三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）和財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象）發(fā)表審計(jì)意見（提出結(jié)論），以增強(qiáng)除管理層（責(zé)任方）之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度。需注意的是：第一，管理層（責(zé)任方）與預(yù)期使用者有時(shí)可能是同一方，或是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。第二，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任——按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。注意：如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及特殊知識(shí)和技能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助工作，確保項(xiàng)目組整體具有勝任能力。（二）被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）1.管理層和治理層的概念管理層是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。管理層包括部分或全部治理層人員。治理層是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程。（三）預(yù)期使用者1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織和人員。注意：在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別所有的預(yù)期使用者，此時(shí)，預(yù)期使用者應(yīng)考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。2.審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。