1.3.1國(guó)外文獻(xiàn)綜述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同是新近出現(xiàn)的概念，是資本市場(chǎng)國(guó)際化達(dá)到一定程度的產(chǎn)物。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)行了相當(dāng)深入的研究，并取得了大量有價(jià)值的研究成果。1、塞繆爾斯和派（SamuelsandPiper，1985）曾提出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展是一個(gè)由若變強(qiáng)的過(guò)程，應(yīng)該是“比較—協(xié)調(diào)—標(biāo)準(zhǔn)化—統(tǒng)一性”。這一排序的意義在于它客觀地描述了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)而達(dá)到趨同甚至統(tǒng)一的發(fā)展過(guò)程。2、喬伊和繆勒（1991）指出解決全球會(huì)計(jì)問(wèn)題的兩種形式：一是協(xié)調(diào)化，通過(guò)各國(guó)會(huì)計(jì)3標(biāo)準(zhǔn)的不斷協(xié)調(diào)，求同存異，增進(jìn)共同的內(nèi)涵，縮小存在的差異，提高國(guó)家間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性。二是標(biāo)準(zhǔn)化，即制定和實(shí)施全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)取代各國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。3、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同結(jié)果方面的研究。研究主要涉及到某一時(shí)點(diǎn)上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同(EmenyonuandGray,1992；HerrmannandThomas,1995)，以及通過(guò)一定期間內(nèi)趨同變動(dòng)的計(jì)量來(lái)研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的過(guò)程(YangandLee,1994；Archer，etal,1995)。在大多數(shù)情況下，該類研究的目的在于評(píng)價(jià)全球和區(qū)域性的對(duì)準(zhǔn)則趨同努力的影響。例如，Emenyonu和Gray(1992)研究了EU第4號(hào)指令對(duì)一些歐洲國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的影響。還有一些學(xué)者研究了會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)區(qū)域水平趨同的影響。例如，Doupnik和Taylor(1985)、Yang和Lee(1994)研究了IASC準(zhǔn)則的發(fā)布分別對(duì)西歐和泛太平洋國(guó)家準(zhǔn)則趨同的影響。Barth和Clinch(1996)、Harris等(1994)假設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同與會(huì)計(jì)規(guī)范趨同相關(guān)，并體現(xiàn)于股價(jià)的波動(dòng)中，進(jìn)而研究了股票回報(bào)與使用不同國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)則計(jì)算的盈利之間的聯(lián)系。Ball等(1998)拓展了對(duì)會(huì)計(jì)趨同的市場(chǎng)基礎(chǔ)的研究，研究了普通法和大陸法國(guó)家會(huì)計(jì)盈利的市場(chǎng)相關(guān)性，引入了一種檢驗(yàn)環(huán)境變量對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的方法，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這兩種類型國(guó)家的不同制度因素確實(shí)會(huì)影響盈利的價(jià)值相關(guān)性。這些研究雖然取得了一定的研究成果。但是，這些研究仍可能存在兩個(gè)問(wèn)題：首先，他們沒(méi)有研究不同國(guó)家規(guī)范機(jī)構(gòu)的不同力量的后果，而即使在規(guī)則類似的情況下，不同的影響力也會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。其次，他們幾乎沒(méi)有對(duì)不同國(guó)家趨同水平的差異進(jìn)行解釋，而這種差異可能是由于其它環(huán)境差異因素(如產(chǎn)業(yè)特征因素等)引起的。將“趨同”的概念正式應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，應(yīng)該“歸功于”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成立后一直致力于推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化，其目標(biāo)在總體上是“協(xié)調(diào)化”的思想。即：協(xié)調(diào)意味著不同觀點(diǎn)的調(diào)和，盡可能協(xié)商調(diào)整各國(guó)會(huì)計(jì)差異，達(dá)到國(guó)際間相互溝通、理解、減少障礙和矛盾。然而，自2001年實(shí)現(xiàn)成功改組后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的目標(biāo)有所轉(zhuǎn)變，它明確規(guī)定制定高質(zhì)量、可理解并具有強(qiáng)制性的全球性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并促使這些準(zhǔn)則得到嚴(yán)格運(yùn)用，促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量解決方法的趨同。這樣國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）從全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)者轉(zhuǎn)變?yōu)槿驎?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者,“趨同”的概念正式提出，并得到了各國(guó)會(huì)計(jì)界的普遍認(rèn)可，而且許多國(guó)家都表示愿意與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。41.3.2國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述綜觀對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同問(wèn)題的研究現(xiàn)狀，可以發(fā)現(xiàn)隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和國(guó)際資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同問(wèn)題已經(jīng)引起了學(xué)者們的廣泛關(guān)注。我國(guó)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同等問(wèn)題。