哈佛注冊(cè)會(huì)計(jì)師
臻品之心
金舟創(chuàng)元
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）成立于1887年。 作者無(wú)法核實(shí)AICPA成立的具體日期，因?yàn)椴煌氖妨咸峁┑娜掌诟鳟悺?一種說(shuō)法是9月20日。 總之，1887年被作為AICPA乃至美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織的誕生日而載入史冊(cè)。 在一個(gè)多世紀(jì)的歷程中，它由小到大、由弱變強(qiáng)，成為當(dāng)今世界上最富影響力的會(huì)計(jì)職業(yè)組織。 目前，CPA的聲譽(yù)雖然處在歷史的最低點(diǎn)，但是，它對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)則是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。 正如1987年AICPA百歲華誕時(shí)，美國(guó)前總統(tǒng)里根在他的賀信中寫道：“獨(dú)立審計(jì)為企業(yè)和政府的會(huì)計(jì)報(bào)表提供可信度。 沒(méi)有這種可信度，債權(quán)人和投資者就難以做出為我們的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)穩(wěn)定和活力的決策。 沒(méi)有CPA，我們的資本市場(chǎng)將土崩瓦解?！?縱觀AICPA的歷史，職業(yè)主義（Professionalism）是貫穿其中的一條主線。 因此，本文將從會(huì)計(jì)職業(yè)化，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和教育與研究三個(gè)視角，追溯AICPA在會(huì)計(jì)職業(yè)化過(guò)程中的重要作用，并從中發(fā)掘一些可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。 在討論會(huì)計(jì)職業(yè)化之前，我們先概括AICPA的由來(lái)。 AICPA 1870年之前美國(guó)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)職業(yè)鮮為人知。 1887年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Association of Public Accountants）成立。 這一事件得益于一位英國(guó)會(huì)計(jì)師的意外造訪。 1886年10月倫敦Thomas Wade & Guthrie事務(wù)所的合伙人埃德溫。 格思里（Edwin Guthrie）越過(guò)大西洋來(lái)到美國(guó)，處理其紐約所合伙人突然去世而引發(fā)的糾紛。 格思里先生在會(huì)晤美國(guó)同行時(shí)竭力推崇1883年成立的英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）。 1916年AAPA更名為美利堅(jiān)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Accountants in the United States of America）。 一年后，再次改名為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Accountants）。 1957年它以“certified public accountants”取代“accountants”，AICPA由此得名并延續(xù)至今。 為行文方便，以下一律使用AICPA. AICPA在成立時(shí)僅有31名會(huì)員。 草創(chuàng)時(shí)期，AICPA作為全國(guó)性會(huì)計(jì)職業(yè)組織的地位曾受到過(guò)兩次嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 第一次是1902年成立的美國(guó)公共會(huì)計(jì)師團(tuán)體聯(lián)合會(huì)（Federation of Societies of Public Accountants in the United States）。 第二次是1921年成立的美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)（American Society of Certified Public Accountants）。 由于羅伯特。 蒙哥馬利（Robert H. Montgomery）等一批有識(shí)之士的中流砥柱，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)沒(méi)有重蹈英國(guó)職業(yè)團(tuán)體林立之覆轍。 