annking168
會計監(jiān)督弱化是會計信息失真的重要原因，而會計信息失真導致會計誠信危機。這是一個國際性、歷史性問題，也是世界各國包括我國政府著力解決的問題。會計監(jiān)督職能弱化的形式是多樣的，導致其產生的各種主客觀原因也是多種多樣的，其具體原因主要有：1.會計法制建設不完善會計監(jiān)督的法律約束機制不健全，對會計制假、造假行為懲治不力，這是導致會計監(jiān)督弱化的重要原因。近年來，在市場經濟逐步深化的今天，會計立法工作還相對滯后，不少經濟活動沒有相應的制度來規(guī)范，主要表現在有些必要的專門法律尚未出臺，而已經出臺的法律法規(guī)的某些條款與現實要求存在很大距離，我國會計法制的不健全和處罰不力是不爭的事實。會計法制的不健全使法律法規(guī)的嚴肅性和權威性得不到尊重，如我國《會計法》中，明確了單位負責人是會計行為的責任主體，同時也對企業(yè)內部會計監(jiān)督制度的法律地位做了規(guī)定，然而這種做法在實踐中并未從根本上解決監(jiān)督者與被監(jiān)督者利益連結、監(jiān)督者執(zhí)行地位不高等癥結問題，內部會計監(jiān)督難以實施。同時，對會計法律法規(guī)宣傳不力，執(zhí)行不力，更助長了會計監(jiān)督不力的嚴重性。一些執(zhí)法機構往往從地方保護主義等狹隘的局部利益出發(fā)，以各種理由和借口，對一些企業(yè)的違法犯罪行為從輕發(fā)落，甚至不予處理，助長了社會上不正之風的發(fā)展勢頭，嚴重影響了會計監(jiān)督的有效性。2.內部監(jiān)督機制不健全內部會計監(jiān)督是從微觀的角度對具體經濟活動及其結果進行的監(jiān)督。它通過會計核算、會計檢查、會計分析、會計考核等方法來保證會計工作正常有序，保證會計信息真實可靠。但在具體執(zhí)行中由于諸多因素的影響，往往就會導致內部監(jiān)督缺失。首先，有關人員對會計監(jiān)督的認識存在偏差。監(jiān)督的直接表現為約束，單位負責人和其他成員把會計監(jiān)督認為是對自己的監(jiān)督和約束，妨礙自己行使職權或謀取個人利益，從而不會支持和配合會計人員履行監(jiān)督，也不愿接受會計監(jiān)督。其次，會計基礎工作薄弱，缺少內部牽制和復核，未建立健全相應的內部控制制度。不重視內部審計工作，不能充分發(fā)揮其作用，更不能將內部審計監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經濟活動的始終。再次，執(zhí)行過程流于形式。很多時候，控制制度表面看起來十分完善，但實際執(zhí)行效果并不理想，主要在于各內部控制部門未嚴格履行職責，走過場，影響了原始信息的真實性。3.國家監(jiān)督不到位根據會計法的規(guī)定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管均是《會計法》的執(zhí)法部門，但各個部門的執(zhí)法依據和監(jiān)督目標卻有著明顯的區(qū)別。如稅務部門的執(zhí)法依據是《稅法》，監(jiān)督目標主要是規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入；證券監(jiān)管部門的執(zhí)法依據是《證券法》，監(jiān)督目標主要是證券發(fā)行和交易行為，保護投資者的合法權益。這些部門對會計資料的檢查，是完成各自監(jiān)督目標的手段而不是目的。這樣，對企業(yè)的會計監(jiān)督容易出現多頭監(jiān)管、多部門同時干預，甚至存在重復、沖突，出現問題無人承擔責任，反而造成部分監(jiān)督沒有落到實處，監(jiān)管不到位。4.社會監(jiān)督不規(guī)范社會監(jiān)督方面，會計師事務所是主要的監(jiān)督力量，雖然我國注冊會計師業(yè)在近幾年得到了發(fā)展，但是執(zhí)業(yè)標準、執(zhí)業(yè)規(guī)范及執(zhí)業(yè)環(huán)境仍不盡完善。面對競爭壓力和生存危機，會計師事務所作為一個經濟主體，與委托人之間存在著經濟利益關系，它為了自身的生存和發(fā)展，在與同行業(yè)的競爭中必然會迎合委托人，滿足其不合理要求，制造某些虛假的信息，致使監(jiān)督不力。還有一些部門通過行政手段規(guī)定企業(yè)必須到指定的注冊會計師組織委托審計，一些行業(yè)主管部門利用領導地位來壟斷本行業(yè)的業(yè)務，甚至有的注冊會計師按領導的意圖辦事，在辦理會計報表審計、驗資、破產清算等審計業(yè)務時出具了不恰當的報告。
是薇一的我