1、蓋地在《大同小異:中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（會(huì)計(jì)研究，2001.7）中將中國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了對(duì)比，說(shuō)明經(jīng)過(guò)多年的努力，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)己經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大同，同時(shí)，也應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的小異，即會(huì)計(jì)差異。2、汪祥耀、駱銘民在《論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同》（財(cái)經(jīng)論叢，2004.1）中探討了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的必然性、可行性，以及分析各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化形勢(shì)的基礎(chǔ)上，比較目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則之間的主要差異，并進(jìn)而提出促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的一些建議。3、馮淑萍在《中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問(wèn)題》（會(huì)計(jì)研究，2004.1）中指出“在對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面，我們一貫堅(jiān)持：在立足于我國(guó)國(guó)情、立足于我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境的前提下，除了那些相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法律法規(guī)存在沖突或者明顯不切合我國(guó)實(shí)際的情況之外，我們都努力促使我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)或者一致。這一指導(dǎo)原則已經(jīng)體現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，也將指導(dǎo)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的建設(shè)”。4、蓋地、劉慧鳳在《會(huì)計(jì)原則協(xié)同：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的切入點(diǎn)》（會(huì)計(jì)研究，2004.2）中指出“在會(huì)計(jì)界，從主張會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)到現(xiàn)在提出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，我們認(rèn)為，這不僅是字面的差異，而是實(shí)質(zhì)內(nèi)容的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的更恰當(dāng)表述”。5、2005年9月在西安召開(kāi)的中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議上，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍明確表示了對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的積極態(tài)度，并提出了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的四條基本原則。本次會(huì)議對(duì)進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)改革、加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同步伐、推進(jìn)國(guó)際間的交流與合作將產(chǎn)生十分積極的影響。6、2005年11月中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了“中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席聯(lián)合聲明”，明確了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)趨同，表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作和會(huì)計(jì)國(guó)際趨同工作取得的重大進(jìn)展。57、2006年2月發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是，建立完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度，從“形式”上實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則完全趨同，并且進(jìn)一步減少中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異，從而進(jìn)一步在實(shí)質(zhì)上與國(guó)際趨同。樓繼偉在《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破》（會(huì)計(jì)研究，2006.2）中指出“2006年2月發(fā)布的39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際規(guī)則的趨同”。從國(guó)內(nèi)相關(guān)的研究文獻(xiàn)來(lái)看，學(xué)者們分析了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的程度，研究的主要成果是，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)確認(rèn)原則、計(jì)量方法和信息披露等方面，己經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的思想正式建立的時(shí)間還不長(zhǎng)，相關(guān)的研究文獻(xiàn)比較少，且研究的角度也比較單一，主要從國(guó)際大環(huán)境中探討我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的動(dòng)因及相關(guān)對(duì)策，很少有人從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的經(jīng)濟(jì)后果角度來(lái)闡述。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，但是由于我國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還存在一定的差異，也會(huì)給我國(guó)帶來(lái)一些負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果的角度，具體分析了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同給我國(guó)帶來(lái)的正面、負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果，在此基礎(chǔ)上，分析并提出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的原則和策略