1905年10月和1936年10月，AICPA分別實(shí)現(xiàn)了與美國(guó)公共會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)的合并。 1917年AICPA以聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)文告形式，發(fā)表了“資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法”，成為第一份具有“權(quán)威性支持”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 經(jīng)過(guò)1929年和1936年兩次修訂，該文告對(duì)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重要影響。 二十年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)使會(huì)計(jì)職業(yè)受到了前所未有的指責(zé)。 1932年會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee on Accounting Procedure）成立，標(biāo)志著AICPA對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究。 1959年會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principles Board）取代會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，繼續(xù)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 60年代中期，APB作為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的合法性開(kāi)始受到質(zhì)疑。 為此，AICPA于1972年成立了惠特委員會(huì)（Wheat Committee），專門研究制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建制問(wèn)題。 根據(jù)該委員會(huì)的建議，美國(guó)于1973年成立了獨(dú)立于AICPA的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），揭開(kāi)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的新篇章。 1939年AICPA成立審計(jì)程序委員會(huì)。 此舉是對(duì)麥克森 - 羅賓斯（McKesson & Robbins）案件的直接反應(yīng)。 委員會(huì)針對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的審核、獨(dú)立審計(jì)師的聘用、以及審計(jì)報(bào)告的格式等提出了若干建議，并在此基礎(chǔ)上形成了第一號(hào)審計(jì)程序公告 —— 審計(jì)程序之?dāng)U展。 僅1948年該委員會(huì)就發(fā)布了10項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。 1972年AICPA成立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)委會(huì)（Auditing Standards Executive Committee），取代審計(jì)程序委員會(huì)。 1977年審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)委會(huì)再改組為審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Auditing Standards Board）。 鑒于社會(huì)對(duì)CPA審計(jì)的批評(píng)，AICPA于1977年成立了會(huì)計(jì)事務(wù)所部，將職業(yè)自律由個(gè)人延伸到實(shí)體。 其后，它又一分為二，即上市公司部（SEC Practice）和非上市公司部（Private Companies Practice）。 它們?yōu)橥瑯I(yè)復(fù)核提供了組織上的保證。 教育與研究AICPA的成立得益于英國(guó)會(huì)計(jì)師的指點(diǎn)。 而美國(guó)會(huì)計(jì)師則在英國(guó)同行之前領(lǐng)悟到大學(xué)會(huì)計(jì)教育對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的極端重要。 伊萊賈。 