企業(yè)清算期的會計處理

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這時企業(yè)的財會部門應(yīng)及時處理好相關(guān)的稅務(wù)問題。

1、銷售貨物取得的收入。

按實際收回的金額和收取的增值稅額，借記“銀行存款”;按其賬面價值與變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目;按賬面價值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目;按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目(小規(guī)模納稅人企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目)。

增值稅一般納稅人，因破產(chǎn)、倒閉、解散等原因不再購進貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實際動用數(shù)抵扣。申請按動用數(shù)抵扣期初進項稅額，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其破產(chǎn)、倒閉、解散的文件資料，并報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機關(guān)不再退稅。

2、破產(chǎn)費用的賬務(wù)處理

支付的破產(chǎn)清算費用，如清算期間職工生活費，破產(chǎn)財產(chǎn)管理、變賣和分 配所需費用，破產(chǎn)案件訴訟費用，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護費用、審計評 估費用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費用(包括債權(quán)人會議會務(wù)費、破產(chǎn) 企業(yè)催收債務(wù)差旅費及其他費用)，應(yīng)于支付有關(guān)費用時，按照實際發(fā)生額， 借記“清算費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

3、變賣機器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程。

按實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價值與變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

轉(zhuǎn)讓自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅是指：單位和個人經(jīng)營者銷售自己使用過的.游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照4%征收率減半征收計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票，銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

4、處理、銷售產(chǎn)品等應(yīng)交納的消費稅等。

借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。按繳納的增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅計算應(yīng)繳的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加”等科目。

5、清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入。

應(yīng)按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目;發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

6、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)。

按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實際變賣收入與賬面價值的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目;轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

7、對企業(yè)欠稅。

應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律規(guī)定，積極清繳欠稅。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的清償順序為：破產(chǎn)費用-職工安置費-所欠職工工資和勞動保險費-所欠稅款-破產(chǎn)債權(quán)。

8、預(yù)提所得稅

預(yù)提所得稅以實際收益人為納稅人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人從每次支付的款項中扣繳。所以，納稅人在計算出應(yīng)支付的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費時，按應(yīng)支付全額借記“利潤分配”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等有關(guān)賬戶，按應(yīng)支付全額扣除預(yù)提所得稅后的余額貸記“應(yīng)付利潤”、“預(yù)提費用”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，按應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”賬戶;實際支付各項費用時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

9.(1)對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

(2)將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得

貸：所得稅

10、企業(yè)破產(chǎn)宣告終止之日15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申請注銷稅務(wù)登記。同時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納的稅款、滯納金、罰款，交回已領(lǐng)購尚未用完的發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿及稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的一切證件。

企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理

納稅人依法進行清算時，清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照所得稅條例規(guī)定交納所得稅。企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。根據(jù)(財稅[2009]60號)企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理：依法彌補虧損，確定清算所得;計算并繳納清算所得稅;確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得，具體計算方法如下：(1)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益：存貨變現(xiàn)損益+非存貨變現(xiàn)損益+清算財產(chǎn)損益;(2)清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得;

(3)清算所得應(yīng)納稅額=清算所得×適用稅率;

(4)剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

公司撤銷清算的會計處理

清算組接管撤銷公司后，由其重新委任的會計人員對整個撤銷清算過程產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理。

一、撤銷清算業(yè)務(wù)需增設(shè)的會計科目

1.公司清算

本科目借方登記清算組以原公司財產(chǎn)清償各類負(fù)債的數(shù)額以及清算凈虧損額;貸方登記清算組從原公司接管的各類資產(chǎn)的帳面價值。本科目在清算結(jié)束日前的借方余額表示尚未清償?shù)呢?fù)債數(shù)額，清算結(jié)束后本科目無余額。

2.清算費用

本科目借方登記清算組在清算過程中發(fā)生的費用支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)清算損益數(shù)，本科目月末無余額。

3.變現(xiàn)損益

本科目借方登記清算財產(chǎn)變現(xiàn)的損失額，貸方登記清算財產(chǎn)變現(xiàn)的收入額，借方余額為會計期末消算財產(chǎn)變現(xiàn)的凈損失，轉(zhuǎn)入“清算損益”科目借方;貸方余額為會計期末清算財產(chǎn)變現(xiàn)的凈收入，轉(zhuǎn)入“清算損益”的貸方。

