。英國在創(chuàng)立和傳播注冊會計師審計職業(yè)的過程中發(fā)揮了重要作用。18世紀下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟得到了迅速發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度大大提高，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離。企業(yè)主希望有外部的會計師來檢查他們所雇用的管理人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，于是英國現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師。他們受企業(yè)主委托，對企業(yè)會計賬目進行逐筆檢查，目的是查錯防弊，檢查結(jié)果也只向企業(yè)主報告。因為是否聘請獨立會計師進行查賬內(nèi)企業(yè)主自行決定，所以此時的獨立審計尚為任意審計。股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離，絕大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理，他們Hj于自身的利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營成果，以便做m是否繼續(xù)持有公司股票的決定。證券市場上潛在的投資人同樣十分關(guān)心公司的經(jīng)營情況，以便決定灶否購買公司的股票。同時，由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的逐步滲透，增加了債權(quán)人的風(fēng)險，他們也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便做出是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務(wù)的決定，而公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只能通過公司提供的財務(wù)報表來反映。因此，在客觀上產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務(wù)報表進行審汁，以保證財務(wù)報表真實可靠的需求。值得一提的是，注冊會計師咿汁產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是l721年英國的“南海公司事件”。當(dāng)時的“南海公司”以虛假的會汁信息誘騙投資人上當(dāng)，其股票價格一時扶搖直上。但好景不長，“南海公司”最終未能逃脫破產(chǎn)倒閉的厄運，使股東和偵權(quán)人損失慘重。英國議會聘請會計師查爾斯斯耐爾(Charles Snell)對“南海公司”進行f}汁l。斯耐爾以“會計師”名義}n具了“查賬報告書”，從而宣告了獨立會汁師——注冊會汁師的誕生。為了監(jiān)督經(jīng)背者的經(jīng)營管理，防止其徇私舞弊，保護投資者、債權(quán)人利益，避免“南海公司事件”重演英國政府于l844年頒布了《公司法》，出現(xiàn)了些民間會計組織，例如紐約的會計學(xué)成立時稱為會計師和簿記師協(xié)會，為會計入員提供教育等服務(wù)。當(dāng)時英國巨額資本開始流入美國，促進了美國經(jīng)濟的發(fā)展。為了保護廣大投資者和債權(quán)人的利益。英國的注冊會計師遠涉重洋到美國開展審計業(yè)務(wù);同時美國本身也很快形成了自己的注冊會計師隊伍。1887年，美國公共會計師協(xié)會(The American Association of public Accountants)成立，l916年該協(xié)會改組為美國注冊會計師協(xié)會，后來成為世界上最大的注冊會計師職業(yè)團體。注冊會計師審計逐步滲透到社會經(jīng)濟領(lǐng)域的不同層面。更為重要的是，在20世紀初期，由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本更為廣泛的滲透，企業(yè)同銀行利益關(guān)系更加緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)，于是在美國產(chǎn)生了幫助貸款人及其他偵權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負債表審計，即美國式注冊會計師審計。審計方法也逐步從單純的詳細審計過渡到初期的抽樣審計。在這一時期，美國注冊會計師審計的主要特點是：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表;審計的主要目的是通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況;審計方法從詳細審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計;審計報告使用人除企業(yè)股東外：擴大到了債權(quán)人從1929年到l933年，資本主義世界經(jīng)歷了歷史上最嚴重的經(jīng)濟危機，大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受了巨大的經(jīng)濟損失。這在客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平，產(chǎn)生了對企業(yè)利潤表進行審計的客觀要求。美國1933年《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的財務(wù)報表必須接受注冊會計師審計，向社會公眾公布注冊會計師出具的審計報告。因此，審計報告使用人也擴大到整個社會公眾。在這一時期，注冊會計師審計的主要特點是：審計對象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負債表和利潤表為中心的全部財務(wù)報表及相關(guān)財務(wù)資料;審計的主要目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以確定財務(wù)報表的可信性，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的;審計的范圍已擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測試為基礎(chǔ)進行抽樣審計;審計報告使用人擴大到股東、債權(quán)人、證券交易機構(gòu)、稅務(wù)、金融機構(gòu)及潛在投資者;審計準(zhǔn)則開始擬訂，審計工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡;注冊會計師資格考試制度廣泛推行，注冊會計師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。第二次世界大戰(zhàn)以后，經(jīng)濟發(fā)達國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國際資本的流動帶動了注冊會計師審計的跨國界發(fā)展，形成了一批國際會計師事務(wù)所。隨著會計師事務(wù)所規(guī)模的擴大，形成了“八大”國際會計師事務(wù)所，20世紀80年代末合并為“六大”，之后又合并成為“五大”。2001年，美國出現(xiàn)了安然公司會計造假丑聞。安然公司在清盤時，不得不對其編造的財務(wù)報表進行修正，將近三年來的利潤額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國的能源巨頭，在追求高速增長的狂熱中利用會計準(zhǔn)則的不完善，進行表外融資的游戲。并通過關(guān)聯(lián)交易操縱利潤。出具審計報告的安達信會計師事務(wù)所，因涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美國司法部門的調(diào)查。之后宣布關(guān)閉，世界各地的安達信成員所也紛紛與其他國際會計師事務(wù)所合并。因此，時至今日，尚有“四大”國際會計師事務(wù)所。即普華永道(pr/cewater-houseCoopers)、安永(Ernst&Young)、畢馬威(KpMG)、德勤(Deloitte Toaehe Tohmatsu)。與此同時，審計技術(shù)也在不斷發(fā)展：抽樣審計方法得到普遍運用，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ玫酵茝V，計算機輔助審計技術(shù)得到廣泛采用。
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