塞爾斯（Elijah W. Sells）在1915年11月《會(huì)計(jì)雜志》的一篇文章中講述了這樣一個(gè)故事：19世紀(jì)末有一位有名的會(huì)計(jì)師曾向一位著名大學(xué)的校長(zhǎng)建議在該校設(shè)立會(huì)計(jì)課程，但卻遭到了校長(zhǎng)的奚落，理由是大學(xué)只設(shè)人文（Arts）和科學(xué)（Science）課程。 會(huì)計(jì)只是商科（Business）的一個(gè)分支，而商科尚不在大學(xué)的學(xué)科之列。 到1915年底美國(guó)已有19所高等院校開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)課程。 據(jù)調(diào)查，1917-1926年有697人加入AICPA，其中240人只有高中以下學(xué)歷（34%）；278人系高中畢業(yè)（40%）；179人大學(xué)畢業(yè)（26%），其中57人畢業(yè)于紐約大學(xué)；12人畢業(yè)于哈佛大學(xué)；10人畢業(yè)于威斯康辛大學(xué)，其他學(xué)校的畢業(yè)生均少于10人。 美國(guó)摒棄了英國(guó)的“學(xué)徒制”會(huì)計(jì)培養(yǎng)模式，這在很大程度上可以詮釋美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的鼎盛。 早在1969年AICPA就確立了CPA五年制大學(xué)教育的構(gòu)想。 1987年1月AICPA以全員投票方式通過(guò)決議：從2000年起將CPA的教育要求由四年提高到五年，即150個(gè)學(xué)分。 1900年美國(guó)只有250名CPA，而現(xiàn)在僅AICPA的會(huì)員就達(dá)30萬(wàn)之眾。 隊(duì)伍的持續(xù)壯大和知識(shí)的層出不窮也使得CPA后續(xù)教育的重要性日益突出。 1959年AICPA成立了后續(xù)職業(yè)教育部，并使職業(yè)教育逐漸成為協(xié)會(huì)的一個(gè)重要職能。 1971年AICPA通過(guò)決議，敦促各州CPA協(xié)會(huì)要求執(zhí)業(yè)CPA必須接受后續(xù)教育。 到1987年已有48個(gè)州確立了這一硬性要求。 1990年AICPA要求其所有會(huì)員必須在三年內(nèi)完成120學(xué)時(shí)的后續(xù)教育，且每年不得少于20學(xué)時(shí)。 1905年《會(huì)計(jì)雜志》（Journal of Accountancy）問(wèn)世。 它既是AICPA的官方喉舌，又是CPA交流經(jīng)驗(yàn)和探討理論的園地。 10年后它的發(fā)行量就上升到4，000份。 二次大戰(zhàn)后，美國(guó)的大學(xué)教育經(jīng)歷了一次“**性”的轉(zhuǎn)變，具體表現(xiàn)有三：（1）教育層次由本科生為主轉(zhuǎn)向以研究生為主；（2）教育目標(biāo)由培養(yǎng)“專才”轉(zhuǎn)向培養(yǎng)“通才”；（3）教育職能由單一教學(xué)轉(zhuǎn)向教學(xué)與研究并重。 1959年，美國(guó)發(fā)表了由福特基金會(huì)（Ford）和卡內(nèi)基基金會(huì)（Carnegie）資助的兩份關(guān)于管理教育的著名研究報(bào)告。 它們揭示了管理教育存在的諸多時(shí)弊，包括研究的滯后。 從此，研究日益成為各個(gè)學(xué)科在大學(xué)的立足之本。 研究水平的提高不僅有助于會(huì)計(jì)在大學(xué)地位的改觀，而且也為會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展提供了永不枯竭的源泉。 對(duì)此，AICPA以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所也做出了積極的反應(yīng)，包括在大學(xué)設(shè)立研究教職、資助研究項(xiàng)目、以及制定準(zhǔn)則中運(yùn)用研究成果、等等。 今天，美國(guó)執(zhí)各國(guó)會(huì)計(jì)研究之牛耳。 結(jié)語(yǔ)在歷史的長(zhǎng)河中，一個(gè)世紀(jì)只是短短的瞬間。 1966年約翰。 凱里（John L. Carey）和威廉。 多爾蒂（William O. Doherty）在《會(huì)計(jì)職業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)》一書中寫道：“CPA目前還沒(méi)有被廣泛地視為第一流的職業(yè)，但未來(lái)的希望卻無(wú)以限量?！?美國(guó)會(huì)計(jì)在不到一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間里，由一個(gè)普通的“行當(dāng)”發(fā)展成一流的“職業(yè)”。 其中的原因發(fā)人深思。 在職業(yè)化的過(guò)程中，美國(guó)CPA大膽借鑒了英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，但卻沒(méi)有亦步亦趨英國(guó)的模式。 他們走出了一條自己的、更加成功的職業(yè)化道路。 在中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)化的今天，美國(guó)的歷史是一面不可多得的鏡子。
