從文化角度看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師信譽(yù)危機(jī)的形成原因體現(xiàn)在兩方面：其一，我國的傳統(tǒng)文化是注重個(gè)人的“修身養(yǎng)性”，而忽視正式的規(guī)則、制度和契約對(duì)人的行為所要求的規(guī)范化，因此，注重個(gè)體利益，而忽視集團(tuán)利益是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)群體信譽(yù)危機(jī)產(chǎn)生的直接原因；其二，我國長期的封建體制和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制所造就的文化，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的文化根基相去甚遠(yuǎn)，封建體制所造成的人的“奴性”根植于每一個(gè)行業(yè)主體，經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型在形式上可以快速完成，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)文化根基的缺失，使得人們?cè)诮饷撘栏胶蠖唐趦?nèi)思想行為上無所適從，在追求功利與誠信正直之間失去平衡，這就必然造成整個(gè)社會(huì)的道德滑坡。短期的職業(yè)發(fā)展歷程和社會(huì)文化背景的缺陷使得我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)文化難以形成。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保留中華民族勤勞善良的傳統(tǒng)美德的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)充分吸收西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)文化的精華，通過制度和準(zhǔn)則的建設(shè)達(dá)到執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范化，以彌補(bǔ)文化根基的缺失，使我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再游離于這個(gè)世界性的職業(yè)團(tuán)體之外。、會(huì)計(jì)信息信譽(yù)危機(jī)的原因會(huì)計(jì)信息信譽(yù)危機(jī)近年來變成一種普遍現(xiàn)象，沒有人清楚究竟有多少家公司在會(huì)計(jì)賬簿上做手腳，只有公司丑聞敗露、報(bào)表重編或是被分析師和媒體置疑時(shí)，投資者才會(huì)知道真相。所以今天的投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息處于一種困惑狀態(tài)，他們不知道是否該相信企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表。因此尋找會(huì)計(jì)信息信譽(yù)危機(jī)造成的原因并將其影響降到最低程度，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息社會(huì)信任度是大有裨益的。事實(shí)上，造成會(huì)計(jì)信息可信度差的原因有兩種：一是制度原因，二是人為原因。1．制度不完善導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息信譽(yù)危機(jī)。制度不完善所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息信譽(yù)危機(jī)通常是“非故意的過失”。如果會(huì)計(jì)信息依據(jù)的是合法真實(shí)的原始憑證，且其產(chǎn)生于合法的會(huì)計(jì)處理過程，但它反映的會(huì)計(jì)信息卻不可信，這就是非違法性會(huì)計(jì)信息信譽(yù)危機(jī)。從1993年會(huì)計(jì)制度改革以來，經(jīng)濟(jì)情況不斷變化，雖然相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)不斷建立健全，但會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理仍然存在著許多不確定性，會(huì)計(jì)處理更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。而且制度、法規(guī)本身是根據(jù)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所制定的，難免帶有一定的主觀性和時(shí)滯性，由此生成的會(huì)計(jì)信息與客觀情況必然存在一定的差距，結(jié)果造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)而使報(bào)表使用者產(chǎn)生疑慮。比如會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的不完全性，其中最典型的要算是謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。謹(jǐn)慎性原則強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能損失而完全不確認(rèn)利得，特別是這種利得有較大可能實(shí)現(xiàn)時(shí)，將會(huì)違背真實(shí)性和可靠性原則。同時(shí)它將未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，實(shí)際上又違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在謹(jǐn)慎性原貝0下，成本與市價(jià)孰低法的運(yùn)用，是對(duì)歷史成本原則的背離。再如會(huì)計(jì)政策的可選擇性：126經(jīng)濟(jì)論壇2004·3r_]鄒 香 -。一- r '存貨計(jì)價(jià)有先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均法；長期股權(quán)投資有成本、權(quán)益法；固定資產(chǎn)折舊有加速折舊、一般折舊方法；所得稅有遞延、債務(wù)方法等。這些都為會(huì)計(jì)信息制假的選擇提供了空間。