股票期權會計處理《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》中規(guī)定，授予后立即可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結(jié)算的股份支付，應當在授予日按權益工具的公允價值計人相關成本或費用，相應增加資本公積。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。完成等待期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計人相關成本或費用及資本公積。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調(diào)整；在可行權日，調(diào)整至實際可行權的權益工具數(shù)量。企業(yè)在可行權日之后不再對已確認的相關成本或費用及所有者權益總額進行調(diào)整。在行權日，企業(yè)根據(jù)實際行權的權益工具數(shù)量，計算確定應轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。[例2]2005年12月15日，ZM公司董事會批準了一項股份支付協(xié)議，決定向其200名高級管理人員每人授予200份股票期權，該股票期權合同規(guī)定這些高級管理人員必須從2006年1月1日起在公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能夠以每股10元的價格購買100股本公司股票（股票面值1元）。該股票期權的有效期為自股票期權授予日起的5年。公司根據(jù)B-S模型估計該期權在授予日的公允價值為￥15.第一年有20名管理人員離開ZM公司，ZM公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。第四年有20名管理人員離開。1、由于該股票期權在授予后不能立即執(zhí)行（3年后執(zhí)行），因此在授予日（2005.12.15）不做會計處理。2、在等待期（2006．1.1-2009.1.1）的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計人相關成本或費用及資本公積。（1）2006年末，確認當期取得的服務而產(chǎn)生的費用借：管理費用160000貸：資本公積——其他資本公積160000（2）2007年末，在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應當進行調(diào)整借：管理費用180000貸：資本公積——其他資本公積180000（3）2008年末，根據(jù)可行權權益工具的最佳估計數(shù)量確認當期費用借：管理費用125000貸：資本公積——其他資本公積1250003、在可行權日（2009.1.1）之后，雖然又有20名管理人員離開，導致4000份股票期權失效，但企業(yè)將不再對已確認的相關成本或費用及所有者權益總額進行調(diào)整。4、在可行權日（2009.1.1）到行權有效期截止日（2010.12.15），企業(yè)根據(jù)實際行權的權益工具數(shù)量，計算確定應轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。為簡便起見，假設剩余的管理人員在同一行權日全部行權，則實際行權的數(shù)量為27000份[（200-20-10-15-20）x200].實際股票期權的價值為405000元（27000x15）。（1）公司采用增發(fā)股票的方式獲得股票期權所需股票借：銀行存款270000資本公積——其他資本公積405000貸：股本27000資本公積——股本溢價648000（2）公司采用股票回購的方式取得股票期權所需股票《公司法》規(guī)定用于股票回購的資金只能從企業(yè)稅后利潤列支，因此回購股票的會計處理如下[假設回購日公司的股票價格為25元（10+15）]：借：利潤分配——未分配利潤337500貸：資本公積——其他資本公積337500借：庫存股337500貸：銀行存款337500管理人員行權的會計處理如下：借：銀行存款135000資本公積——其他資本公積405000貸：庫存股337500資本公積——股本溢價2025005、在股票期權有效期的截止日（2010.12.15）如果全部或部分權益工具未被行權而失效或作廢，應在行權有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入未分配利潤，不沖減成本費用。由于第四年20名管理人員的離開導致4000份股票期權失效，根據(jù)其公允價值轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：資本公積——其他資本公積60000貸：利潤分配——未分配利潤60000