殘殃之暮
一、楊汝梅楊汝梅（1899年8月——1985年9月）男，漢族，河北省磁縣人。1920年畢業(yè)于鐵路管理學(xué)校高等科（北京交通大學(xué)前身），1921年夏前往美國(guó)留學(xué)，是學(xué)校派往美國(guó)得第一批留學(xué)生。在美國(guó)就讀于密歇根大學(xué)，主修經(jīng)濟(jì)學(xué)并獲得學(xué)士、碩士學(xué)位，1926年攻讀哲學(xué)專業(yè)并獲得博士學(xué)位。1926年底回國(guó)后任北京交通大學(xué)教授，講授《會(huì)計(jì)學(xué)》。1927年夏調(diào)上海國(guó)立暨南大學(xué)，任教務(wù)長(zhǎng)兼《會(huì)計(jì)學(xué)》教授。后歷任光華、齊魯、滬江等大學(xué)教授。1949年去香港，1950年在新亞書院先后任系主任、商學(xué)院院長(zhǎng)及會(huì)計(jì)長(zhǎng)等職。中文大學(xué)成立后曾任大學(xué)商學(xué)院院長(zhǎng)及系主任等職。后即轉(zhuǎn)往浸會(huì)學(xué)院任教并擔(dān)任商學(xué)院院長(zhǎng)等職。楊汝梅用英語(yǔ)所著的《商譽(yù)及無(wú)形資產(chǎn)》(Goodwill and Intangible Assets)一書，成為他的成名之作，蜚聲于歐美會(huì)計(jì)學(xué)界。楊氏還是我國(guó)最早列入世界名人錄的會(huì)計(jì)學(xué)者。該書問(wèn)世后，受到我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫先生的重視，后由施仁夫先生譯成中文，于1926年列入當(dāng)時(shí)潘序倫主編的《立信會(huì)計(jì)叢書》出版，并定名為《無(wú)形資產(chǎn)論》。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)理論以及它的會(huì)計(jì)處理方法，開(kāi)始在我國(guó)廣為傳播。會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)的研究和實(shí)務(wù)處理，是一個(gè)很有理論與實(shí)踐意義的重要課題。楊汝梅先生的著述和研究，不但在時(shí)間上是相當(dāng)早的，而且對(duì)于健全我國(guó)工商企業(yè)的管理與會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展，也起了積極的作用。楊汝梅教授是我國(guó)公認(rèn)的著名會(huì)計(jì)專家之一，對(duì)會(huì)計(jì)理論的造詣精湛，為我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)作出巨大貢獻(xiàn)。早在1926年就著有《商譽(yù)與無(wú)行資產(chǎn)論》一書，為美國(guó)財(cái)經(jīng)學(xué)界所稱許，引起當(dāng)時(shí)財(cái)經(jīng)各界的重視，該書直至1978年還作為《現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展》叢書重印發(fā)行。楊汝梅教授任教50年，桃李遍及國(guó)內(nèi)外?，F(xiàn)在“我國(guó)研究會(huì)計(jì)帳薄學(xué)說(shuō)的人，沒(méi)有早于楊汝梅的，也沒(méi)有比楊汝梅更精通于此學(xué)說(shuō)?！?--葉開(kāi)瓊 “楊汝梅（眾先）是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)入世界會(huì)計(jì)領(lǐng)域，成就達(dá)到當(dāng)時(shí)世界水平的第一個(gè)人?！?--李寶震二、顧準(zhǔn) 1915年7月1日生于上海，1927年在黃炎培所辦中華職業(yè)學(xué)校畢業(yè)后，進(jìn)入潘序倫的立信會(huì)計(jì)事務(wù)所當(dāng)練習(xí)生，隨后通過(guò)自學(xué)，逐步掌握了會(huì)計(jì)學(xué)。16歲時(shí)，初次走上講臺(tái)，卻被學(xué)生轟下了臺(tái)。一年之后，再次上臺(tái)，才站住了腳。1934年，他完成了第一部會(huì)計(jì)學(xué)著作《銀行會(huì)計(jì)》，為國(guó)內(nèi)第一本銀行會(huì)計(jì)教材。以后，陸續(xù)出版的有《初級(jí)商業(yè)簿記教科書》、《簿記初階》、《股份有限公司會(huì)計(jì)》、《中華銀行會(huì)計(jì)制度》、《所得稅原理與實(shí)務(wù)》、《中華政府會(huì)計(jì)制度》等。