1.會計師事務所的資源分析

(1)有形資源。有形資源可以分為物質資產和財務資產。對于會計師事務所來說，物質資產通常包括事務所所在的辦公室，以及電腦、辦公桌椅等辦公室設備。財務資產是指事務所所占有或擁有的貨幣形態(tài)的資本。有形資源只會因事務所的規(guī)模不同而造成差異性，是可替代可模仿的資源，也不具有稀缺性。所以說，有形資源不能構成事務所的核心競爭力。

(2)無形資源。無形資源是指能夠為企業(yè)創(chuàng)造收益，但不具有獨立實物形態(tài)的資產。事務所的無形資源主要包括：品牌、公眾形象、專有知識和經驗、企業(yè)文化等。每個事務所的無形資源都不同，所以這些就屬于差異性資源，可以構成事務所的競爭優(yōu)勢。

(3)人力資源。余玉苗等認為事務所的人力資本可分為通用人力資本和專用人力資本。通用人力資本指事務所的一般審計人員，而專用人力資本指對事務所發(fā)展有重大影響的人，本文定義這部分人為事務所的核心人力資本。

2.會計師事務所的核心競爭力定位

基于上述分析，本文認為，會計師事務所的核心競爭力是事務所的企業(yè)文化和人力資本。

1.核心競爭力理論的概念

核心競爭力的概念是1990年美國學者普拉哈拉德和加里?哈默爾在《公司核心競爭力》一文中首先提出來的。此書對核心競爭力的定義是：“在一個組織內部經過整合了的知識和技能，尤其是關于怎樣協(xié)調多種生產技能和整合不同技術的知識和技能”。

2.企業(yè)核心競爭力的特征

(1)應變力和延展性。能夠為顧客提供根本性、關鍵性的效用和貢獻，是企業(yè)核心競爭力的價值。顧客的消費心理以及價值判斷標準是不斷變化的，因此，若企業(yè)核心能力是固化的或者擴展空間有限的，就難以產生持久的效力和作用。同時，企業(yè)的核心競爭力不是僅僅局限于某一領域或某種產品，而是能夠為企業(yè)在多個領域和相關活動中實施競爭行為提供有力的支持。

(2)難以模仿和學習。核心競爭力是企業(yè)特有的，是競爭對手難以模仿的一種能力。對任何一個企業(yè)來說，領導者的智慧、職工的忠誠和企業(yè)文化、企業(yè)的形象、管理運作的機制等等，看似無形，卻是成為核心競爭力的基礎。

3.戰(zhàn)略價值

核心競爭力能夠提升企業(yè)的整體價值并且富有戰(zhàn)略價值，主要表現在兩個方面：第一，能夠對企業(yè)終端產品的客戶做出直接的、關鍵性的貢獻;第二，能在不斷變化的競爭環(huán)境中為企業(yè)創(chuàng)造長期性的競爭主動權，并能為企業(yè)創(chuàng)造超過同行業(yè)平均利潤的超值利潤。

4.不可交易性

核心競爭力與企業(yè)相伴而生，隨企業(yè)的成長而逐漸完善變得強大，是企業(yè)的無形資產，不能通過市場進行交易。

第一,提高注冊會計師專業(yè)勝任能力。

合理制定人力資源發(fā)展戰(zhàn)略,積極儲備高新知識人才,努力提升會計師事務所從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力,確保會計師事務所知識結構合理、優(yōu)化。會計師事務所應當根據自身情況, 合理制訂吸引人才的計劃和措施,積極儲備高新知識人才,增加會計師事務所自身發(fā)展?jié)摿Α?/p>

