會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷，會計估計變更就是由于資產和負債的當前狀況及預期未來經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的價值進行的重估和調整。會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。簡單通俗理解就是，會計估計是依據(jù)對時間、金額的判斷和原來不同而進行的變更，典型的是固定資產折舊年限與原來估計的不同，而改變折舊金額，側重與數(shù)量、時間、金額等。會計政策變更是側重與質量相關的變更，采用與原來性質不同的會計政策。會計政策、會計估計變更和差錯更正在會計考試中獨立成章，但分值占比不高，很容易讓人忽略。如果我們在財務面試時提個問題：會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，你能分清楚嗎？估計很多人答不上來，即使能答照本宣科的回答上來了，也很難讓人滿意，因為有時候，這就是個無解的問題。舉個例子：某公司應收賬款的壞賬準備是按賬齡計提的，一年以內是5%，一至兩年是10%，兩至三年是30%，三至四年上50%，四至五年80%，五年以上100%。后來公司開董事會，認為公司的業(yè)務類型發(fā)生了變化，A類業(yè)務是原來的主營業(yè)務，還沿用原來的壞賬政策，B類業(yè)務是幾年前新拓展的，最近授信期限發(fā)生了變化，壞賬準備政策變更為一年以內計提1%，一至兩年20%，兩至三年50%，三年以上100%?，F(xiàn)在的問題來了，這個變更是會計政策還是會計估計或者是差錯更正呢？通常我們說會計政策變更，是指對于相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策，該公司的B類業(yè)務是幾年前拓展的，以前采用的是老政策，現(xiàn)在用新政策，所以認定為會計政策變更似乎沒有問題。需要注意的是公司變更比例還考慮了B類業(yè)務授信期限發(fā)生了變化的因素。準則規(guī)定：“企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂?！笆谛牌谙拮兓梢砸暈楣烙嫷幕A發(fā)生了變化，所以當成會計估計變更也沒錯。那會計差錯更正呢？所謂前期差錯是指在編制前期報表時沒有運用可靠的信息，對報表造成的省略或錯報。授信期限的變化企業(yè)是有一定主動權的，如果前一年企業(yè)授信期就變了，但會計政策到了第二年才變，那是否可以理解為會計差錯更正呢？也許有人會說，這三個變更既然區(qū)別不大，用那個不都無所謂么？其實還是有所謂的，不同的變更采用的會計處理方法大不一樣！一般來說，會計政策變更采用追溯調整法（指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法），也就是說一旦確認為會計政策變更就要對以前年度的壞賬準備按新政策重新計提一遍。會計估計變更采用未來適用法（指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法），不調整以前年度會計報表，也不需要計算會計估計變更的累積影響數(shù)，只調整當期利潤。會計差錯更正（主要指重大差錯更正）一般是那年錯的改那年，也就是追溯調整法。不同的會計處理方法對當期報表的影響大不相同。還是上面的案例，由于該公司應收賬款主要是新業(yè)務產生的，且新業(yè)務的應收款絕大部分都是一年期以內的。按老政策，當年計提壞賬準備有6000萬，新政策可能只有1000萬，對當期利潤的影響有5000萬之巨！假如該公司當年虧損2000萬元（按老政策），采用未用適用法，當年利潤就可以變成盈利3000萬元，采用追溯調整法可能還是虧損2000萬元。所以定性很重要，它可能直接影響公司當年的盈虧！那么本案例到底適用那一種變更呢？我們還要具體問題具體分析。首先我們注意到該公司變更壞賬準備的計提比例主要原因是授信期限發(fā)生了變化，也就是會計估計的基礎發(fā)生了變化，所以會計政策變更可以排除。那是會計差錯么？這就要假設一些條件，如果公司在前一年新業(yè)務的授信期限已經發(fā)生了變化，但壞賬計提比例沒有隨著變，而是第二年才進行的調整，這就是“編制前期報表時沒有運用可靠的信息，對報表造成的省略或錯報。”應屬于會計前期差錯，要采用追溯調整法（以防企業(yè)借此調節(jié)當期利潤）。如果授信期限的變化是當年行為，那就是會計估計變更，未來適用法沒跑！最后還要總結一下：實務中會計政策、會計估計變更和會計差錯更正有時是很難區(qū)分的，因為很多條件要企業(yè)自已提供，而企業(yè)總會有針對性的提供對自己有利的條件，這也就給了很多人調節(jié)利潤的空間。當然，通常我們會很專業(yè)的稱之為——盈余管理！