改革開放以來，我國會計行業(yè)得到了蓬勃的發(fā)展，會計工作取得了巨大的進步。會計是一個信息系統(tǒng)，它的目標是向會計信息使用者提供決策有用的信息。由于會計信息屬于公共產品，往往涉及公眾利益，并具有較強的技術性，公眾難以識別其質量，而且所有欺詐、舞弊與腐敗等行為都有財務后果，這使得會計監(jiān)督成為為整頓會計工作秩序、保證會計信息質量不可或缺的手段。然而，直到1999年新修訂的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）的頒布，會計監(jiān)督體系才逐漸清晰?！稌嫹ā穼嫳O(jiān)督進行了重新界定，構建了一個包括內部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的“三位一體的會計監(jiān)督體系”。其中，政府監(jiān)督作為最高層次的經濟監(jiān)督，具有強制性和威懾力，權威性、公正性較高。在社會主義市場經濟條件下加強政府監(jiān)督不僅是維護社會主義市場經濟秩序的重要基礎，同時也是促進單位內部會計監(jiān)督有效進行的重要保證?？梢哉f，政府會計監(jiān)督是我國會計的一大特色。目前，政府會計監(jiān)督工作已經成為規(guī)范市場經濟秩序、打擊會計造假行為、保護國家和投資者利益的重要保障，成為服務宏觀調控、促進財政管理改革、確保財稅政策有效實施的重要手段。 一、 政府監(jiān)督當前存在的問題以財政部自1999年開展的全國會計信息質量檢查為例，1999年～2009年十年間，會計監(jiān)督取得了明顯成效。財政部連續(xù)發(fā)布了16期會計信息質量檢查公告，累計檢查企事業(yè)單位44 580戶，查出違規(guī)問題金額3 386.9億元，處理處罰企事業(yè)單位13 562戶，處理處罰會計師事務所757家，處罰注冊會計師1 306人，依法查處了一大批重大會計造假案件①。面對改革開放以來我國政府監(jiān)督取得成績，我們有理由感到欣慰，但是我們更應該看到我國政府監(jiān)督面臨的任務的艱巨以及政府監(jiān)督存在的問題，并積極尋找解決這些問題的思路和方法。目前，我國政府監(jiān)督主要存在以下幾大軟肋：1. 職能分割——多頭監(jiān)管，協(xié)同不暢。會計監(jiān)督作為一種權利安排，其監(jiān)督效果的好壞，取決于監(jiān)督權安排是否得當。政府相關職能部門的會計監(jiān)督權來源于政府的行政權以及股東和社會的轉移監(jiān)督權。而我國現實的會計監(jiān)督權力安排，在諸多部門中都有體現，而這一權利安排源自《會計法》的規(guī)定。根據《會計法》第三十一條、第三十二條和第三十三條規(guī)定，《會計法》除了規(guī)定財政部門行使會計監(jiān)督的權利和范圍外，同時也賦予了審計、稅務、人民銀行②、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門各自相應的實施會計監(jiān)督的職能。《會計法》對會計監(jiān)督各個職能部門的監(jiān)督檢查職能的劃分都源于特定的角度，各自有其側重點，都在不同程度和不同方面對被監(jiān)督主體起到了監(jiān)督檢查的作用。但在實際行使會計監(jiān)督權利的各職能部門中，由于相關的法律法規(guī)并沒有對監(jiān)督權利進行層次上的合理劃分與安排，這種職能分割的不合理勢必造成多頭監(jiān)管。多頭監(jiān)管導致的結果是管理分散，缺乏橫向信息溝通和相互協(xié)調，造成重復檢查和資源浪費，不能形成有效的監(jiān)督、管理，更有甚之，可能導致不同監(jiān)督主體各自為政、各取所需、滋生部門利益的現象出現。此外，由于缺乏橫向信息溝通和協(xié)調，也給被監(jiān)督主體帶來了監(jiān)督空隙，使被監(jiān)督者在面對不同的監(jiān)督主體時，有針對性的提供有利于自身的信息。2. 根基弱化——會計監(jiān)督監(jiān)督手段少、違規(guī)成本低。監(jiān)督作為一種權利，常常與利益相伴，即監(jiān)督與獎懲是緊密聯(lián)系在一起的，沒有有效的獎懲結構，監(jiān)督作用和效力就隨之削弱。近年來，對于各種監(jiān)督部門的力度和效力，一個不爭的事實就是財政部的會計監(jiān)督和檢查效力遠遠落后于證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和稅務局。以下我們就從目前法律法規(guī)中對實施監(jiān)督的手段和處罰的力度來做一個簡單的比較。從目前可以在監(jiān)督過程中可以實施的手段來說，證監(jiān)會的手段最多、最全面，與在刑事偵查階段可以使用的手段基本相同；審計監(jiān)督的手段也相對豐富；只有財政部的會計監(jiān)督手段最為單一，效力最差，勢必影響監(jiān)督效力的發(fā)揮。