大頭妹Angelia
注冊會計師進行控制測試的時間,應盡可能期中的后期進行
2.單就內部控制審計業(yè)務而言，注冊會計師應當獲取內部控制在基準日之前一段足夠長的期間內有效運行的審計證據(jù)。
3.在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴內部控制的期間保持一致。
4.對控制有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據(jù)越有力。
5.為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當在下列兩個因素之間作出平衡，以確定測試的時間：
(1)盡量在接近基準日實施測試;
(2)實施的測試需要涵蓋足夠長的期間。
6.期中測試的兩種方法
在整合審計中測試控制在整個會計年度的運行有效性時，注冊會計師可以(二選一)：
(1)進行期中測試，然后對剩余期間實施前推測試。
(2)將樣本分成兩部分，一部分在期中測試，另一部分在臨近年末的期間測試。
其中：
在將期中測試結果前推至基準日時，注冊會計師應當考慮下列因素以確定需獲取的補充審計證據(jù)：
①基準日之前測試的特定控制，包括與控制相關的風險、控制的性質和測試的結果。
②期中獲取的有關審計證據(jù)的充分性和適當性。
③剩余期間的長短。
④期中測試之后，內部控制發(fā)生重大變化的可能性。
⑤注冊會計師基于對控制的依賴程度擬減少進一步實質性程序的程度(僅適用于整合審計)。
⑥控制環(huán)境。
7.與所測試的控制相關的風險越低，注冊會計師需要對該控制獲取的審計證據(jù)就越少，可能對該控制實施期中測試就可以為其運行有效性提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
相應地，如果與所測試的控制相關的風險越高，需要獲取的證據(jù)就越多，注冊會計師應當取得一部分更接近基準日的證據(jù)。
8.注冊會計師執(zhí)行內部控制審計業(yè)務旨在對基準日內部控制有效性出具報告。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當確定還需要獲取哪些補充審計證據(jù)，以證實剩余期間控制的運行情況。
9.如果信息技術一般控制有效且關鍵的自動化控制未發(fā)生任何變化，注冊會計師就不需要對該自動化控制實施前推測試。(一貫性)
但是，如果注冊會計師在期中對重要的信息技術一般控制實施了測試，則通常還需要對其實施前推程序。
10.如果注冊會計師認為一個或一個以上重要的信息技術一般控制無效，注冊會計師需要評估其對總體信息技術環(huán)境以及對任何依賴這些信息技術一般控制的自動化控制的持續(xù)有效性的影響。
如果重要的信息技術一般控制無效，且無法獲得其他替代證據(jù)以證實關鍵的自動化控制自其上次被測試后未發(fā)生變化，注冊會計師在執(zhí)行內部控制審計時，通常就需要獲取有關該自動化控制在接近基準日的期間內是否有效運行的證據(jù)。
小優(yōu)的愛人
同學你好，很高興為您解答！
1）風險的重要性；（2）重大錯報發(fā)生的可能性；（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；（4）被審計單位采用的特定控制的性質；（人工控制、自動化控制）；（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果預期有效，進一步審計程序必須包括控制測試。無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。上海高頓祝您生活愉快考試順利！
希望我的回答能幫助您解決問題，如您滿意，請采納為最佳答案喲！
再次感謝您的提問更多財會問題歡迎提交給高頓企業(yè)知道。
高頓祝您生活愉快！
yanran8385
實施實質性程序應當考慮的因素：
（1）風險的重要性；
（2）重大錯報發(fā)生的可能性；
（3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；
（4）被審計單位采用的特定控制的性質；（人工控制、自動化控制）；
（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果預期有效，進一步審計程序必須包括控制測試。無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。
實質性程序
實質性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點，也有很大差異。共同點在于，兩類程序都面臨著對期中審計證據(jù)和對以前審計獲取的審計證據(jù)的考慮。
兩者的差異在于：
（l）在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關于控制運行有效性審計證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實質性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報，在期中實施實質性程序時更需要考慮其成本效益的權衡。
（2）在本期控制測試中擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；而對于以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據(jù)，本準則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴格的限制。
嫣雨飄零
時間的含義進一步審計程序的時間的含義進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或審計證據(jù)適用的期間或時點。因此當提及進一步審計程序的時間時，在某些情況下指的是審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計汪據(jù)適用的期問或時點。時間的選擇進一步審計程序的時間的選擇有關進一步審計程序的時間的選擇問題。第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進一步審計程序的問題；第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題。第一個層面的選擇問題主要集中在如何權衡期中與期末實施審計程序的關系；第二個層面的選擇問題分別集中在如何權衡期中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)的關系、如何權衡以前審計獲取的審計證據(jù)與本期審計獲取的審計證據(jù)的關系。這兩個層面的最終落腳點都是如何確保獲取審計證據(jù)的效率和效果。注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序。這就引出了注冊會計師應當如何選擇實施審計程序的時間的問題。一項基本的考慮因素應當是注冊會計師評估的重大錯報風險。當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。雖然在期末實施審計程序在很多情況下非常必要，但仍然不排除注冊會計師在期巾實施審計程序可能發(fā)揮的積極作用。在；坍中實施進一步審計程序，可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項。并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項；或針對這些事項制定有效的實質性方案或綜合性方案。當然，在期巾實施進一步審計程序也存在很大的局限。首先，注冊會計師往往難以僅憑在期中實施的進一步審計程序獲取有關期中以前的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(例如，某些期巾以前發(fā)生的交易或事項在期審計結束時尚未完結)；其次，即使注冊會計師在期中實施的進一步審計程序能夠獲取有關期中以前的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但從期中到期末這段剩余期問還往往會發(fā)生重大的交易或事項(包括期中以前發(fā)生的交易、事項的延續(xù)，以及期中以后發(fā)生的新的交易、事項)。從而對所審計期問的財務報表認定產生重大影響；再次，被審計單位管理層也完全有可能在注冊會計師于期中實施了進一步審計程序之后對期巾以前的相關會-Jti己錄做出調整甚至篡改，注冊會計師在期中實施了進一步審計程序所獲取的審計證據(jù)已經(jīng)發(fā)生了變化。為此，如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期問獲取審計證據(jù)。
優(yōu)質會計資格證問答知識庫
