會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，也起到重要作用?！兑?guī)范》第四章在明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員履行《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督職權(quán)的基礎(chǔ)上，提出會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，以更好地為單位內(nèi)部管理服務(wù)；同時(shí)，對(duì)國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督問題也提出了相應(yīng)要求，本節(jié)僅對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行表述。

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象

《規(guī)范》第七十三條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。”就是說(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。盡管會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，但不能理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的事情，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)積極支持和保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)。

二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)

《規(guī)范》第七十四條對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)作了規(guī)定。主要包括：（1）國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章。如財(cái)政、稅收、金融、外匯、價(jià)格等方面的法律、法規(guī)、規(guī)章。

（2）會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《總會(huì)計(jì)師條例》、本《規(guī)范》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。

（3）各省、自治區(qū)、直轄市人民政府和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定。

（4）各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。

（5）各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。

上述內(nèi)容體現(xiàn)了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不僅要認(rèn)真行使法律賦予的監(jiān)督職權(quán)，還應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

三、對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督

對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。《規(guī)范》第七十五條在重申《會(huì)計(jì)法》關(guān)于對(duì)原始憑證審核監(jiān)督規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)有關(guān)監(jiān)督程序和要求作出了相應(yīng)規(guī)定。其基本要求是：

（一）對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性的審核和監(jiān)督

《規(guī)范》在第七十五條中規(guī)定：“對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任”。這是對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性審核監(jiān)督要求的規(guī)定。所謂不真實(shí)的原始憑證，是指原始憑證表述的事項(xiàng)與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，是一種虛假的憑證；所謂不合法的原始憑證，是指原始憑證所表述的事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身不符合法規(guī)制度的規(guī)定。如一張購(gòu)貨發(fā)票所表述的購(gòu)貨與實(shí)際數(shù)量不符，或者發(fā)票上的購(gòu)貨單價(jià)、金額被涂改，與實(shí)際單價(jià)、金額不符，這張購(gòu)貨發(fā)票是不真實(shí)的原始憑證；如果這張購(gòu)貨發(fā)票本身手續(xù)齊全，與驗(yàn)貨情況相符，但所購(gòu)買的貨物屬于需要經(jīng)過一定批準(zhǔn)手續(xù)的商品而未辦理批準(zhǔn)手續(xù)，這張購(gòu)貨發(fā)票就是不合法的原始憑證。《規(guī)范》規(guī)定，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)人員有責(zé)任、也有權(quán)不予辦理。對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，有的是記錄錯(cuò)誤，有的是故意歪曲事實(shí)、弄虛作假等等。會(huì)計(jì)人員通過審核監(jiān)督原始憑證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取項(xiàng)措施，制止、糾正和揭露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的違紀(jì)違法行為，保護(hù)單位、國(guó)家和社會(huì)公眾利益，并為保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法、真實(shí)打下基礎(chǔ)。

（二）對(duì)原始憑證準(zhǔn)確性、完整性的審核和監(jiān)督

《規(guī)范》在第七十五條中同時(shí)規(guī)定：“對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充”。這是對(duì)原始憑證準(zhǔn)確性、完整性審核監(jiān)督的具體要求。作為記賬依據(jù)的原始憑證，不僅必須真實(shí)合法，而且必須準(zhǔn)確和完整。所謂不準(zhǔn)確的原始憑證，是指原始憑證沒有準(zhǔn)確地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相，或在文字上、數(shù)字記錄上發(fā)生差錯(cuò)等；所謂不完整的原始憑證，是指憑證上的文字說(shuō)明、有關(guān)數(shù)字沒有按會(huì)計(jì)制度的要求填寫齊全。這類原始憑證主要是由于工作人員在填寫工作上的差錯(cuò)或疏忽造成的，只要退還經(jīng)辦人員改正記錄或補(bǔ)充記錄，仍可以作為記賬的依據(jù)。

認(rèn)真審核原始憑證，確保其合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，是會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)工作之一，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。大量的會(huì)計(jì)事務(wù)都是從審核原始憑證開始的。對(duì)原始憑證的審核是否認(rèn)真，直接影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作秩序的正常進(jìn)行。

四、對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督

《規(guī)范》第七十六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)偽造、變?cè)?、故意毀滅?huì)計(jì)賬簿或者賬外設(shè)賬行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求作出處理”。第七十八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)指使、強(qiáng)令編造、篡改財(cái)務(wù)報(bào)告行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告，請(qǐng)求處理?！边@是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督問題作出地規(guī)定。

會(huì)計(jì)賬簿是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄一個(gè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是了解一個(gè)單位全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要依據(jù)；而財(cái)務(wù)報(bào)告是反映一個(gè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件?！稌?huì)計(jì)法》和《規(guī)范》都規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告必須根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制。這是表明會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告之間有著內(nèi)在的聯(lián)系。認(rèn)真登記會(huì)計(jì)賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，審核監(jiān)督賬簿和報(bào)表的各項(xiàng)內(nèi)容，確保賬簿記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、全面，是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。

五、對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督

《規(guī)范》第七十七條規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。超出會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員職權(quán)范圍的應(yīng)當(dāng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理?！边@是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資監(jiān)督的規(guī)定。

賬實(shí)、賬款、賬賬相符，是會(huì)計(jì)工作的基本要求，也是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理的重要措施?！兑?guī)范》強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)從其業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)本單位的財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督和管理。具體要求是：

（1）各單位要建立賬簿、實(shí)物、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬、賬款、賬實(shí)相符。通過建立健全內(nèi)部管理制度，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位各項(xiàng)財(cái)物、款項(xiàng)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況及時(shí)記錄、計(jì)算、反映、核對(duì)等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化、制度化。

（2）會(huì)計(jì)人員對(duì)賬實(shí)不符的情況要作出處理。發(fā)生賬實(shí)不符的現(xiàn)象是常見的，但形成的原因可能是多方面的，有的是由于工作上的差錯(cuò)，有的是由于生產(chǎn)技術(shù)上或經(jīng)營(yíng)管理上的問題，有的來(lái)自自然界的影響，有的是由于違法分子作案引起的。對(duì)于出現(xiàn)賬實(shí)不符的問題，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)查明原因，提出處理意見。有些問題可以直接處理，如一些合理的物資損耗等，只要在規(guī)定的損耗標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)人員可以按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。而對(duì)超出會(huì)計(jì)人員職權(quán)范圍內(nèi)的問題，如因管理不善發(fā)生大量盤盈盤虧等，會(huì)計(jì)人員無(wú)法對(duì)這些問題直接作出處理，應(yīng)當(dāng)立即向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，要求查明原因，作出妥善處理，以保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)安全、完整。

六、對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督

對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督。是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵內(nèi)容。由于財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)問題的焦點(diǎn)，因此對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督也是會(huì)計(jì)監(jiān)督中難度較大、問題較多、矛盾較集中的環(huán)節(jié)?！稌?huì)計(jì)法》第十九條和《規(guī)范》第七十九條對(duì)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督問題作了具體規(guī)定。主要有以下幾個(gè)方面：

（1）對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正。

（2）對(duì)違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正。

（3）對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理。

（4）對(duì)認(rèn)為違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無(wú)效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請(qǐng)求處理。單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起10日內(nèi)作出書面決定，并對(duì)決定承擔(dān)責(zé)任。

（5）對(duì)違反國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)提出書面意見的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

（6）對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

另外，《規(guī)范》還對(duì)違反單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等實(shí)行監(jiān)督作出了規(guī)定。