會(huì)計(jì)核算中會(huì)計(jì)估計(jì)的地方有很多：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值的確定、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提以及或有事項(xiàng)的處理，實(shí)質(zhì)重于形式原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性原則的選擇與協(xié)調(diào)等，均存在多種備選的程序和方法，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息難以統(tǒng)一計(jì)量。2．人為的違法性行為造成的會(huì)計(jì)信息信譽(yù)危機(jī)。它是指“蓄意造假”或“故意造假”的行為。這是當(dāng)前我國解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息危機(jī)問題的重點(diǎn)和難點(diǎn)。之所以造成蓄意或故意造假，原因很多，一是管理者私欲膨脹。過去很多企業(yè)的管理者并不是真正所有者，而是代理人。代理人對(duì)投入資本的保值增值程度不是很關(guān)注，他更多關(guān)注的是自身的政績和仕途，“利潤決定一切”成為管理者的主要經(jīng)營策略。加之變?cè)?、虛?gòu)會(huì)計(jì)信息的預(yù)期收益遠(yuǎn)大于其成本或風(fēng)險(xiǎn)，因而會(huì)計(jì)信息被扭曲、虛構(gòu)也就不足為奇了。二是會(huì)計(jì)人員的非獨(dú)立地位。多年來企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作受所在單位的直接領(lǐng)導(dǎo)，其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位負(fù)責(zé)人掌握、決定、干預(yù)和操縱，根本沒有獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員對(duì)單位的會(huì)計(jì)違法亂紀(jì)行為若進(jìn)行抵制，往往會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)的刁難甚至打擊報(bào)復(fù)，使會(huì)計(jì)人員的權(quán)益得不到保障。出于自身利益的考慮，會(huì)計(jì)人員往往不愿意或不積極實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息失真便不可避免。三是內(nèi)部控制制度存在缺陷。完善的內(nèi)部控制制度可以防止企業(yè)會(huì)計(jì)工作上的錯(cuò)誤、失誤甚至舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全性和管理的有效性。長期以來，由于人們對(duì)內(nèi)部控制存在很多誤解，加之企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。有的企業(yè)根本就沒有建立內(nèi)部控制制度，有的雖然建立了但很不健全，或者僅僅停留在紙上、墻上和口頭上，而不落實(shí)在行動(dòng)上。從實(shí)際情況來看，有的單位連必要的會(huì)計(jì)賬目都沒有，甚至燒毀會(huì)計(jì)資料(浙江江山造紙廠兩次燒毀會(huì)計(jì)資料，涉及收入金額567952．52元)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作很不規(guī)范；有的單位內(nèi)部管理混亂，財(cái)務(wù)收支失控；有的單位私設(shè)“小金庫”，隱匿資產(chǎn)，隱匿收入；有的單位內(nèi)部人員相互勾結(jié)，共同舞弊，貪污挪用資金。大量的經(jīng)濟(jì)違法案件，多是因?yàn)閱挝粌?nèi)部控制制度不健全，管理上存在許多漏洞造成的。四是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，職業(yè)道德差。一些會(huì)計(jì)人員在國家、社會(huì)，厶＼眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)，不能夠堅(jiān)持原則，甚至共同作弊，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)有關(guān)方面對(duì)一千多名在崗會(huì)計(jì)人員的問卷調(diào)查，有16．87％的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持原則；有61．27％的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按單位領(lǐng)導(dǎo)意見辦，同時(shí)做好會(huì)計(jì)上的“技術(shù)處理”；有21．86％ 的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)直接按單位負(fù)責(zé)人的意見辦。由此可見會(huì)計(jì)人員在職業(yè)道德與國家利益相沖突時(shí)的選擇態(tài)度。五是外部監(jiān)督不力。外部監(jiān)督包括政府部門監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。政府監(jiān)督方面，仍存在監(jiān)督職責(zé)劃分不清、重復(fù)進(jìn)行、對(duì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為輕打輕罰等問題。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要來自會(huì)計(jì)事務(wù)所方面。由于歷史原因、市場(chǎng)不規(guī)范的因素以及自身利益的支配，使得很多事務(wù)所將原則置之腦后，不擇手段謀取經(jīng)濟(jì)利益。如深圳華鵬會(huì)計(jì)事務(wù)所為麥科特發(fā)行上市出具嚴(yán)重失實(shí)的維普資訊 審計(jì)報(bào)告。湖北立華會(huì)計(jì)事務(wù)所為康賽集團(tuán)、活力28和幸福實(shí)業(yè)等一些上市公司作假，出具無保留審計(jì)意見報(bào)告。就連年收入超過6000萬元，擔(dān)當(dāng)國內(nèi)6o余家上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的“中天勤”會(huì)計(jì)事務(wù)所也瘋狂造假。