三、潘序倫潘序倫(1893-1985),因兄弟輩中排行第四，故又名秩五，宜興丁蜀鎮(zhèn)人，中國(guó)民主同盟盟員，是國(guó)內(nèi)外頗負(fù)盛名的會(huì)計(jì)學(xué)家和教育家，被國(guó)外會(huì)計(jì)界譽(yù)為中國(guó)會(huì)計(jì)之父。他14歲時(shí)，父親去世，得長(zhǎng)兄伯彥(古文學(xué)家)的教益很多。序倫12歲前讀私墊，后入蜀山小學(xué)，畢業(yè)后，考進(jìn)上海浦東中學(xué)，經(jīng)?？嫉谝幻?，頗得校長(zhǎng)黃炎培的賞識(shí)。當(dāng)他15歲將要畢業(yè)前夕，因抗議某教師而舉行的交白卷風(fēng)潮，被開(kāi)除學(xué)籍。之后，轉(zhuǎn)入常州府中學(xué)堂，畢業(yè)后，進(jìn)南京政法大學(xué)，不到兩年，學(xué)校因故被勒令停辦。不久，他考進(jìn)了南京海軍軍官學(xué)校無(wú)線電收發(fā)班，畢業(yè)后被分派到海軍某艦上任準(zhǔn)尉無(wú)線電收發(fā)報(bào)員，可他無(wú)意久留，退出軍籍，辭去職務(wù)。后來(lái)，曾到南京造幣廠當(dāng)過(guò)翻譯員，又回到家鄉(xiāng)做中小學(xué)教員，他立志出國(guó)留學(xué)，得到黃炎培的支持，進(jìn)入圣約翰大學(xué)。1921年畢業(yè)，得到文學(xué)士學(xué)位，同年學(xué)校保送，進(jìn)入美國(guó)哈佛大學(xué)商業(yè)管理學(xué)院，選學(xué)了會(huì)計(jì)學(xué)科，因而奠定了一生從事會(huì)計(jì)學(xué)研究的基礎(chǔ)。他在哈佛大學(xué)，勤奮苦讀，放棄了假日休息與游覽娛樂(lè)，經(jīng)常是一只面包一杯開(kāi)水充饑，爭(zhēng)分奪秒地把全部時(shí)間用于學(xué)習(xí)，從宿舍到教室、到圖書館，終日只是與書為伴，終于在1923年，獲得哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士學(xué)位，翌年，又獲得哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟(jì)博士學(xué)位。1924年，潘序倫學(xué)成回國(guó)，任上海商科大學(xué)教務(wù)主任兼會(huì)計(jì)主任等職。1927年，創(chuàng)辦了潘序倫會(huì)計(jì)事務(wù)所，并編譯出版會(huì)計(jì)叢書和創(chuàng)辦會(huì)計(jì)學(xué)校。他從實(shí)踐中深深感到開(kāi)展會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，首先要取信于社會(huì)，因之取《論語(yǔ)》中：民無(wú)信不立之句，將潘序倫會(huì)計(jì)事務(wù)所改名為立信會(huì)計(jì)事務(wù)所。1927年，他先舉辦簿記訓(xùn)練班，因?qū)W生人數(shù)大增，為適應(yīng)需要，后又創(chuàng)辦了立信會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校、立信會(huì)計(jì)?？茖W(xué)校和立信高級(jí)會(huì)計(jì)職業(yè)學(xué)校。主要著作：《立信會(huì)計(jì)叢書》《蘇聯(lián)會(huì)計(jì)述要》《國(guó)營(yíng)會(huì)計(jì)概要》《新編立信會(huì)計(jì)叢書》《成本會(huì)計(jì)》《高級(jí)商業(yè)簿記教科書》《公司登記規(guī)則》《公司會(huì)計(jì)》《股份有限公司會(huì)計(jì)》《國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)概要》《基本會(huì)計(jì)學(xué)西方會(huì)計(jì)》《基本會(huì)計(jì)學(xué)》《會(huì)計(jì)學(xué)》《審計(jì)學(xué)》《所得稅原理及實(shí)務(wù)》《通用簿記教程》《政府會(huì)計(jì)》經(jīng)典名言: 信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠(chéng)。四、謝霖謝霖 (1885-1969年) (字霖甫)，教授，江蘇武進(jìn)人，男。我國(guó)會(huì)計(jì)界先驅(qū)，知名會(huì)計(jì)學(xué)者，我國(guó)會(huì)計(jì)師制度的創(chuàng)始人，會(huì)計(jì)改革實(shí)干家和會(huì)計(jì)教育家，中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，第一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的創(chuàng)辦者，中國(guó)會(huì)計(jì)改革的先驅(qū)中國(guó)會(huì)計(jì)師制度的拓荒者。