注冊會計師審計存貨實訓(xùn)
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1.對企業(yè)的存貨收發(fā)制度進(jìn)行關(guān)注。2.評價存貨計價的準(zhǔn)確性，是否存在減值現(xiàn)象。3.實行存貨監(jiān)盤程序。希望對你有幫助。
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1）采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本；發(fā)出存貨成本=3500X258+24000X246=687000（2）分析計價過程是否有問題？并說明理由。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨的計價應(yīng)采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均分，而該企業(yè)采用了后進(jìn)先出法，不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定（3）代注冊會計師A進(jìn)行審計處理。 采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均分結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本，調(diào)減當(dāng)期利潤。
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如果上年財務(wù)報表經(jīng)過審計，通過查看前任注冊會計師的工作底稿，和評價前任注冊會計師的勝任能力等獲取審計證據(jù)。如果沒有經(jīng)過審計，從現(xiàn)有審計證據(jù)中推導(dǎo)到年初，如果仍不能獲取滿意的證據(jù)，則應(yīng)考慮審計報告類型。
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存貨監(jiān)盤程序1、評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序(1)適當(dāng)控制活動的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復(fù)盤程序.(2)準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢(呆滯)、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨(如寄存貨物).(3)在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量。(4)對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。2、觀察管理層制定的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況(1)存貨移動盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的。如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄。(2)存貨截止注冊會計師可以獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動的具體情況)的復(fù)印件，有助于盤點日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體來說，注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：A.所有在截止日前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中。B.任何在截止日后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。C.所 有在截止日前裝運(yùn)出庫的存貨商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。D.任何在截止日后裝運(yùn)出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。E.所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。F.所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。G.在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼.在存貨入庫和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號。
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第三章 存貨監(jiān)盤程序
第十一條 在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。
對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
第十二條 對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。
第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。
第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。
第十五條 在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。
第十六條 如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請被審計單位重新盤點。
第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。
第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。
第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。
第二十條 在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：
1、再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；
2、取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。
第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核盤點結(jié)果匯總記錄，評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。
第二十二條 如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。
第二十三條 在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
第二十四條 如果認(rèn)為被審計單位的盤點方式及其結(jié)果無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位重新盤點。
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第二十五條 如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：
1、檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；
2、檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；
3、向顧客或供應(yīng)商函證。
第二十六條 如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，
對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
第二十七條 對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。
第二十八條 當(dāng)首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：
1、查閱前任注冊會計師工作底稿；
2、復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件；
3、檢查上期存貨交易記錄；
4、運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。
參考資料來源：百度百科——中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤
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