一、國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異

(一)在內(nèi)容上，中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則還存在差別：

1.中國目前還缺少一個概念框架。國際會計準(zhǔn)則和大多數(shù)發(fā)國家在制定會計準(zhǔn)則時均有一個概念框架作為參照，以起到指導(dǎo)作用。但中國還沒有這樣一個概念框架。其結(jié)果是，中國沒有采用一套系統(tǒng)一致的方法去發(fā)展會計準(zhǔn)則，而采用了將中外會計準(zhǔn)則的個別差異分項處理的“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的方法。

2.中國尚未對許多會計問題發(fā)布具體準(zhǔn)則，如企業(yè)合并、合并報表、職工福利義務(wù)、金融工具、所得稅、政府補(bǔ)貼、資產(chǎn)減值，等等。

3.中國準(zhǔn)則對某些重要會計信息的披露尚無要求，如金融工具的公允價值、終止經(jīng)營的部門、每股收益(包括攤薄)的計算方法、分部報告，等等。

4.在中國已有準(zhǔn)則或制度加以規(guī)范的一些會計業(yè)務(wù)問題上，同國際會計準(zhǔn)則之間也還存在一定的差別，如商品銷售和提供勞務(wù)收入的計量、債務(wù)準(zhǔn)備的計量、最佳估計數(shù)的確定方法、債務(wù)準(zhǔn)備的適用范圍、追加的資產(chǎn)建造、利潤分配方案、債務(wù)重組，等等。

(二)在形式上，中國準(zhǔn)則同國際會計準(zhǔn)則有重要差別。中國的準(zhǔn)則正式條文都比較簡略，而國際會計準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的正文比較詳盡;國外的會計準(zhǔn)則均具備幾個不同的層次，準(zhǔn)則下面還有準(zhǔn)則解釋、技術(shù)公告等層次，而中國的會計準(zhǔn)則沒有這樣的層次。

(三)在制定機(jī)制上，中國準(zhǔn)則同國際會計準(zhǔn)則有重要差別。中國準(zhǔn)則由財政部會計司負(fù)責(zé)制定，會計準(zhǔn)則委員會只是一個咨詢機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)則制定過程中的調(diào)研和征求意見范圍較為有限。

二、國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

會計準(zhǔn)則是各國的“準(zhǔn)法律”，是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。國際會計準(zhǔn)則的概念比較籠統(tǒng)，是指在主要發(fā)達(dá)國家采用的、對其他國家影響較大的會計概念、程序、做法、方法等。本文將用在全球最具影響力的，由國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)(原國際會計準(zhǔn)則)與我國會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較。

截至2011年12月31日，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)總共有54號， 其中13號是新增國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)，另外41號是屬于原有的國際會計準(zhǔn)則(IAS)。而我國目前有38項具體會計準(zhǔn)則，其內(nèi)容包括：存貨;長期股權(quán)投資;投資性房地產(chǎn);固定資產(chǎn);生物資產(chǎn);無形資產(chǎn);非貨幣性資產(chǎn)交換;資產(chǎn)減值;職工薪酬;企業(yè)年金基金;股份支付;債務(wù)重組;或有事項;收入;建造合同;政府補(bǔ)助;借款費用;所得稅;外幣折算;企業(yè)合并;租賃;金融工具確認(rèn)和計量;金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移;套期保值;原保險合同;再保險合同;石油天然氣開采;會計政策、會計估計變更和差錯更正;資產(chǎn)負(fù)債表日后事項;財務(wù)報表列報;現(xiàn)金流量表;中期財務(wù)報告;合并財務(wù)報告;每股收益;分布報告;關(guān)聯(lián)方披露;金融工具列報;首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。就準(zhǔn)則的數(shù)量而言，我國的新會計準(zhǔn)則雖已比舊準(zhǔn)則增加了22項，但與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，還是有一段距離。

三、國內(nèi)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的表現(xiàn)

會計準(zhǔn)則與一個國家的'政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化有著密不可分的關(guān)系。因此，我國雖已采用與國際實質(zhì)趨同的新會計準(zhǔn)則，但還存在一定的差異。本文就公允價值計量和財務(wù)報表列報兩個方面的差異進(jìn)行比較。

(一) 公允價值計量方面的差異

我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》雖然擴(kuò)大了公允價值應(yīng)用范圍，分別在關(guān)于金融工具確認(rèn)和計量、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、長期股權(quán)投資、等多個科目中引入公允價值計量，但依然表現(xiàn)出了謹(jǐn)慎的態(tài)度，并沒有與國際準(zhǔn)則完全等同。

1、公允價值的含義

我國會計準(zhǔn)則中對公允價值的定義為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”而根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的界定則為：“熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。”通過比較，兩者在定義基本上一致，只是后者更加強(qiáng)調(diào)了市場環(huán)境，更接近實務(wù)，更容易操作一些。

2、公允價值取得的方法

我國對公允價值所使用的市場數(shù)據(jù)采取相對謹(jǐn)慎的態(tài)度。由于我國市場機(jī)制不夠健全，市場規(guī)模較小，資本市場發(fā)展并不十分完善，不能夠完全提供有效的公允價值計量數(shù)據(jù)。同時，我國價格市場存在不夠規(guī)范，市場監(jiān)管不是十分到位的情況，所以很可能為企業(yè)利用公允價值操縱會計利潤提供了空間。因此我國盡量避免采用市場數(shù)據(jù)，而國際財務(wù)會計報告準(zhǔn)則則將市場數(shù)據(jù)作為公允價值取得數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，對市場數(shù)據(jù)的依存度更高。