少年?yáng)|渡日本，攻讀明治大學(xué)商科，1909在畢業(yè)獲商學(xué)士學(xué)位?；貒?guó)后，應(yīng)試經(jīng)濟(jì)特科，清政府收入商科舉人學(xué)衙。因才華過(guò)人，深受當(dāng)局重視，先后派任大清銀行(即后中國(guó)銀行)總司帳，交通銀行總會(huì)計(jì)，四川總督署文案委員，四川勸業(yè)道商務(wù)科長(zhǎng)等職。在任商務(wù)科長(zhǎng)時(shí)，即舉辦商務(wù)傳習(xí)所，自任所長(zhǎng)講授復(fù)式會(huì)計(jì)，為我國(guó)培養(yǎng)了第一批新式會(huì)計(jì)人才。由當(dāng)時(shí)教育家胡元聘為兩湖明德大學(xué)教授，講授復(fù)式會(huì)計(jì)，著有《薄記學(xué)》一書，由商務(wù)印書館出版(此書先于《銀行會(huì)計(jì)學(xué)》)，是我國(guó)第一部有關(guān)記帳的著作，對(duì)學(xué)生啟迪很大。謝霖教授以“母實(shí)業(yè)而父教育”的宗旨，在擔(dān)任各種職務(wù)的同時(shí)，十分重視會(huì)計(jì)教育。他在熱心教育事業(yè)，建立會(huì)計(jì)師制度，改革會(huì)計(jì)制度，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和傳播會(huì)計(jì)知識(shí)等方面，為我國(guó)會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展和會(huì)計(jì)工作實(shí)踐做出了巨大貢獻(xiàn)，不愧為我國(guó)近代杰出的教育家。1912年總結(jié)兩行會(huì)計(jì)改革實(shí)踐，加以系統(tǒng)化、規(guī)范化，編著了《實(shí)用銀行會(huì)計(jì)》一書(商務(wù)印書館出版)，并為小商店設(shè)計(jì)了《改良中式帳》，著有專輯，使小商店在結(jié)帳、納稅時(shí)具有規(guī)范的數(shù)據(jù)。他在中國(guó)銀行和交通銀行改革會(huì)計(jì)一舉成功，震動(dòng)了經(jīng)濟(jì)界，全國(guó)工商企業(yè)爭(zhēng)相效法，使我國(guó)由傳統(tǒng)的單式記帳向科學(xué)的復(fù)式記帳邁出了關(guān)鍵的一步，并為借貸復(fù)式記帳法在我國(guó)的運(yùn)用打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。謝霖于1918年6月上書舊農(nóng)商、財(cái)政兩部，建議設(shè)立“中國(guó)會(huì)計(jì)師制度”。農(nóng)商部是當(dāng)時(shí)北洋政府主管全國(guó)工、農(nóng)商業(yè)經(jīng)濟(jì)的部門,認(rèn)為謝的申請(qǐng)“有利商民”,很快同意,并委托謝霖起草了《會(huì)計(jì)師暫行章程》10條?！墩鲁獭芬?guī)定:凡中國(guó)人民年滿30以上、大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)科畢業(yè)主修會(huì)計(jì)的,或曾在資本50萬(wàn)元的銀行或公司任主要會(huì)計(jì)人員5年以上的,經(jīng)農(nóng)商部批準(zhǔn),即給予會(huì)計(jì)師證書,準(zhǔn)其開(kāi)業(yè),辦理會(huì)計(jì)的組織、查核、整理、證明、鑒定、和解等事務(wù)。于同年9月7日（也有資料說(shuō)為9月6日）公布試行。同時(shí)向他頒發(fā)了第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書，是中國(guó)第一個(gè)會(huì)計(jì)師。也曾被孫中山大總統(tǒng)聘為孫中山陸海大元帥府的會(huì)計(jì)長(zhǎng)。1918年受蔡元培先生之聘，去北京大學(xué)講授新會(huì)計(jì)，后又任教于上海商學(xué)院、光華大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、重慶大學(xué)商學(xué)院、銘賢學(xué)院等。五、徐永祚 徐永祚（1893—1961）又名玉書。金石墩（今屬祝場(chǎng)鄉(xiāng)）人。先后畢業(yè)于浙江高等學(xué)堂和上海神州大學(xué)。曾任上海《銀行周報(bào)》編輯、主編，上海銀行公會(huì)書記長(zhǎng)和上海證券物品交易所會(huì)計(jì)科長(zhǎng)。他經(jīng)濟(jì)知識(shí)淵博，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)精通。民國(guó)12年（1923）在上海設(shè)立徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所（后改名昌明會(huì)計(jì)事務(wù)所），并舉辦會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，普及新式簿記知識(shí)。