2011年初級會計職稱考試《會計基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)資料第一章 總論第一節(jié) 會計的意義一、會計的定義：以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府和非營利組織等單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，同時，它又是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)?？蓮乃膫€方面理解：①會計屬于管理的范疇；② 其對象是特定單位的經(jīng)濟活動；③ 基本職能是核算和監(jiān)督；④以貨幣為主要計量單位。（而不是惟一的計量單位）二、會計的基本職能：核算和監(jiān)督1、會計核算：指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，反映特定會計主體的經(jīng)濟活動，向有關(guān)各方提供會計信息。會計核算的基本特點：①以貨幣為主要計量單位反映各單位的經(jīng)濟活動②會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性會計核算的四個環(huán)節(jié)：確認、計量、記錄、報告會計核算的7種方法：①設(shè)置會計科目和賬戶；②復(fù)式記賬；③填制和審核會計憑證；④登記賬簿；⑤成本計算；⑥財產(chǎn)清查；⑦編制會計報表。會計核算的基本運作程序：根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制和審核憑證，按照確定的會計科目設(shè)置賬戶，運用復(fù)式記賬的方法登記賬簿，按一定的成本計算對象計算成本，定期或不定期地進行財產(chǎn)清查，根據(jù)賬簿資料編制財務(wù)報表。2、會計監(jiān)督：指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。會計監(jiān)督的三個特點：①主要通過價值指標進行；② 對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督；③監(jiān)督依據(jù)包括合法性和合理性兩個方面。3、會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系：核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保證。（對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督的前提是正確地進行會計核算，相關(guān)而可靠的會計資料是會計監(jiān)督的依據(jù)；同時，也只有搞好會計監(jiān)督，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)按規(guī)定進行、達到預(yù)期的目的，才能真正發(fā)揮會計參與管理的作用。）4、財務(wù)報告目標（也稱會計目標）：總 目 標：提高經(jīng)濟效益基本目標：向有關(guān)各方提供會計信息根據(jù)2006年《企業(yè)會計準則》，財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者包括：企業(yè)管理者，投資者，債權(quán)人，社會公眾，政府及有關(guān)部門等（選擇）第二節(jié) 會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)1、 會計基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。①會計主體是指會計確認、計量、報告的空間范圍。會計主體與法律主體（法人）并非對等的概念。一般而言，凡法人單位必為會計主體，但會計主體不一定是法人。（判斷）②持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來，會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)、也不會大規(guī)劃削減業(yè)務(wù)。③會計分期指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。（選擇）④我國的會計核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但向外編送財務(wù)報告時，應(yīng)折算為人民幣反映。（判斷）2、 會計記賬基礎(chǔ)①權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制）：凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。②收付實現(xiàn)制（也稱現(xiàn)金制中現(xiàn)收現(xiàn)付制）：以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用的一種方法。收付實現(xiàn)制（一般用于事業(yè)單位、非營利組織）是和權(quán)責(zé)發(fā)生制（企業(yè)）相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)。企業(yè)會計的確認、計量和報告應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。目前，我國的政府和非營利組織會計一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)（如學(xué)校的復(fù)印部、食堂等）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。第三節(jié) 會計信息的質(zhì)量要求8項要求： 4個首要質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性4個次級質(zhì)量要求：實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性可靠性：是對會計工作和會計信息質(zhì)量最基本的要求；可比性：同一企業(yè)不同時期應(yīng)當要用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。重要性：凡對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響的會計事項要充分披露，對次要的會計事項可適當合并、簡化處理。謹慎性：也稱穩(wěn)健性或?qū)徤餍?，是指企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當保持必要的謹慎，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用，但不得計提秘密準備。（費用從高，資產(chǎn)或收入從低：如收入每月掙5000-8000，說5000）及時性：一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；二是及時處理會計信息，及時編制同財務(wù)報告；三是及時傳遞會計信息。第四節(jié) 會計要素和會計等式會計要素：是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的會計核算內(nèi)容的基本分類，是會計核算內(nèi)容的具體化，是從會計的角度描述經(jīng)濟活動的基本要素。也稱財務(wù)報表要素。會計要素包括6個：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。其中，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負債表要素；收入、費用、利潤三項要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素。一、資產(chǎn)：1、資產(chǎn)的概念：是指過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2、資產(chǎn)的分類：按其流動性（即變現(xiàn)速度或能力）不同，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。①流動資產(chǎn)：指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。②長期投資：指除交易性金融資產(chǎn)以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。③固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。④無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。⑤其他資產(chǎn)：指除以上四類資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用、商譽等3、資產(chǎn)的基本特征：①資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。在會計實務(wù)中將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。③資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。二、負債1、負債的概念：指過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2、負債的分類：按其流動性不同（或償還期限的長短），分為流動負債和長期負債。①流動負債：指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他暫收應(yīng)付款項和將于一年內(nèi)到期的長期借款等。②長期負債：指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3、 負債的特征：①是企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)②負債的清償預(yù)期會使經(jīng)濟利益流出企業(yè)③是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責(zé)任三、所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的概念：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。（資產(chǎn)減去負債后的余額稱為凈資產(chǎn)）。2、所有者權(quán)益的來源：①所有者投入的資本；②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失；③留存收益。利得：指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。（如罰款等）損失：指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。留存收益：主要包括盈余公積、未分配利潤兩部分4、 所有者權(quán)益的內(nèi)容：按其構(gòu)成不同，可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等實收資本（或股本）：指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，包括國家資本、法人資本、個人資本、外商資本。資本公積：是指企業(yè)在籌集資本過程中取得的由投入資本所引起的各種增值，包括資本（或股本）溢價等。盈余公積：是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。未分配利潤：指企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。判斷或選擇：一般而言，實收資本和資本公積是由企業(yè)所有者直接投入的，盈余公積和未分配利潤則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的，因而盈余公積和未分配利潤又稱為留存收益。四、收入1、收入的概念：指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2、收入的分類：①按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入②按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。3、收入的特點：①收入是從企業(yè)的日?；顒又行纬?，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；②它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼有，最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。判斷：并非所有資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。（如投資者投入資產(chǎn)）判斷：營業(yè)外收入不是收入，利得計營業(yè)外收入。五、費用1、費用的概念：指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。2、費用的分類：按經(jīng)濟用途不同，分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。3、費用的特點：①表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加；②最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；③與向所有者分配利潤無關(guān)。4、費用與成本的關(guān)系：聯(lián)系表現(xiàn)在：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。區(qū)別表現(xiàn)在：費用是資產(chǎn)的耗費，與一定的會計期間相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。六、利潤1、利潤的概念：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤的實現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加，而虧損的發(fā)生則表現(xiàn)為所有者權(quán)益的減少。會計等式：1、第一會計等式（基本會計等式）：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。）2、第二會計等式：收入-費用=利潤（實際上反映了企業(yè)資金的絕對運動形式，也稱為動態(tài)會計等式）3、第三會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）第五節(jié) 會計確認和會計計量1、會計確認的標準：①符合某項要素的定義；②能夠可靠地加以計量。2、會計計量屬性包括：①歷史成本；②重置成本；③可變現(xiàn)凈值；④現(xiàn)值；⑤公允價值。（多選題）