3、公允價值具體適用范圍

我國會計準(zhǔn)則對公允價值的使用限制較多，例如在投資性房地產(chǎn)計量方面，我國還要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售的房屋建筑物，作為企業(yè)的存貨核算，其計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，并不受公允價值升值的影響。

4、具體準(zhǔn)則的區(qū)別

例如資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面，我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則比較存在明顯的差異。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值是可以轉(zhuǎn)回的，也就是說資產(chǎn)是以公允價值為計量基礎(chǔ)，使資產(chǎn)更加接近市場的現(xiàn)實狀況，從而反映公司的實際價值。然而，由于我國曾經(jīng)出現(xiàn)過企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的現(xiàn)象，所以規(guī)定一但確認(rèn)資產(chǎn)減值，日后便不能轉(zhuǎn)回。另外，我國與國際會計準(zhǔn)則在企業(yè)合并中區(qū)別也較大，我國是按合并當(dāng)日被合并方所有者權(quán)益賬面價值的金額來計量，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是采用公允價值計量。

(二)財務(wù)報表列報的差異比較

財務(wù)報表反映的是企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、股東權(quán)益的變動情況和現(xiàn)金流量的書面文件。財務(wù)報表主要是為了滿足成熟市場中投資者的需求，使他們能夠更加明智地進(jìn)行投資選擇，同時便利國家進(jìn)行各項經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計以及方便稅收部門進(jìn)行稅務(wù)管理等。但是由于我國市場的成熟度不高，投資者不夠理性，以至于投資者還不能夠有效地利用財務(wù)報表的信息進(jìn)行投資。因此，我國企業(yè)財務(wù)報表的主要作用還僅僅只是用于對各企業(yè)的考核和評估。由于我國的財務(wù)報表作用定位不同以及市場體系不夠成熟，我國財務(wù)報表規(guī)范與國際的財務(wù)報表規(guī)范相比較而言，還是有不足的地方。

就財務(wù)報表列報總體要求的規(guī)定而言，我國的會計準(zhǔn)則相比較就更加原則化，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則更加詳盡具體;相反，對各報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的規(guī)定，我國會計準(zhǔn)則更明確、更詳細(xì)，而國際會計準(zhǔn)則相比較則更概括、更靈活。這主要是由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則面向全世界多元化的法律制度和文化背景，詳盡的總體規(guī)定、靈活的報表結(jié)構(gòu)以及更廣泛的專業(yè)判斷空間則有利于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在各國的推廣。而我國會計準(zhǔn)則僅僅面向我國的法律制度和文化背景，對報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的規(guī)定詳細(xì)明確，能減少相關(guān)的報表編制和使用成本，從而提高報表的編制效率和使用效用。

四、對會計準(zhǔn)則未來發(fā)展的幾點建議

(一)完善市場監(jiān)督機(jī)制并建立有效的市場監(jiān)督系統(tǒng)以及定價機(jī)制

有效的市場監(jiān)督系統(tǒng)可以從根本上減少利潤操作的現(xiàn)象，與此同時也可以進(jìn)一步完善公允價值計量的方法，從而提供更加扎實的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。由于我國市場的成熟度不夠高，制定適合我國的合理有效的公允價值定價機(jī)制可以防止企業(yè)利用公允價值操縱利潤。

(二)制定更具實際操作性的公允價值計量細(xì)則

具有較強(qiáng)操作性的公允價值計量，可以有效地減少主觀判斷在公允價值確定過程中的運用，從而防止操縱利潤現(xiàn)象的發(fā)生。因此，制定更具實際操作性的實施細(xì)則和應(yīng)用指南是絕對有必要的。另外，國家有關(guān)監(jiān)督管理部門還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度、增強(qiáng)在信息披露環(huán)節(jié)方面的管理，通過強(qiáng)化公司在公允價值計量下的信息披露來提高信息披露的質(zhì)量。

(三)會計理念的轉(zhuǎn)變

國際會計準(zhǔn)則體系中，財務(wù)報表列報經(jīng)歷了一個重大的變化，從原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀，也就是淡化收入和費用。利潤表是通過收入與費用的比較，直接表現(xiàn)出企業(yè)的盈利能力。因此，利潤表觀中財務(wù)報表主要反映的是一個企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的盈利能力。然而在資產(chǎn)負(fù)債表觀中，除了所有者自身投資及利潤分配以外的凈資產(chǎn)的變動都應(yīng)該計入當(dāng)期的損益，因此財務(wù)報表主要反映的是企業(yè)的整體發(fā)展能力和持續(xù)獲利能力。我國會計準(zhǔn)則在財務(wù)報表列報的方面，也應(yīng)提升資產(chǎn)負(fù)債表在報表列報中的地位，使其優(yōu)先于利潤表，成為核心的報表。

(四)與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)漸進(jìn)式的全面持續(xù)趨同

我國應(yīng)該加快腳步，爭取與國際會計準(zhǔn)則實行同步，如報表種類、格式、內(nèi)容等。當(dāng)然，我國會計準(zhǔn)則也不能一味盲目地追求與國際會計準(zhǔn)則同步，還是需要從我國的實際情況出發(fā)，考慮到我國會計有關(guān)人員的接受能力與素質(zhì)，盡可能地與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則一體化。另外需要強(qiáng)調(diào)的是，我國的會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同是一個漸進(jìn)的過程，而不可以一次性趨同。由于我國是新興的市場經(jīng)濟(jì)國家，與發(fā)達(dá)國家在企業(yè)業(yè)務(wù)交易的類型和自主性方面還有一定的差距，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則漸進(jìn)式的持續(xù)全面趨同的同時，還應(yīng)該保持一定的獨立性，必須適當(dāng)保留具有國家特色的會計準(zhǔn)則。