一、名詞解釋1．內(nèi)部控制：一個單位的各級管理部門為保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制功能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。2．審計工作底稿：指注冊會計師對指定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)以及得出的審計結(jié)論做出的記錄。3．鑒證業(yè)務(wù)：注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。4．審計業(yè)務(wù)約定書：會計事務(wù)所與被審計單位簽訂的用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任與義務(wù)等事項的書面協(xié)議。5．審計風(fēng)險：財務(wù)會計報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。6．審計抽樣：注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷審計對象總體特征的一種方法。7．控制測試：測試內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性。8．審計證據(jù)：注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。9．審計準(zhǔn)則：審計人員進(jìn)行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。10．合規(guī)性審計：目的在于揭露和查處被審計單位的違法、違規(guī)行為，促使其經(jīng)濟(jì)活動符合國家法律、法規(guī)、方針政策及內(nèi)部控制制度等要求的審計二、判斷改錯題1．注冊會計師對上市公司的財務(wù)報告進(jìn)行審計，但不等于對報告中信息的正確性保了險。 2．只要取得中國注冊會計師協(xié)會的會員資格，并持有注冊會計師有效證書，就可在中國境內(nèi)以個人名義執(zhí)業(yè)。 3．注冊會計師不應(yīng)從事管理咨詢工作，否則有損于他的獨(dú)立性。4．按照我國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的規(guī)定，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)向所在的會計師事務(wù)所聲明并實行回避。 5．對某一委托單位的第一次審計時，所需證據(jù)的數(shù)量，通常要比再次審計需要所及較多的證據(jù)。6．銀行、財政所從事的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，同樣也可稱為審計。 7．為了增強(qiáng)審計工作底稿的保密性，后任審計人員無權(quán)查閱前任審計人員的工作底稿。8．政府審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點(diǎn)地區(qū)、部門設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計監(jiān)督。 9．注冊會計師對會計報表審計過程中注意到的被審計單位內(nèi)部控制的缺陷，均應(yīng)在審計報告中予以指出，但不影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。 10．據(jù)審計史記載，民間審計最早起源于美國。 三、簡答題1.如何確定應(yīng)收賬款函證范圍及對象；（1）如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計單位內(nèi)部控制制度較健全，則可減少函證量。（3）若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛多，則函證范圍應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量2.應(yīng)付賬款一般情況下不需要函證的原因，以及需要函證的情形；不需要函證的原因：函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。需要函證的情形：控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段，則需要函證。3.審計工作底稿的作用：（1）是連接整個審計工作的紐帶。（2）是編寫審計報告的直接依據(jù)。（3）是解脫或減輕注冊會計師的審計責(zé)任、評價注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。（4）對以后審計工作具有參考備查價值。4.ABC會計師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2013年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計過程中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）應(yīng)邀投標(biāo)時，ABC會計師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，ABC會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費(fèi)用，據(jù)此，審計項目組計劃相應(yīng)縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。（3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。要求：針對上述（1）至（3）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。4.參考答案(1)不違反。ABC事務(wù)所在接受委托前，應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。 (2)違反。降低審計收費(fèi)會導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)乜s小審計范圍，影響審計質(zhì)量，損害投資者的利益，形成外界壓力對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 (3)違反。