只有各種手段的綜合運用，才能有效地提高監(jiān)督的效力。從另一個角度講，事前的監(jiān)督將減少損失，促進公平，維護社會經濟的穩(wěn)定，其更體現了監(jiān)督的本質。3. 本末錯位——重視監(jiān)督檢查，忽視制度建設。政府監(jiān)督作為財政管理工作的重要組成部分，對于保障國家經濟安全發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，政府監(jiān)督是我國經濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，通過其職能作用的發(fā)揮，進行事前、事中、事后的監(jiān)督，為國家經濟安全提供有效的防范和糾偏保證。然而長期以來，我國政府監(jiān)督方式比較單一。財政部門對企事業(yè)單位以及會計師事務所的監(jiān)督仍然以事后檢查為主，難以將問題發(fā)現和解決在萌芽狀態(tài)，未能實現事前調查審核、事中跟蹤監(jiān)控和事后專項檢查相結合。就目前財政部監(jiān)督檢查局已經連續(xù)公開披露了十六期的檢查結果（可以查到七期）來看，我國政府監(jiān)督的范圍還十分有限，而且，每年存在的問題基本相同，并未得到實質性改善。另外，監(jiān)督部門并未對上期結果作繼續(xù)跟蹤和回訪監(jiān)控，使監(jiān)督檢查的警示作用沒有顯現出來。4. 導向誤區(qū)——利益驅動，效率低下。目前，我國政府監(jiān)督面臨的被監(jiān)督對象數量大，經濟業(yè)務多，任務非常重，但監(jiān)督力量卻十分有限。據統(tǒng)計，我國行使會計監(jiān)督的人力資源，財政部約2 000人，其中專員辦專門從事監(jiān)督的1 000多人。雖然從2006年起，地方財政的力量逐漸充實到會計監(jiān)督中來，擴大了監(jiān)督的范圍，加強了監(jiān)督作用的發(fā)揮，但是相對于全國的會計監(jiān)督工作來說，政府監(jiān)督的力量仍是相當薄弱。因此，政府監(jiān)督對象的選擇應當主要圍繞在一定時期的工作重點。然而，各省市等基層監(jiān)督部門，由于利益驅動等因素，在被監(jiān)督單位選擇上具有隨意性。而這種隨意性經常表現為選擇效益好的企業(yè)作為監(jiān)督檢查的對象，而將效益差的企業(yè)排除在外。這種選擇監(jiān)督對象的錯誤導向是與監(jiān)督的目標相背離?，F實中，效益差的企業(yè)往往存在更多的問題，更需要對其實施監(jiān)督檢查。5. 陽奉陰違——檢查結果不透明，披露信息含量低。從目前能夠在財政部監(jiān)督檢查局對會計信息質量檢查情況的公告來看，雖然近年來，監(jiān)督檢查局對檢查結果履行了披露義務，但目前披露的公告并沒有一個統(tǒng)一的披露規(guī)范，每年的公告內容均有不同，并且僅只是總體上的描述，而未對被檢查單位的情況進行公示，導致監(jiān)督檢查的結果透明度低?？梢姡壳暗臅嬓畔①|量檢查公告形式上的意義更大，由于其信息含量較低，無法滿足公眾的信息需求，并不能起到很好的輿論監(jiān)督作用。而且，習慣于權利尋租的慣例，對于沒有可比性的模糊描述，反而造成引起更大的負面作用，導致社會不公平的產生。二、 完善政府監(jiān)督的相關對策針對前文對我國政府監(jiān)督存在的問題的分析，本文相應地提出了以下幾點建議：1. 明確會計監(jiān)督體系層級，搭建公共信息平臺。我國政府監(jiān)督各個職能部門的監(jiān)督檢查有其各自的分工和側重點，之所以會出現多頭監(jiān)管等問題，根源還是沒有形成會計監(jiān)督協(xié)同監(jiān)管機制。解決上述問題的途徑就是使當前的多個政府監(jiān)管主體形成有序、規(guī)范的協(xié)同合作，并搭建起公共信息平臺（即政府監(jiān)督數據庫），形成聯(lián)動效應。應該盡快明確我國會計監(jiān)督體系的層級，形成以財政部門為主導的整體監(jiān)督體系。財政部門作為會計工作的主管部門和會計規(guī)范的制定部門，應處于監(jiān)督體系的核心位置，由財政部門牽頭定期進行各部門聯(lián)動的會計信息質量檢查。財政部應每年會同金融、審計、稅務、證券監(jiān)督部門等有監(jiān)督職能部門，根據國家經濟運行和保障的總體部署和安排，共同協(xié)商制定會計監(jiān)督計劃，確定年度會計監(jiān)督重點行業(yè)與企業(yè)名單。