當(dāng)時(shí)尚流行中式簿記，他編著《改良中式簿記》一書，出版后頗受工商企業(yè)歡迎，紛紛采用。又主編《會(huì)計(jì)雜志》，經(jīng)常介紹國(guó)內(nèi)外財(cái)會(huì)管理的理論和經(jīng)驗(yàn)。在30多年的會(huì)計(jì)師活動(dòng)中，對(duì)提高工商業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平起了相當(dāng)作用，被公認(rèn)為名會(huì)計(jì)師。民國(guó)26年（1937）“八一三”淞滬抗戰(zhàn)開(kāi)始，上海人民踴躍捐獻(xiàn)，支援前線，他經(jīng)手所有捐獻(xiàn)財(cái)物的進(jìn)出證件和帳冊(cè)。后來(lái)被日寇偵悉，將其逮捕監(jiān)禁，再三逼問(wèn)財(cái)物所在；他堅(jiān)貞不屈，后經(jīng)多方營(yíng)救獲釋。 新中國(guó)成立時(shí)，他應(yīng)邀赴北京參加開(kāi)國(guó)大典，后擔(dān)任華東軍政委員會(huì)人民監(jiān)察委員會(huì)委員，并當(dāng)選為上海第一、二屆人民代表大會(huì)代表。
iamsongsam
美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)成立于1887年。1887年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAPA)成立。 1916年AAPA更名為美利堅(jiān)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)， 一年后，再次改名為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 1957年它以“certified public accountants”取代“accountants”，AICPA由此得名并延續(xù)至今。1905年10月和1936年10月，AICPA分別實(shí)現(xiàn)了與美國(guó)公共會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)的合并。美國(guó)會(huì)計(jì)在不到一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間里，由一個(gè)普通的“行當(dāng)”發(fā)展成一流的“職業(yè)”。 其中的原因發(fā)人深思。
柔情似水9999
德克薩斯大學(xué)奧斯汀分校University of Texas at Austin德州大學(xué)奧斯汀分校的會(huì)計(jì)學(xué)研究生項(xiàng)目是全美公認(rèn)的頂級(jí)會(huì)計(jì)項(xiàng)目，連續(xù)多年被US NEWS評(píng)為第一。德克薩斯大學(xué)奧斯汀分校的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)開(kāi)設(shè)在麥庫(kù)姆斯商學(xué)院(mccombs School of Business)下。UT的會(huì)計(jì)碩士(Master in Professional Accounting，縮寫MPA)，項(xiàng)目時(shí)長(zhǎng)為1-1.5年，畢業(yè)生完全滿足參加美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)考試的資格。這個(gè)項(xiàng)目共分財(cái)務(wù)報(bào)表與保證(Financial Reporting and Assurance)、管理會(huì)計(jì)與控制(Managerial Accounting and Control)、稅務(wù)(Taxation)、通用會(huì)計(jì)(Generalist)四個(gè)專業(yè)方向，學(xué)生申請(qǐng)時(shí)需指定自己的專業(yè)方向。這個(gè)項(xiàng)目應(yīng)屆本科畢業(yè)生可以申請(qǐng)，不限專業(yè)(不論商科、理科還是人文科學(xué)均可申請(qǐng))，有前置課程要求，要求數(shù)學(xué)能力出色，不可以使用GRE成績(jī)代替GMAT成績(jī)。該項(xiàng)目無(wú)強(qiáng)制申請(qǐng)者提供工作經(jīng)驗(yàn)，如有則更受歡迎，對(duì)申請(qǐng)結(jié)果有利。不要求面試。伊利諾伊大學(xué)厄本那香檳分校University of Illinois at Urbana-Champaign伊利諾伊大學(xué)厄本那-香檳分校商學(xué)院(College of Business)設(shè)有會(huì)計(jì)系、金融系和工商管理系三個(gè)系。