4.清算損益

本科目借方登記原公司己發(fā)生的費用和支出性質(zhì)的待攤費用、遞延資產(chǎn)轉(zhuǎn)入數(shù)，清算費用結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，清算財產(chǎn)變現(xiàn)凈損失轉(zhuǎn)入數(shù);貸方登記無法付出的負(fù)債數(shù)，清算財產(chǎn)變現(xiàn)凈收入數(shù)。本科目借方余額為清算凈損失，轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”借方;貸方余額為清算凈利潤，按規(guī)定稅率計提所得稅后，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配———未分配利潤”貸方。

二、撤銷清算業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

(一)清算業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

1.清算組對撤銷公司進行全面財產(chǎn)清查，假設(shè)清查結(jié)果與撤銷公司提供的資料相符。清算組接管撤銷公司的全部資產(chǎn)，作會計分錄：

借：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、拆出資金、信托貸款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)(凈值)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等(所有資產(chǎn)類科目)

貸：公司清算

2.變現(xiàn)資產(chǎn)

(1)假定變現(xiàn)資產(chǎn)出現(xiàn)損失，作會計分錄如下：

借：銀行存款

變現(xiàn)損益

貸：固定資產(chǎn)(或應(yīng)收票據(jù)、無形資產(chǎn)等)

(2)假定變現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)生利潤，作會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)(或應(yīng)收票據(jù)、無形資產(chǎn)等)

變現(xiàn)損益

(3)假設(shè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，優(yōu)先償付短期借款

借：公司清算

變現(xiàn)損益

貸：應(yīng)收票據(jù)

3.待攤費用、遞延資產(chǎn)，不能變現(xiàn)，直接轉(zhuǎn)入“清算損益”帳戶

借：清算損益

貸：待攤費用

遞延資產(chǎn)

4.支付清算費用

借：清算費用———工資費、資產(chǎn)評估費、差旅費、辦公費、水電費、其他

貸：銀行存款

現(xiàn)金

5.清償債務(wù)

借：公司清算

貸：銀行存款

6.結(jié)算清算損益

(1)結(jié)轉(zhuǎn)變現(xiàn)損益

若為損失，作會計分錄如下：

借：清算損益

貸：變現(xiàn)損益

若為盈利，作會計分錄如下：

借：變現(xiàn)損益

貸：清算損益

(2)結(jié)轉(zhuǎn)清算費用

借：清算損益

貸：清算費用

7.結(jié)轉(zhuǎn)過渡性帳戶

結(jié)轉(zhuǎn)清算凈損失，結(jié)清“公司清算”帳戶。

如為凈損失，作如下分錄：

借：公司清算

貸：清算損益

如為凈利潤，則按法定稅率計提所得稅，作如下分錄：

借：清算損益

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅結(jié)清清算凈收益，作如下分錄：

借：清算損益

貸：利潤分配——未分配利潤

結(jié)束清算后，出現(xiàn)清算凈利潤(一般不會發(fā)生)時，若原公司是因違規(guī)經(jīng)營而被撤銷，清算凈利潤上交財政;若原公司是因經(jīng)營期滿或章程規(guī)定自然撤銷，清算凈利潤按投資者投資比例分配。

(二)撤銷公司原帳簿的會計處理

1.清算組接管資產(chǎn)時

借：清算組接管資產(chǎn)

貸：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、固定資產(chǎn)凈值、無形資產(chǎn)等(所有資產(chǎn)類科目)

2.變現(xiàn)資產(chǎn)，如發(fā)生優(yōu)先償付債務(wù)和用抵銷資產(chǎn)抵消債務(wù)時

借：短期借款

長期借款

應(yīng)付帳款等

貸：清算組接管資產(chǎn)

3.清償債務(wù)時

借：應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、短期借款、長期借款、應(yīng)付帳款等

貸：消算組接管資產(chǎn)

4.結(jié)清過渡性帳戶

若清算凈損益為虧損，作如下分錄：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：清算組接管資產(chǎn)

若清算凈損益為盈利(扣除所得稅后)，作如下分錄：

借：清算組接管資產(chǎn)

貸：利潤分配——未分配利潤