審計(jì)目標(biāo)分為審計(jì)的總體目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)的總體目標(biāo)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為完成整體審計(jì)工作而達(dá)到的預(yù)期目的。具體審計(jì)目標(biāo)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序以確定管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的各類交易、賬戶余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解每個(gè)項(xiàng)目的認(rèn)定后，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體目標(biāo)。

在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：

（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；

（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見(jiàn)也不足以實(shí)現(xiàn)向預(yù)期使用者報(bào)告的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體情況下實(shí)施的審計(jì)程序，由此獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以及根據(jù)總體目標(biāo)和對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)結(jié)果而出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。

審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一般責(zé)任以及在具體方面履行這些責(zé)任時(shí)的進(jìn)一步考慮。

每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則都明確了規(guī)范的內(nèi)容、適用的范圍和生效的日期。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，除遵守審計(jì)準(zhǔn)則外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則通常包括總則、定義、目標(biāo)、要求（在審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求以“應(yīng)當(dāng)”來(lái)表述）和附則?？倓t提供了與理解審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的背景資料。每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則還配有應(yīng)用指南。每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南中的所有內(nèi)容都與理解該項(xiàng)準(zhǔn)則中表述的目標(biāo)和恰當(dāng)應(yīng)用該準(zhǔn)則的要求相關(guān)。應(yīng)用指南對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的要求提供了進(jìn)一步解釋，并為如何執(zhí)行這些要求提供了指引。應(yīng)用指南提供了審計(jì)準(zhǔn)則所涉及事項(xiàng)的背景資料，更為清楚地解釋審計(jì)準(zhǔn)則要求的確切含義或所針對(duì)的情形，并舉例說(shuō)明適合具體情況的程序。應(yīng)用指南本身并不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出額外要求，但與恰當(dāng)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求是相關(guān)的。

審計(jì)準(zhǔn)則的總則可能對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明：

（1）審計(jì)準(zhǔn)則的目的和范圍，包括與其他審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系；

（2）審計(jì)準(zhǔn)則涉及的審計(jì)事項(xiàng)；

（3）就審計(jì)準(zhǔn)則涉及的審計(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他人員各自的責(zé)任；

（4）審計(jì)準(zhǔn)則的制定背景。

審計(jì)準(zhǔn)則以“定義”為標(biāo)題單設(shè)一章，用來(lái)說(shuō)明審計(jì)準(zhǔn)則中某些術(shù)語(yǔ)的含義。提供這些定義有助于保持審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用和理解的一致性，而非旨在超越法律法規(guī)為其他目的對(duì)相關(guān)術(shù)語(yǔ)給出定義。

每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則均包含一個(gè)或多個(gè)目標(biāo)，這些目標(biāo)將審計(jì)準(zhǔn)則的要求與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定目標(biāo)的作用在于，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則預(yù)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。這些目標(biāo)足夠具體，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

（1）理解所需完成的工作，以及在必要時(shí)為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段；

（2）確定在審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)與總體目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行理解。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮運(yùn)用“目標(biāo)”決定是否需要實(shí)施追加的審計(jì)程序。審計(jì)準(zhǔn)則的要求，旨在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的要求，預(yù)期能為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供充分的基礎(chǔ)。

然而，由于各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，并且審計(jì)準(zhǔn)則不可能預(yù)想到所有的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任確定必要的審計(jì)程序，以滿足準(zhǔn)則的要求和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。針對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體情況，可能存在一些特定事項(xiàng)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則要求之外的審計(jì)程序，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)以評(píng)價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果認(rèn)為沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列一項(xiàng)或多項(xiàng)措施：

（1）評(píng)價(jià)通過(guò)遵守其他審計(jì)準(zhǔn)則是否已經(jīng)獲取或?qū)?huì)獲取進(jìn)一步的相關(guān)審計(jì)證據(jù)；

（2）在執(zhí)行一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的要求時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)工作的范圍；

（3）實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的其他程序。

如果上述措施在具體情況下均不可行或無(wú)法實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其對(duì)審計(jì)報(bào)告或完成該項(xiàng)業(yè)務(wù)的能力的影響。

認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解認(rèn)定，就是要確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)。

認(rèn)定，是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。通過(guò)考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用認(rèn)定評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)管理層聲明財(cái)務(wù)報(bào)表已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，在所有重大方面作出公允反映時(shí)，就意味著管理層對(duì)各類交易和事項(xiàng)、賬戶余額以及披露的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)作出了認(rèn)定。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。

例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額意味著作出下列明確的認(rèn)定：

（1）記錄的存貨是存在的；

（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

同時(shí)，管理層也作出下列隱含的認(rèn)定：

（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已 記錄；

（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位所有。

對(duì)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素作出的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。

關(guān)于所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定通常分為下列類別：

1. 發(fā)生： 記錄或披露的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且這些交易和事項(xiàng)與被審計(jì)單位有關(guān)。

2. 完整性： 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。

3. 準(zhǔn)確性： 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。

4. 截止： 交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

5. 分類： 交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

6. 列報(bào)： 交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。

關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定通常分為下列類別：

1. 存在： 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

2. 權(quán)利和義務(wù)： 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。

3. 完整性： 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。

4. 準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。

5. 分類： 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

6. 列報(bào)： 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照上述分類運(yùn)用認(rèn)定，也可按其他方式表述認(rèn)定，但應(yīng)涵蓋上述所有方面。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇將關(guān)于各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定與關(guān)于賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定綜合運(yùn)用。又如，當(dāng)發(fā)生和完整性認(rèn)定包含了對(duì)交易是否記錄于正確會(huì)計(jì)期間的恰當(dāng)考慮時(shí)，就可能不存在與交易和事項(xiàng)截止相關(guān)的單獨(dú)認(rèn)定。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解認(rèn)定后，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。

1. 發(fā)生： 由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。例如，如果沒(méi)有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。

發(fā)生認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目列入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。

2. 完整性： 由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄，所有應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒(méi)有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。

發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)多記、虛構(gòu)交易（高估），而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。

3. 準(zhǔn)確性： 由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。

準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。

4. 截止： 由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。

5. 分類： 由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。

例如，如果將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。

6. 列報(bào)： 由列報(bào)認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位的交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。

1. 存在： 由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列人了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在目標(biāo)。

2. 權(quán)利和義務(wù)： 由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)違反了義務(wù)目標(biāo)。

3. 完整性： 由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，而應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒(méi)有列入，則違反了完整性目標(biāo)。

4. 準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述。

5. 分類： 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

6. 列報(bào)： 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。

通過(guò)上面介紹可知，認(rèn)定是確定具體審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將認(rèn)定轉(zhuǎn)化為能夠通過(guò)審計(jì)程序予以實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表每一項(xiàng)目所表現(xiàn)出的各項(xiàng)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)地確定一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，然后通過(guò)執(zhí)行一系列審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例如表1-2所示。

表1-2 認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例