這個問題仍然需要從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿嵌扔枰钥紤]，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)對銀行存款進(jìn)行函證，但有充分證據(jù)表明銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低時，也可以不函證，并在審計底稿中說明不函證的理由。對于應(yīng)收賬款函證，準(zhǔn)則也做出了類似規(guī)定。我們來看一下《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條、第十三條的規(guī)定：第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。準(zhǔn)則單獨(dú)就“銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息”和“應(yīng)收賬款”作出規(guī)定，表明注冊會計師在執(zhí)行函證程序時需要對這兩類賬戶余額作出特別考慮。