UIUC的會(huì)計(jì)系旨在滿足想要在會(huì)計(jì)領(lǐng)域獲得更強(qiáng)背景的學(xué)生而設(shè)置。UIUC的會(huì)計(jì)碩士項(xiàng)目的歷史悠久，已經(jīng)擁有許多在四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，畢業(yè)生的CPA通過(guò)率也非常高。UIUC的會(huì)計(jì)專業(yè)項(xiàng)目主要分以下幾類。第一類Master of Science in Accountancy，縮寫為MSA，項(xiàng)目為期1年，滿足美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)資格，要求申請(qǐng)者本科畢業(yè)，不限專業(yè)背景，學(xué)習(xí)過(guò)金融、商業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)原理等相關(guān)商科前置課程。該項(xiàng)目以授課內(nèi)容為主；第二類Master of Accounting Science，會(huì)計(jì)科學(xué)碩士，該項(xiàng)目為期1年，僅面向伊利諾伊大學(xué)本科會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生；第三類MS in Tax，稅務(wù)碩士，項(xiàng)目時(shí)長(zhǎng)1年，受高等商學(xué)院校際學(xué)會(huì)(AACSB)認(rèn)證，授課地點(diǎn)在伊利諾伊大學(xué)芝加哥分校。要求申請(qǐng)者本科畢業(yè)，擁有會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)背景，有2年以上稅務(wù)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)要求。該項(xiàng)目以授課內(nèi)容為主，無(wú)需撰寫畢業(yè)論文；賓夕法尼亞大學(xué)University of Pennsylvania賓夕法尼亞大學(xué)的沃頓商學(xué)院(Wharton School)創(chuàng)立于1881年，被譽(yù)為現(xiàn)代工商管理碩士的發(fā)源地，也是世界上歷史最悠久學(xué)術(shù)聲譽(yù)首屈一指的商學(xué)院。一直以來(lái)，沃頓被認(rèn)為是全美最具有開(kāi)拓精神、創(chuàng)新意識(shí)和國(guó)際化視角的商學(xué)院，被譽(yù)為商業(yè)知識(shí)之源。賓大沃頓商學(xué)院開(kāi)設(shè)的研究生學(xué)位類型包括MBA和PhD，學(xué)院開(kāi)設(shè)有10個(gè)學(xué)系，會(huì)計(jì)系是其中之一。賓大的工商管理碩士(Master of Business Administration)項(xiàng)目時(shí)長(zhǎng)20個(gè)月，要求申請(qǐng)者本科畢業(yè)，不限專業(yè)背景，有相關(guān)前置課程要求，已經(jīng)獲得MBA學(xué)位的學(xué)生也可以申請(qǐng)。該項(xiàng)目不強(qiáng)制申請(qǐng)者的工作經(jīng)驗(yàn)背景，建議申請(qǐng)者具備一定的工作經(jīng)驗(yàn)，要求參加受邀面試。PhD項(xiàng)目會(huì)計(jì)專業(yè)項(xiàng)目時(shí)長(zhǎng)4-5年，要求申請(qǐng)者擁有本科學(xué)歷，無(wú)需專業(yè)背景要求，接受GMAT/GRE成績(jī)。國(guó)際學(xué)生入學(xué)后需參加學(xué)校組織的一項(xiàng)英語(yǔ)口語(yǔ)能力測(cè)試（SPEAK test）。該項(xiàng)目以研究?jī)?nèi)容為主，需要撰寫畢業(yè)論文，所有錄取的學(xué)生均可獲得由學(xué)院發(fā)放的全額獎(jiǎng)學(xué)金，涵蓋所有的學(xué)費(fèi)和生活費(fèi)等。大部分畢業(yè)生從事了學(xué)術(shù)研究崗位。圣母大學(xué)University of Notre Dame | Master of ScienceAccounting全美前四大會(huì)計(jì)學(xué)碩士（MSA）和會(huì)計(jì)學(xué)碩士（MAcc）項(xiàng)目之一，以高質(zhì)量，嚴(yán)謹(jǐn)和注重職業(yè)道德而著稱。作為一名MSA項(xiàng)目的學(xué)生，將有機(jī)會(huì)，參加各種俱樂(lè)部，娛樂(lè)體育和榮譽(yù)協(xié)會(huì)，如會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。還將參與稅務(wù)援助計(jì)劃，向低收入家庭提供免費(fèi)所得稅服務(wù)，參與社會(huì)實(shí)踐。
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