會計準(zhǔn)則預(yù)付賬款
爛Pandade
兜兜兜爾
防止利用預(yù)付賬款作為“中轉(zhuǎn)站”按規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的供應(yīng)合同為基礎(chǔ)，而實(shí)際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為已有；或利用該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入、私設(shè)“小金庫”或私分。如甲企業(yè)本與乙企業(yè)無任何業(yè)務(wù)往來，但甲企業(yè)的負(fù)責(zé)人與乙企業(yè)的財務(wù)主管有親戚關(guān)系，于是，甲企業(yè)以收取一定“使用費(fèi)”為條件，在審計人員的函證中證明該企業(yè)收到乙企業(yè)的預(yù)付款，給審計人員的工作制造了很大的障礙，使甲、乙兩企業(yè)的會計核算失去了真實(shí)性。防止利用預(yù)付賬款作為“回收站”在許多企業(yè)中，“預(yù)付賬款”賬戶就發(fā)揮著“回收站”的作用，企業(yè)銷售商品，不確認(rèn)收入，而是暫時存放在“預(yù)付賬款”賬戶中，作為預(yù)付款，日后，再作相反會計分錄，視同退款。這樣的后果就是企業(yè)可以偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入。將不屬于預(yù)收賬款核算的事項(xiàng)列入預(yù)收賬款如企業(yè)將本應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”科目的事項(xiàng)記入“預(yù)收賬款”科目，從而達(dá)到逃避繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅的目的。檢查時應(yīng)審閱預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，如果摘要記錄不詳，需通過賬戶記錄找出該筆業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始憑證，看證證是否相符。將應(yīng)記入收入的直接交款記入預(yù)收賬款會計制度規(guī)定，交款提貨銷售在收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單交給買方后確認(rèn)收入。檢查時對每筆預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，應(yīng)要求企業(yè)出具相應(yīng)的合同，以核實(shí)發(fā)生預(yù)收賬款的原因；并結(jié)合對企業(yè)發(fā)生預(yù)收賬款時的發(fā)貨業(yè)務(wù)，檢查庫存商品明細(xì)賬或提貨單，核實(shí)企業(yè)是否發(fā)生交款提貨銷售業(yè)務(wù)，有無將本應(yīng)確認(rèn)為收入的事項(xiàng)作為預(yù)收賬款處理。私營公司預(yù)付賬款的核算私營公司應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶對預(yù)付貨款進(jìn)行會計核算。企業(yè)對供貨方預(yù)付貨款時，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，以后收到預(yù)購的材料或商品時，則貸記“預(yù)付賬款”科目。工業(yè)企業(yè)預(yù)付賬款的核算1、企業(yè)預(yù)付貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款2、收到所購物品，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額借：材料采購等貸：預(yù)付帳款3、補(bǔ)付的貨款借：預(yù)付帳款貸：銀行存款4、退回多付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)付帳款若私營公司預(yù)付貨款情況不多，也可將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，預(yù)付貨款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目，收到材料或商品時再予以轉(zhuǎn)銷。若期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)將這部分借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示。核算異常情況新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“預(yù)付賬款”科目用來核算企業(yè)按照合同約定預(yù)付的款項(xiàng)。企業(yè)可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末一般為借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)，如為貸方余額，則反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。在日常會計核算中，該科目與稅收有關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)較少，主要為預(yù)付購貨款后在收到貨物時可能涉及的對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的處理，但由于對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除的管理非常嚴(yán)格，所以，該事項(xiàng)出現(xiàn)偷稅的可能性較低。但值得注意的是，正是由于該科目涉稅事項(xiàng)較少，使得許多檢查人員不重視對預(yù)付賬款的檢查，往往使該賬戶成為企業(yè)賬內(nèi)“飛過?！奔半[匿利潤的防空洞，本文介紹的案例就屬于這方面的問題。
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一般情況下，預(yù)付賬款不應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提壞賬準(zhǔn)備。
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預(yù)付帳款可以但不必須計提壞帳準(zhǔn)備預(yù)付賬款一般是根據(jù)合同訂購或擬接受服務(wù)所支付的款項(xiàng)，預(yù)付賬款是否計提減值準(zhǔn)備、如何計提減值準(zhǔn)備一直是實(shí)務(wù)界關(guān)注的話題，特別是2012年8月摘帽的廊坊發(fā)展（600149.SH）近日就因預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備的計提遭到了質(zhì)疑。本文從會計處理的角度，分析預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備如何計提。 壞賬準(zhǔn)備計提范圍 企業(yè)對壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。備抵法，指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。壞賬準(zhǔn)備的計提方法有4種，即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認(rèn)定法。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提范圍是：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)?！?a href="/kj/45572/" target="_blank">企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計提方法 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，預(yù)付賬款可以計提減值準(zhǔn)備。 《會計準(zhǔn)則講解（2010）》第三十一章“財務(wù)報表列報”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式和列報方法時，“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 所以，會計準(zhǔn)則及其準(zhǔn)則解釋允許預(yù)付賬款直接計提壞賬準(zhǔn)備，不需像以前《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》規(guī)定的那樣，將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 廊坊發(fā)展2011年年報將與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司的預(yù)付賬款，在2012年半年報中轉(zhuǎn)成其他應(yīng)收款。根據(jù)廊坊發(fā)展半年報報表附注，廊坊發(fā)展應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的計提比例為：1年以內(nèi)計提3%，1年～2年計提10%，2年～3年計提30%，3年～4年計提50%，4年～5年計提80%，5年以上計提100%.廊坊發(fā)展與北京嘉銘房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司往來款賬齡是1年~2年，將其從預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，可能是因?yàn)榇嬖跍p值跡象，但半年報并沒有計提減值準(zhǔn)備，這一點(diǎn)值得商榷，投資者指出其涉嫌少計提壞賬虛增利潤，并非空穴來風(fēng)。 雖然會計準(zhǔn)則允許預(yù)付賬款直接計提壞賬準(zhǔn)備，但為了正確反映會計科目的信息，廊坊發(fā)展將其轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款，不是原則性問題，無可厚非。但相對于應(yīng)收款項(xiàng)而言，預(yù)付賬款有點(diǎn)兒特殊，它是介于金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)中間的一個結(jié)合體，通常被認(rèn)為是非金融資產(chǎn)（不是以收取貨幣或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算）。在考慮其減值問題時，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果因?yàn)楣┴浬绦庞玫囊蛩?，?dǎo)致無望收到所訂購的貨物，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物，預(yù)付賬款的減值就表現(xiàn)為可收回金額低于賬面價值的金額，則應(yīng)結(jié)合賬齡或者對方經(jīng)營情況提取壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。
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