ABC事務(wù)所為兩家存在直接競爭關(guān)系的客戶提供審計服務(wù)，可能存在利益沖突，應(yīng)當(dāng)告知甲公司和乙公司，并在簽約前取得他們的同意。 5．A注冊會計師在對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，獲取到以下六組審計證據(jù)：（1）原材料入庫單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。5.參考答案（1）購貨發(fā)票比原材料入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而原材料入庫單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是甲公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過甲公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。 6．ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。（2）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。（3）審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。（4）審計項目組成員D的朋友于2007年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于2008年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的全資子公司。2011年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對上述事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨(dú)立性構(gòu)成不利影響，并簡要說明理由。6．（參考要點(diǎn)）（1）第（1）項對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項目合伙人A注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，并通過H籌得演出款，產(chǎn)生密切關(guān)系對獨(dú)立性的不利影響。（2）第（2）項對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項目組成員B參加甲公司的職工籌資建房，與甲公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以構(gòu)成對獨(dú)立性的不利影響。（3）第（3）項對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。項目組成員C與審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。（4）第（4）對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。項目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。（5）第（5）對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。E不屬于事務(wù)所合伙人或?qū)徲嬳椖拷M成員，同時在審計客戶擔(dān)任的職務(wù)并非重要職位，而且時間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。 （6）第（6）項對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項目組成員F的父親可以“對審計客戶甲公司施加控制“的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響。 四、案例分析題1．審計人員在審查某公司材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)2013年12月的一筆采購業(yè)務(wù)的相關(guān)處理如下：該公司由采購部門根據(jù)材料市場價格變化情況決定采購量及采購對象，自行填制訂購單，從外地采購A材料一批1 000千克，單價每千克100元，價款共計100 000元，增值稅17 000元，外地運(yùn)雜費(fèi)5 000元（不考慮進(jìn)項增值稅），市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)200元，采購員差旅費(fèi)500元、材料短缺10千克（經(jīng)查屬運(yùn)輸中合理損耗）。采購部門的其他采購人員對材料進(jìn)行驗收，并填寫入庫單，并及時交付倉庫。財會部門根據(jù)采購員提供的發(fā)票付款，并將材料價款、增值稅、采購員差旅費(fèi)計入原材料成本，將外地和市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)計入管理費(fèi)用。（注：該企業(yè)為增值稅一般納稅人）要求：（1）指出該企業(yè)在材料采購控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)建議；（2）指出該企業(yè)的上述有關(guān)會計處理是否存在問題；（3）指出該批材料的實際采購成本。1．（參考要點(diǎn)）（1）指出該企業(yè)在材料采購控制制度中存在的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)建議；①材料請購應(yīng)該由倉庫或者使用部門，不能由采購部門自行決定；②該企業(yè)在材料采購控制制度中存在主要為采購部門的其他采購人員對材料進(jìn)行驗收，這樣沒有實行不相容職務(wù)的有效分離。應(yīng)由專職的驗收部門或倉庫驗收。（2）指出該企業(yè)的上述有關(guān)會計處理是否存在問題；財會部門將采購員差旅費(fèi)計入原材料成本，外地運(yùn)雜費(fèi)計入管理費(fèi)用，增值稅計入成本。正確的處理方法為采購員差旅費(fèi)計入管理費(fèi)用，外地運(yùn)雜費(fèi)計入原材料成本，增值稅計入進(jìn)項稅額。（3）指出該批材料的實際采購成本。該批材料的實際采購成本為105 000元2.