在此基礎上對名單列示的行業(yè)與企業(yè)名單，協(xié)商確定負主要監(jiān)督檢查責任的監(jiān)督部門，如對于上市公司的監(jiān)督檢查，優(yōu)先考慮證券監(jiān)督管理機構進行監(jiān)督；對于金融機構，優(yōu)先考慮金融監(jiān)管機構，銀監(jiān)會、保監(jiān)會等；其他行業(yè)和企業(yè)，優(yōu)先考慮財政部和稅務總局。財政部作為統(tǒng)一會計監(jiān)督主體，從總體負責公用信息平臺的搭建，形成政府監(jiān)督數據庫。各專業(yè)職能部門檢查完畢后，錄入數據庫，再交由財政部和稅務總局從會計基礎工作和稅收角度進行最終檢查，從而形成統(tǒng)一完整的檢查信息系統(tǒng)。目前關于信息平臺的建立，可以以財政部監(jiān)督檢查局為主導，在已經形成的會計信息檢查數據庫的數據上，結合其他職能部門的自有數據庫，探索進一步的優(yōu)化和處理技術，解決接口技術、數據對接等問題，早日實現數據庫的共享。2. 強化會計監(jiān)督手段，提高違規(guī)成本。手段的不夠強硬，配套措施的落后，以及極低的違法成本，使得會計監(jiān)督的效力日益弱化。而且，由于不同的處罰機關處罰力度不同，勢必造成違法主體在違法方面具有選擇性，財政部的會計監(jiān)督是是最基本的保證，而處罰力度較低，勢必助長對會計信息的根本性損害，同時也會引起更為嚴重的后果。此外，監(jiān)督主體處罰力度的不一致，也將使被監(jiān)督主體向各不同監(jiān)督主體產生不同的尋租行為不同，進而影響整個社會經濟管理職能的不平穩(wěn)。直至對整個會計監(jiān)督體系的重大損害。因此，當務之急是整合各部委的監(jiān)督職能，統(tǒng)一協(xié)調，加大財政部會計監(jiān)督的檢查和處罰力度。這就要求賦予多種手段以掃除工作阻礙，嚴懲根本性的違法行為，從而在源頭上提高違法成本，形成以財政部會計監(jiān)督為主的多層次協(xié)同監(jiān)督格局，共同構鑄會計監(jiān)督統(tǒng)一體系，提高會計監(jiān)督效力。3. 建立和完善懲防結合的會計監(jiān)督機制，提高會計監(jiān)督與整改結合度?；诂F實的檢查資源和能力，我們能夠實施監(jiān)督檢查的范圍還非常有限。因此，政府監(jiān)督應該從事前、事中、事后三個方面入手。除了監(jiān)督檢查，有必要將事前的日常監(jiān)督監(jiān)視工作和預警工作深入進行，同時以事后監(jiān)督檢查和結果分析反饋相互結合，從而有效的利用資源，提高會計監(jiān)督效率和效果。首先，建立和應用預警機制與方法。財政部由于統(tǒng)一管理全國的會計工作，可以就此研究開發(fā)會計監(jiān)督預警系統(tǒng)，在日常稅務機關采集的信息基礎上，根據行業(yè)的不同特點及行業(yè)平均水平，設定一些特定價值信息，一旦出現即作為問題預警，引起高度重視，密切跟蹤，從而力爭從源頭解決問題，在問題和損失沒有最終形成前，防范于未然。其次，深入開發(fā)、加工、利用檢查結果和信息，形成信息檢查庫，建立反饋機制。對問題產生進行詳細分析，進一步研究探索解決普通具有的共性問題，作好協(xié)調各方面利益相關主體的工作，為國家經濟的宏觀調控形成有力的支持數據，有效地維護國家經濟安全。使“預警——檢查——反饋”成為良性互動，統(tǒng)一為有機的整體，共同發(fā)揮監(jiān)督作用。4. 建立科學制度，避免監(jiān)督資源浪費，提高監(jiān)督效率效果。會計監(jiān)督部門應建立科學制度，不應受利益驅動，導致監(jiān)督資源浪費，監(jiān)督檢查流于形式?？茖W制度的建立，應遵循重要性、可行性和效益性原則，具體實施步驟可以分為“確定行業(yè)范圍和重點企業(yè)——收集分析資料——制定可行性方案——選定被監(jiān)督對象”。首先，根據財政部監(jiān)督檢查的總體部署和安排，結合專員辦監(jiān)督檢查規(guī)劃和區(qū)域監(jiān)管特色來確定監(jiān)督檢查涉及的行業(yè)范圍和重點監(jiān)督的企業(yè)。其次，通過調閱檔案、網上搜索，實地了解觀察、召開座談會、書面調查等方法收集企業(yè)的基礎資料、管理資料和外部資料等信息資料，了解企業(yè)的情況。再次，在分析企業(yè)資料的基礎上，形成初步的可行性方案，包括企業(yè)的主要總體情況；發(fā)現的主要疑點及對報表的影響程度；檢查的重點；時間安排、人員要求、檢查模式；檢查可能存在的風險或困難。最后，將可行性方案上報財政部，并有財政部確定被監(jiān)督5. 建立監(jiān)督檢查公告制度，促進監(jiān)督檢查結果透明化。財政部應盡快制定《會計信息檢查公告辦法》規(guī)范會計監(jiān)督檢查名單、檢查結果檢查時間、檢查過程等方面的規(guī)定，形成監(jiān)督完善的檢查披露制度。政府監(jiān)督職能部門應根據公告制度定期披露監(jiān)督檢查結果。監(jiān)督檢查公告所披露的信息必須客觀、公正，及時向公眾揭示監(jiān)督檢查中發(fā)現的問題，樹立會計監(jiān)督的權威，在全社會形成強大威懾力和影響力