第二,實施規(guī)模經營。

首先,實施規(guī)模經營戰(zhàn)略是我國會計師事務所適應會計市場環(huán)境的必然要求。經過近三十年的發(fā)展,我國已形成幾千家會計師事務所,從業(yè)人員幾十萬人,目前已形成規(guī)模相對較大的幾家會計師事務所。隨著會計師事務所數量的增加,會計市場的供求也在發(fā)生變化,優(yōu)勝劣汰的市場規(guī)律逐漸發(fā)揮作用,資源和客戶逐漸向具有競爭優(yōu)勢的事務所集中,我國會計師事務所走規(guī)?；缆芬咽且环N必然選擇。其次,實施規(guī)模經營戰(zhàn)略是我國會計師事務所增強抗風險能力的重要措施。在實際規(guī)?；^程中,規(guī)?；Ｊ降倪x擇、規(guī)?；姆绞健⒁?guī)?；慕洜I管理等方面肯定存在風險,但我國會計師事務所選擇規(guī)模經營戰(zhàn)略是增強綜合競爭實力的'必由之路。

第三,提高會計師事務所的信譽。

國有企業(yè)的發(fā)展和中注協(xié)“走出去”戰(zhàn)略的進一步實施,迫切需要一批擁有國際資質、國際水準、國際視野和國際運作經驗、服務優(yōu)良的會計師事務所和熟悉市場規(guī)則、國際管理的高水平復合型人才。會計師事務所做大做強是目標,完善內部治理是基礎。另一方面,國際、國內資本市場由于會計信息失真、注冊會計師失職而導致股價波動,投資者損失慘重,市場崩盤的情況都歷歷在目,記憶猶新。目前擺在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管者和全體同仁面前的一項首要任務,就是提高注冊會計師的信譽,使注冊會計師成為資本市場中受人尊敬的行業(yè)。

第四,發(fā)揮特色優(yōu)勢。

建立和發(fā)展多樣化經營及特色服務,實施差異化戰(zhàn)略。注冊會計師服務種類很多:審計、驗資、資產評估、工程造價咨詢、稅務代理、記賬代理、財務咨詢、財務培訓業(yè)務等。我國的會計師事務所應該實施適合于自身發(fā)展的專業(yè)化服務戰(zhàn)略,在某一類行業(yè)或某一類業(yè)務上形成自己的專門能力、特色和優(yōu)勢,集中服務于某一類別的客戶群體,尋找適合自身發(fā)展的目標市場,即所謂“夾縫中求生存”。事務所有所則重,形成自己的特色服務,公平兼顧,效益為先,以增加事務所收入。這也是提高會計師事務所核心競爭力的根本戰(zhàn)略。當然,強化特色業(yè)務、實施細分化戰(zhàn)略需要以市場為導向,靠會計師事務所的自身努力去實現。對于那些有長遠戰(zhàn)略眼光的會計師事務所來說,應有意識地在某些領域形成自己的特色業(yè)務。

第五,完善執(zhí)業(yè)環(huán)境。

注冊會計師要真正發(fā)揮“經濟警察”的作用,民間審計行業(yè)要健康發(fā)展,必須適應不斷變化的執(zhí)業(yè)環(huán)境,執(zhí)業(yè)環(huán)境對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展有著重要影響。首先,WTO的加入,不僅促使我國對注冊會計師行業(yè)的管理要符合國際慣例,而且注冊會計師業(yè)務也必將走向國際化,這必然要求注冊會計師審計機制及其創(chuàng)新應具有國際性。其次,現階段我國政治體制改革已初見成效,進一步為審計市場的擴大開放提供了制度支持和法律保障。注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為是離不開一定的法律環(huán)境的,必然受所處法律環(huán)境的制約。近年來,我國已形成了以《會計法》為主體,以《稅法》及《注冊會計師法》等相關法律法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系。最后?！吨袊?a href="/kj/53751/" target="_blank">注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的頒布實施、對誠信的關注、注冊會計師個人信用檔案的顯現,標志著審計市場的社會文化氛圍得到不斷提升。加快構建的社會主義審計文化,將為審計市場的發(fā)展提供強大的精神支柱和智力支持。