正因如此，會(huì)計(jì)信息信譽(yù)達(dá)到了前所未有的危機(jī)狀態(tài)。首先，由于虛假的會(huì)計(jì)信息使得有關(guān)核算資料發(fā)生扭曲，掩蓋了某些矛盾，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源無效、不公的配置。其次，虛假會(huì)計(jì)信息造成大量的國有資產(chǎn)流失，給貪污腐化、行賄受賄等違法行為和不良風(fēng)氣提供了溫床。最后，虛假的會(huì)計(jì)信息，造成企業(yè)收入和利潤虛增，財(cái)政虛收，支出得不到保障，致使企業(yè)出現(xiàn)大量的潛虧、隱虧，影響了企業(yè)的生存和發(fā)展，引起國人的憂慮和關(guān)切，迫切需要我們尋求解決的對(duì)策。二、構(gòu)建會(huì)計(jì)信息社會(huì)信任度的思考會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)決策的主要依據(jù)。基礎(chǔ)或依據(jù)出了問題，必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策的失誤和經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。因此，遏制和消除會(huì)計(jì)信息失信，重塑會(huì)計(jì)信息信任關(guān)系，成為當(dāng)前迫切應(yīng)解決的問題。解決的辦法一是加強(qiáng)法制建設(shè)，二是提高執(zhí)業(yè)環(huán)境。1．完善會(huì)計(jì)法規(guī)，預(yù)防制度性會(huì)計(jì)信息失真。外資企業(yè)、私營企業(yè)為了避稅而編制虛虧實(shí)盈的會(huì)計(jì)信息，國有、集體企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)考核目標(biāo)或獲取獎(jiǎng)勵(lì)而提供虛盈實(shí)虧會(huì)計(jì)信息，上市公司為操縱利潤而提供虛假會(huì)計(jì)信息，雖然目的不同，但結(jié)果都使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性受到一定的影響。新《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)制度》的頒布，成為遏制會(huì)計(jì)信息失真的利劍。新制度在會(huì)計(jì)原則方面對(duì)歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則等均做了修訂，在會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)披露方面也有很大變動(dòng)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)新制度的內(nèi)涵和意義，關(guān)注現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值或可收回價(jià)值計(jì)價(jià)，避免歷史成本產(chǎn)生的虛增收益，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，對(duì)不確定的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)力求客觀、公正，避免主觀隨意性，確保謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn)用。要從制度上保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實(shí)虧、短期行為等問題，預(yù)防合法性會(huì)計(jì)信息失真，為投資者、債券人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。2．內(nèi)冶外管相結(jié)合，形成有效的監(jiān)控機(jī)制。從會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)來看，要杜絕做假賬的行為，必須堅(jiān)持加強(qiáng)內(nèi)冶與外管，既要繼續(xù)加強(qiáng)外部監(jiān)督管理，又要發(fā)揮內(nèi)部控制和約束機(jī)制的功效。首先，建立健全內(nèi)部控制制度，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過程控制作用，把一些違法、違紀(jì)行為消滅在萌芽狀態(tài)。其次，應(yīng)健全和完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。推行標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)業(yè)制度，按照國際注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和方法開展業(yè)務(wù)，提高監(jiān)督質(zhì)量，盡可能地減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為因素造成的會(huì)計(jì)信息失信。最后，應(yīng)強(qiáng)化政府監(jiān)督。財(cái)政部門要認(rèn)真完成新《會(huì)計(jì)法》賊予其的對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)，對(duì)檢查出來的造假行為，特別是對(duì)授意、指使、強(qiáng)令編造虛假會(huì)計(jì)信息的行為，應(yīng)依法嚴(yán)肅查處，并追究出具虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有關(guān)人員的法律責(zé)任；稅務(wù)部門要加大執(zhí)法力度，根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行稅務(wù)檢查；其他部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的授權(quán)和職責(zé)分工對(duì)有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，但應(yīng)注意避免職責(zé)交叉和重復(fù)檢查。3．