高@設計師
會計監(jiān)督方面的許多問題不容忽視。首先優(yōu)化監(jiān)督體系的內外環(huán)境，包括法制環(huán)境的優(yōu)化、企業(yè)制度環(huán)境的優(yōu)化、會計職業(yè)道德環(huán)境的優(yōu)化和會計技術環(huán)境的優(yōu)化；其次，建立協(xié)調有序的監(jiān)督機制，包括內部約束機制、外部約束機制、會計人員管理機制以及社會輿論監(jiān)督機制的健全和完善，從而保障現代企業(yè)會計監(jiān)督體系的有效運作。
健康是福83
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經濟監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現代企業(yè)制度的逐步完善市場經濟的進一步發(fā)展，會計工作己發(fā)生了很大變化，會計涉及的范圍不斷擴大，業(yè)務處理也日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高?，F代企業(yè)制度下如何加強會計監(jiān)督己成會計界熱衷討論的焦點。為了規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，加強會計監(jiān)督己成為建立現代企業(yè)制度中一項重要內容。 一、會計監(jiān)督概述 1、會計監(jiān)督既是內部監(jiān)督又是外部監(jiān)督。 所謂會計監(jiān)督，是指會計工作人員依據《會計法》賦予的職權，將《會計法》規(guī)定的各項內容適用于具體的人和事，對單位經濟業(yè)務事項的合法性、真實性和有效性所進行的監(jiān)察、督促，落實法律規(guī)定應依法辦理的業(yè)務內容。會計監(jiān)督是實施《會計法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。從其范圍說，它首先是內部監(jiān)督但絕不僅限于內部監(jiān)督，同時也具有外部監(jiān)督和社會監(jiān)督的性質。如第十四條規(guī)定，“會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受”。令言鑿鑿，十分肯定。各單位所取得的原始憑證絕大部分是由外單位出具的，當甲單位會計人員依法拒絕接受乙單位不真實、不合法的原始憑證時，甲單位會計人員正是履行了其監(jiān)督職權。無疑，甲單位的會計監(jiān)督就不只是內部會計監(jiān)督其具有外部會計監(jiān)督的性質了，事實上內部兼外部監(jiān)督的性質。 2、會計工作范圍、具體內容、工作程序、質量要求等均由《會計法》規(guī)定。 如各單位必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)條事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告；會計核算以人民幣為記賬本位幣；會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正，記賬憑證應當根根經過審核的原始憑證及有關資料編制，會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿，應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；各單位應當保證會計賬薄記錄五相符（賬款、賬物、賬證、賬賬、賬表）；賬務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成等等。 3、會計人員的監(jiān)督職權由法律賦予，會計人員依法行使監(jiān)督職權受法律保護。 現行《會計法》規(guī)定：“會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”。值得注意的是，會計人員“實行會計監(jiān)督”已超出本單位，與第十四條規(guī)定“對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受”前后精神是一致的。