（1）業(yè)務(wù)承接不符合要求。在業(yè)務(wù)承接時(shí)沒有開展恰當(dāng)?shù)某醪綐I(yè)務(wù)活動(dòng)：評(píng)價(jià)項(xiàng)目組專業(yè)勝任能力。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，考慮是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的專業(yè)勝任能力。在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評(píng)價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級(jí)別的現(xiàn)有人員的基本情況：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；（四）在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；（五）如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。 事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)沒有做到充分的專業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)，在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 （2）項(xiàng)目小組成員不符合獨(dú)立性要求。 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。 根據(jù)相關(guān)規(guī)定如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：（一）該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)； （二）該成員離開客戶的時(shí)間長(zhǎng)短； （三）該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師邀請(qǐng)某軟件公司張先生,因他曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。這已經(jīng)嚴(yán)重影響到了審計(jì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該另外聘請(qǐng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制這方面的有專業(yè)技能的人來加入項(xiàng)目小組. （3）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核不符合要求。 5101號(hào)準(zhǔn)則的第48條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)這一原則，確定有關(guān)復(fù)核責(zé)任的政策和程序。 審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。容易造成相互的妥協(xié)或舞弊。應(yīng)該由該項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人以及審計(jì)項(xiàng)目的最終負(fù)責(zé)人來復(fù)合才更為妥當(dāng)，他們是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的人。 （4）項(xiàng)目組意見分歧的解決不當(dāng)。 5101號(hào)準(zhǔn)則第58條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。 如果項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間、項(xiàng)目合 伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)工作，有審計(jì)準(zhǔn)則作為程序依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)人員專業(yè)知識(shí)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度等因素基本相同的情況下，實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的審計(jì)結(jié)論應(yīng)該基本一致。如果意見分歧較大，則可能存在審計(jì)失敗。建立有效的審計(jì)意見分歧解決機(jī)制，是提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。 在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)。有了分歧之后,沒有得到解決問題前,不能出具報(bào)告.應(yīng)該經(jīng)過充分的討論，才有法把意見分歧的解決，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來解決分歧，還有在意見分歧問題得到解決之后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果問題還沒有解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且會(huì)使報(bào)告不正確，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的正確性。 （5）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過程。1121號(hào)準(zhǔn)則第33條規(guī)定：對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定 需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)：（一）確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（二）與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事 項(xiàng)，包括在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核過程中識(shí)別出的重大事項(xiàng)；（三）只有完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才能簽署審計(jì)報(bào)告。 本案例中,進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)該要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。