加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)信息生成者的素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作中最能動(dòng)、最活躍的因素，是會(huì)計(jì)秩序和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者，如果喪失道德只能害人害己。如江西王某大學(xué)畢業(yè)分配到某市一國債服務(wù)部擔(dān)任出納兼現(xiàn)金保管員，1999年5月至12月，他利用工作之便貪污1997年國庫卷94．03萬元，在剛剛參加工作時(shí)就走上了犯罪道路。因此，在任用會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)審查會(huì)計(jì)人員的職業(yè)記錄和誠信檔案，選擇業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)道德好、無不良記錄的人員從事會(huì)計(jì)工作。在日常工作中，要注意開展對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德和紀(jì)律教育，并加強(qiáng)檢查，督促會(huì)計(jì)人員誠實(shí)守信。在制度上，要重視內(nèi)控建設(shè)，完善約束機(jī)制，有效防范舞弊和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。4．完善會(huì)計(jì)人員委派制，提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性。會(huì)計(jì)委派制度是一種從所有者的利益出發(fā)，為緩解國有企業(yè)存在的嚴(yán)重代理問題而試行的一種監(jiān)督和管理措施。會(huì)計(jì)委派制將會(huì)計(jì)人員從現(xiàn)行的所屬機(jī)構(gòu)人員編制及隸屬關(guān)系中分離出來，由企業(yè)所有變?yōu)閲宜?，確立了第三者的法律地位，使之能夠站在中立立場(chǎng)上實(shí)施法律監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而客觀公正地記錄和報(bào)送各種真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。它具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全程性、及時(shí)性、監(jiān)督和管理的雙重性以及利益的獨(dú)立性等特征，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了制度保證。根據(jù)會(huì)計(jì)委派制在實(shí)施過程中暴露的一些缺陷，在推行中必須注意以下幾個(gè)問題：進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)委派制的主體和客體；規(guī)范會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施范圍和委派方式；明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)與權(quán)限；建立對(duì)委派會(huì)計(jì)的激勵(lì)約束機(jī)制；制訂與會(huì)計(jì)委派制相配套的管理制度，包括健全和有效執(zhí)行原始記錄管理制度、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度和內(nèi)部審計(jì)制度等。5．科學(xué)界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言的，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，因未能通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)會(huì)計(jì)資料中存在的錯(cuò)誤、舞弊和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)而被追究的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任具有既對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，又要對(duì)被審計(jì)單位的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)的雙重性。有審計(jì)責(zé)任一定有會(huì)計(jì)責(zé)任，有會(huì)計(jì)責(zé)任不一定有審計(jì)責(zé)任。當(dāng)然，如果審計(jì)人員在審計(jì)過程中確實(shí)遵守了一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，保持了職業(yè)上應(yīng)有的【彗I真和認(rèn)真，但沒有查出會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而發(fā)表了無保留意見的，就只能屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員不應(yīng)對(duì)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)負(fù)責(zé)，被審計(jì)單位管理當(dāng)局應(yīng)負(fù)會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除審計(jì)責(zé)任。同樣，審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。雖然目前要將二者完全界定清楚還不現(xiàn)實(shí)，但我們?nèi)匀灰θp少造成兩者混同的概率，這樣才能明確會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任，提高會(huì)計(jì)信息的社會(huì)可信任度。界定的方法是強(qiáng)化會(huì)計(jì)報(bào)告的認(rèn)定，并將認(rèn)定程序規(guī)范化、認(rèn)定工作法制化，以保證認(rèn)定結(jié)果的客觀性和公證性。建立法律責(zé)任分擔(dān)制度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有連帶責(zé)任，尤其是連帶賠償責(zé)任。同時(shí)，實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度，并對(duì)審計(jì)失敗進(jìn)行核查。