注冊會計師對W公司2013年度會計報表審計，從6000張憑證中抽取600張作為樣本項目審查，運(yùn)用系統(tǒng)抽樣法（等距抽樣法），問：（1）使用一個隨機(jī)起點(diǎn)時，抽樣間距是多少？（2）若隨機(jī)起點(diǎn)是7#，試列出前10個樣本及第151個樣本編號分別是多少？（參考要點(diǎn)）解：（1）使用一個隨機(jī)起點(diǎn)時，抽樣間距=6000/600=10（2）若隨機(jī)起點(diǎn)是8#，則前12個樣本編號分別是7#、17#、27#、37#、47#、57#、67#、77#、87# 97#。第151個樣本編號為=7#＋（151-1）×10=1507#3．審計人員審查金達(dá)公司2013年12月份主營業(yè)務(wù)收入，發(fā)現(xiàn)如下收入確認(rèn)交易：（1） 2013年12月5日，預(yù)收甲產(chǎn)品的銷貨款100 000元，發(fā)貨日期為2013年1月15日；（2） 2013年12月10日，發(fā)出乙產(chǎn)品一批，不含增值稅的銷貨款500 000元，合同約定于下月分4個月平均收款，該公司將其全部確認(rèn)為12月份銷售收入；（3）2013年12月15日，銷售多余材料收入10 000元，該公司將其全部確認(rèn)為12月份產(chǎn)品銷售收入；（4）2013年12月20日，處置一臺固定資產(chǎn)，變價收入20 000元，該公司將其全部確認(rèn)為12月份產(chǎn)品銷售收入。（5）2013年12月25日，委托A公司銷售一批丁產(chǎn)品一批，合同約定采用收取手續(xù)費(fèi)方式，丁產(chǎn)品不含增值稅的銷貨款500000元，該公司將其全部確認(rèn)為12月份銷售收入。要求：請分別指出金達(dá)公司上述交易確認(rèn)是否正確，若不正確請?zhí)岢稣{(diào)整意見。3．（參考要點(diǎn)）（1） 2013年12月5日，預(yù)收甲產(chǎn)品的銷貨款100 000元，發(fā)貨日期為2013年1月15日；（錯誤）（2） 2013年12月10日，發(fā)出乙產(chǎn)品一批，不含增值稅的銷貨款500 000元，合同約定分4個月平均收款，金達(dá)公司將其全部確認(rèn)為12月份銷售收入；（正確）（3）2013年12月15日，銷售材料收入10 000元；（錯誤）（4）2013年12月20日，處置固定資產(chǎn)變價收入20 000元；（錯誤）（5）2013年12月25日，委托A公司銷售一批丁產(chǎn)品一批，合同約定采用收取手續(xù)費(fèi)方式，該產(chǎn)品不含增值稅的銷貨款500 000元，金達(dá)公司將其全部確認(rèn)為12月份銷售收入。（錯誤）4．注冊會計師李明、陳丹對利達(dá)股份有限公司2012年度的會計報表進(jìn)行審計。通達(dá)股份有限公司未經(jīng)審計的2012年度的部分會計資料如下：項目 金額（萬元） 項目 金額（萬元）1．營業(yè)收入 35 000.00 7．股東權(quán)益 250.002．營業(yè)成本 24 000.00 其中：股本 5 000.003．利潤總額 380.00 資本公積 80.004．凈利潤 254.60 盈余公積 120.005．資產(chǎn)總額 8 000.00 未分配利潤 -4 950.006．長期股權(quán)投資 450.00注冊會計師于2013年2月15日完成工作，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)如下事項：利達(dá)股份有限公司為籌集高通大廈工程的資金，2011年發(fā)行了企業(yè)3年期債券，2012年度將此項債券應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用500萬元，全部計入了高通大廈工程，高通大廈工程已于2011年12月31日交付使用。要求：假定通達(dá)股份有限公司拒絕對上述事項做出調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見什么類型的審計報告？請你代注冊會計師草擬審計報告的注冊會計師責(zé)任段和意見段。4．（參考要點(diǎn)）（1）指出注冊會計師應(yīng)出具何種意見類型的審計報告？并說明理由？應(yīng)該出具否定意見。因為否定意見是審計人員認(rèn)為被審計單位在經(jīng)營活動中存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為或會計處理嚴(yán)重違反會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)，以致使會計報表嚴(yán)重歪曲財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而給予的一種否定的評價。因此，當(dāng)審計人員經(jīng)過審計后，認(rèn)為被審計單位的會計報表存在下述情況之一時，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告：①會計處理方法嚴(yán)重違反《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。②會計報表嚴(yán)重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，被審計單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。因此，就該被審計單位存在的問題應(yīng)出具否定意見。該被審計單位符合上述兩點(diǎn)，所以出具了上述意見。（2）請代注冊會計師寫出該報告的注冊會計師責(zé)任段和意見段。①責(zé)任段：我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估師，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出的會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表否定審計意見提供基礎(chǔ)。②意見段：我們認(rèn)為，由于上述問題造成的重大影響，上述會計報表不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《××企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，未能恰當(dāng)?shù)胤从迟F公司20××年12月31日的財務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。