在這個前提下，《會計法》指出：會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正，會計人員發(fā)現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理。同時，《會計法》還明令：任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復（第五條），單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責（第二十入條），單位負責人對依法履行職責的會計人員實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構成犯罪的依法給予處分（第四十六條）?！度A人民共和國刑法》第二百五十四條同時嚴正規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人，對依法履行職責、抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見，各單位會計人員行使監(jiān)督職權絕不是個人的隨意行為，而是法律賦其權并受《會計法》保護。 二、會計監(jiān)督存在問題的分析 會計監(jiān)督不力究其原因主要表現在以下幾個方面：第一，目前會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)會計監(jiān)督不力。隨著經濟體制改革的不斷深人，企業(yè)的經營機制、經營方式也在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監(jiān)督機制和辦法。就國有企業(yè)來說，在企業(yè)的所有權尚未分離之前，會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監(jiān)督企業(yè)的財務收支和經濟業(yè)務，同時又是企業(yè)管理者，隨著國有企業(yè)的兩權分離，會計隸屬于企業(yè)，從而對企業(yè)的監(jiān)督權自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。在前年因造假而在證券市場上鬧的紛紛揚揚日“寧廣廈”事件，它的發(fā)生對證券市場產生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設。有的企業(yè)在新的財務制度運行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內部的管理制度，使得出現“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機構職責、權限有待明確。因此隨著我國經濟多元化的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。第二， 企業(yè)管理體制不全，內部控制制度失調。我國企業(yè)內部管理和控制制度不全，主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現象經常發(fā)生。第三， 企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。第四， 會計人員綜合素質不高，職業(yè)道德觀念有待加強。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業(yè)務水平偏低，多數沒有經過專業(yè)培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。三、加強會計監(jiān)督的措施與對策 1、要正確認識會計監(jiān)督的重要地位?！稌嫹ā窂娬{內部會計監(jiān)督的目的在于：要使違法違紀行為首先遏制在會計工作初始階段；不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實后，再寄希望于社會中介機構去審計、財政等執(zhí)法部門去查辦、社會和政府的監(jiān)督上。這樣做，將減少大量社會成本。由此證明，會計立法的精髓在于強化會計工作內部自身法律監(jiān)督，即用權力制約權力。如果不承認會計監(jiān)督的法律地位這個客觀事實，則無異于否定《會計法》。只有正視會計監(jiān)督的法律地位，單位負責人才能嚴格自律，遵守會計法，維護會計法，杜絕授意、指使、強令會計人員干其隨心所欲的事；與會計工作相關的責任人員才能時時、處處把《會計法》奉為圭臬；所有會計人員才無后顧之憂，才能說真話，依法辦實事。