中國會計制度源遠流長，在古代社會發(fā)展進程中，經(jīng)歷了一個由簡單到復雜、從原始記錄計量到單式簿記再到復式簿記不斷發(fā)展、不斷完善的沿革過程。1.中國原始社會末期的會計會計作為一種管理活動，是人類生產(chǎn)活動的衍生物。在生產(chǎn)活動中，人們總是力求以較少的勞動耗費，取得盡可能多的勞動成果。 隨著社會分工的發(fā)展和勞動產(chǎn)品的分配、交換及消費等問題凸現(xiàn)，“計數(shù)”逐漸成為社會生活的必要，人們逐漸形成數(shù)量觀念，并嘗試著以實物、繪畫、結(jié)繩、刻契等方式來表現(xiàn)經(jīng)濟活動及其所反映的數(shù)量關系。由實物記事（計數(shù)）、繪畫記事（計數(shù)）、結(jié)繩記事（計數(shù)）、刻契記事（計數(shù)）等方式所體現(xiàn)的原始計量記錄行為基本代表著同時期的“會計”行為，或者說，原始計量記錄行為是會計的萌芽狀態(tài)，成為會計的直接淵源。2.奴隸社會時期的會計奴隸社會取代原始社會后，在原始計量的基礎上，逐步形成最早的會計制度。中國有關會計事項記載的文字，最早出現(xiàn)于商朝的甲骨文；而“會計”稱號的命名、會計的職稱則均起源于西周，其含義是通過日積、月累的零星核算和終的總合核算，達到正確考核王朝財政經(jīng)濟收支的目的。 據(jù)《周禮》記載，西周國家設立“司會”一職對財務收支活動進行“月計歲會”，又設司書、職內(nèi)、職歲和職幣四職分理會計業(yè)務，其中司書掌管會計賬簿，職內(nèi)掌管財務收入賬戶，職歲掌管財務支出類賬戶，職幣掌管財務結(jié)余，并建立了定期會計報表制度、專倉出納制度、財物稽核制度等。這表明大約在西周前后，我國初步形成會計工作組織系統(tǒng)。當時已形成文字敘述式的“單式記賬法”3.春秋以至秦漢的會計在會計原則、法律、方法方面均有所發(fā)展?？鬃犹岢隽酥袊钤绲臅嬙瓌t：“會計當而已矣”，意思是會計要平衡、真實、準確。具體說是要求會計的收付存平衡正確無誤。它與目前的“客觀性”原則相似。戰(zhàn)國時期，中國還出現(xiàn)了最早的封建法典——《法經(jīng)》，其中包含“會計”方面的內(nèi)容，如在會計簿書真實性和保管方面，規(guī)定會計簿書如果丟失、錯訛，與被盜數(shù)額同罪；在會計憑證和印鑒方面，規(guī)定券契（當時的原始憑證）如有偽造、更改等情，重者與盜賊同罪論處，輕者以欺詐論處，如上計報告不真實，有欺詐隱瞞者，根據(jù)情節(jié)輕重判刑；在倉儲保管方面，規(guī)定對于賬實不符的，區(qū)分通盜、責任事故、非責任事故等不同情況進行處理；在度量衡方面，規(guī)定度量衡不準者，按情況不同實行杖打等處罰。秦漢時期，中國在記賬方法上已超越文字敘述式的“單式記賬法”，建立起另一種形式的“單式記賬法”，即以“入、出”為會計記錄符號的定式簡明會計記錄方法。它以“入-出=余”作為結(jié)算的基本公式，即“三柱結(jié)算法”，又稱為“入出（或收付）記賬法”。西漢時采用的由郡國向朝廷呈報財務收支簿——“上計簿”可視為“會計報告”的濫觴。南北朝時期，蘇綽創(chuàng)造“朱出墨入記賬法”，規(guī)定以紅記出、以墨記入。4.唐宋時期時期的會計我國會計理論與方法進一步推進。首先，產(chǎn)生了《元和國計簿》、《太和國計簿》、《會計錄》等具有代表性的會計著作。《元和國計簿》和《太和國計簿》分別為唐人李吉甫、韋處厚所撰，收錄了唐代人口、賦役、財政、稅收等方面的統(tǒng)計資料，按照國家財政收入項目分別記載其收入數(shù)字?！稌嬩洝窞樗稳怂?