1、財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)

管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要作出判斷，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的接受或判斷。

2、審計(jì)程序的性質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：

(1)管理層 或其他人員可能有意或無意得不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息。(不能保證信息的完整性)

(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序可能對(duì)于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。(舞弊)

(3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查。(取證權(quán)限)

3、財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性和成本效益的權(quán)衡

審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的.審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃有助于保證執(zhí)行審計(jì)工作需要的充分的時(shí)間和資源。盡管如此，信息的相關(guān)性及其價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的推移而降低，所以需要在信息的可靠性和成本之間進(jìn)行權(quán)衡。正是因?yàn)檎J(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的期望是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。

為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：

(1)計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行;

(2)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)的在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源;

(3)運(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)。

由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的最頂適當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些重大錯(cuò)報(bào)可能未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)地，完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，其本身并不表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。

經(jīng)典例題

[單選題]

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)是導(dǎo)致審計(jì)固有限制的一個(gè)重要因素，下列說法中，與審計(jì)程序的性質(zhì)不相關(guān)的是()。

A.審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查

B.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能受到成本的壓力無法實(shí)施必要的審計(jì)程序

D.管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息

正確答案是：C

解析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能由于以下三個(gè)方面的審計(jì)程序的性質(zhì)導(dǎo)致審計(jì)的固有限制，包括：(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息(選項(xiàng)D);(2)舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞(選項(xiàng)B);(3)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查(選項(xiàng)A)。

[多選題]

2、審計(jì)的固有限制主要源于()。

A.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要

B.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)

C.審計(jì)程序的性質(zhì)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)

正確答案是：A,B,C

解析

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，審計(jì)的固有限制不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

[多選題]

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了在合理時(shí)間內(nèi)以合理成本形成審計(jì)意見，下列做法中，正確的有()。

A.將審計(jì)資源投向所有錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域以合理保證查出所有錯(cuò)報(bào)

B.計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行

C.將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源

D.運(yùn)用審計(jì)測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)

正確答案是：B,C,D

解析

選項(xiàng)A錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作，既不可能也沒有必要查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源。