只有如此，才能確保貫徹實施；才能有利于宏觀經濟決策，維護公有經濟和社會公眾利益，促進廉正建設，做到弊絕風清。 2、加快法律體系建設，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障。會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，要加強我國法律體系的建設。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化經營的需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。 3、明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監(jiān)督中的責任。在實際工作中，有些單位負責人認為自己是負責人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任，這些都嚴重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進行。因此明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應現代企業(yè)管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務、懂財務、懂會計，熟悉有關經濟法規(guī)，對自己負責，對單位負責，對法律負責。 4、強化企業(yè)法人治理機構的會計責任。新的《會計法》對會計工作賦予法律責任，明確了法人治理機構的會計責任，增強企業(yè)管理當局通過不恰當會計行為侵害所有者權益的風險，不僅會計人員做假要承擔法律責任，而且管理當局授意也將被追訴。新《會計法》有力地約束了會計工作，形成會計活動主體與會計相一致的完整責任主體。消除當前主體權利與行為不一致所導致的責任界定不清，相互之間推諉而影響會計監(jiān)督難以實現的現象。 5、實行會計委派制。實行會計委派制是現代企業(yè)制度下加強所有者監(jiān)督，維護所有者權益的需要，與現代企業(yè)制度并不矛盾。委派制的目的是執(zhí)行會計監(jiān)督的會計人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，不存在人事及經濟利益關系。只有這樣才能消除會計人員的后顧之憂，才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，以便具有公正性。因此，實行會計委派制、借助企業(yè)外部會計專業(yè)力量進行財務監(jiān)督是必要的和可行的。并且政府實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)管理當局在經濟利益上的共同關系，再冠以新的會計法確定的法律責任，相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。 6、嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制。要用法律、行政、市場、經濟等手段，規(guī)范約束會計主體的行為，推進財務會計誠信體系建設。建議盡快完善會計法規(guī)，明確執(zhí)法依據，以利于執(zhí)法機關對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經濟上的賠償責任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的追假成本。財政部門要在《會計法》賦予的職權范圍內，加大對單位負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度，將處理事與處理人相結合，改變以往對違法違規(guī)部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面。對一些典型的案例在媒體公開曝光，營造會計工作法制氛圍。要逐步建立健全包括企業(yè)、負責人、會計人員、CPA.aspx>注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設會計信用網站。隨著信用評價體系建設的不斷深入，信用信息的搜集、評價、發(fā)布可交由信用中介機構承擔，財政部門著重做好監(jiān)督工作。可通過報刊、電視、公共網站等媒體進行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進誠實守信的職業(yè)道德建設。
優(yōu)質會計資格證問答知識庫