，是一種按照國家規(guī)定的財計體制和財政收支項目歸類整理，并加以會計分析的經(jīng)濟文獻。其內(nèi)容可分為兩大部分：一是會計、統(tǒng)計經(jīng)濟資料部分，包括戶籍計賬方面的資料和當年財政收支的實際數(shù)額；二是會計、統(tǒng)計經(jīng)濟資料的分析比較部分，也可稱為會計分析部分。其次，創(chuàng)立了“四柱結(jié)算法”。所謂“四柱”，是指舊管（上期結(jié)余）、新收（本期收入）、開除（本期支出）和實在（本期結(jié)存）四個欄目。這種結(jié)算法把一定時期內(nèi)財物收付的記錄，通過“舊管+新收=開除+實在”這一平衡公式加以總結(jié)，既可檢查日常記錄的正確性，又可分類匯總?cè)粘嬘涗?，使之起到系統(tǒng)、全面和綜合的反映作用；可以說，“四柱結(jié)算法”的發(fā)明把我國的簿記發(fā)展提到一個較為科學的高度。四柱結(jié)算法中四柱平衡關系形成了會計上的方程式，這不僅成為我國傳統(tǒng)的中式記賬法(中式簿記)的一個特色，而且在世界范圍內(nèi)也一直沿用下來。 最后，在宋代建立了我國會計史上第一個獨立的政府會計組織——“三司會計司”，總核天下財賦收入，提高了會計機構(gòu)的地位；同時，隨著人們對賬簿的認識，宋代產(chǎn)生并流行著一些有關賬簿的專門用語。此外，“簿記”一詞作為我國最早的文字記載亦已見于宋代的文獻中。宋代的會計憑證可分為收入與支出兩類，皆有正副兩聯(lián)，憑證和賬簿都作為重要檔案一起由專吏負責長期保存。5.元代的會計元代承襲舊制，在會計方面無大發(fā)展。至明代，政府頗重會計報表，要求按舊管、新收、開除和實在四柱編報，報表逐級匯總上報，國家對報表有統(tǒng)一的編報格式和上報日期。明代代表性會計著作是《萬歷會計錄》，按舊額、見額、歲入、歲出匯錄了人戶、田糧、軍餉、俸祿及各種稅收和交通運輸?shù)冉y(tǒng)計資料，編排井然有序，數(shù)據(jù)先后可循，并突出了財政收支項目的對比關系，便于分析研究。6.明末清初時的會計明末清初之際，中國又出現(xiàn)了一種新的記賬法——“龍門賬法”。此帳法是山西人傅山根據(jù)唐宋以來“四柱結(jié)算法”原理設計出的一種適合于民間商業(yè)的會計核算方法，其要點是將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類。“進”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指資產(chǎn)并包括債權(quán)，“該”指負債并包括業(yè)主投資，四者的關系是：該十進=存十繳，或進一繳=存一該。也就是說，結(jié)帳時“進”大于“繳”或“存”大于“該”即為贏利。傅山將這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關系的會計方法，形象地稱為“合龍門”，“龍門賬”因此而得名?！褒堥T賬”的誕生標志著中式簿記由單式記賬向復式記賬的轉(zhuǎn)變。到了清代，會計制度又有新的突破，即在“龍門帳”的基礎上設計發(fā)明了“四腳賬法”。四腳賬是一種比較成熟的復式記賬方法，其特點是：注重經(jīng)濟業(yè)務的收方（即來方）和付方（即去方）的賬務處理，不論現(xiàn)金收付事項或非現(xiàn)金收付事項（轉(zhuǎn)賬事項）都在賬簿上記錄兩筆，即記入“來賬”，又記入“去賬”，而且來賬和去賬所記金額必須相等，否則說明賬務處理有誤。這種賬法的基本原理已與西式復式記賬法相同。清末，隨著西式會計的引入，中式會計趨于衰落。