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財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后頒布了一系列質(zhì)量控制準(zhǔn)則，對(duì)于促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全質(zhì)量控制制度，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到了重要作用。但不可否認(rèn)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)工作中還存在著三級(jí)復(fù)核不到位、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低劣等問(wèn)題，本人擬從實(shí)務(wù)操作的角度出發(fā)，從總分所機(jī)制下的審計(jì)質(zhì)量控制、重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、重要審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量控制方面提出一些改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的措施。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)在原因

1.業(yè)務(wù)層面

（1）審計(jì)證據(jù)不足。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所需審計(jì)證據(jù)做出充分的收集。對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)獲取不充分，對(duì)重大的問(wèn)題沒(méi)有查明，造成審計(jì)的偏差。

（2）審計(jì)工作底稿不規(guī)范?，F(xiàn)階段，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿編制不夠規(guī)范，層次不夠清楚，隨意性大，這就直接影響了審計(jì)報(bào)告的編制，從而影響了審計(jì)的質(zhì)量。

（3）審計(jì)人員業(yè)務(wù)專業(yè)水平不足。審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)水平不足，導(dǎo)致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否有效的運(yùn)行無(wú)法做出準(zhǔn)確的判定，對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息是否失真，是否存在重大錯(cuò)報(bào)等無(wú)法明確的查明。

2.道德層面

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，要求其與被審計(jì)單位相互獨(dú)立，不存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系。但在實(shí)際操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位串通提供虛假信息，欺騙信息使用者，審計(jì)質(zhì)量較差。

（2）審計(jì)工作存在收費(fèi)混亂的現(xiàn)象。審計(jì)工作的收費(fèi)問(wèn)題一直是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)重要的因素，但現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間在審計(jì)定價(jià)方面存在激烈競(jìng)爭(zhēng)，客戶有可能會(huì)在審計(jì)收費(fèi)上以解聘來(lái)威脅事務(wù)所就范。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身以外的原因

1.國(guó)家、社會(huì)監(jiān)督層

（1）審計(jì)制度不完善。完善的審計(jì)制度建設(shè)是審計(jì)質(zhì)量的有效保障。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出現(xiàn)參與企業(yè)做假問(wèn)題，很大程度源于我國(guó)監(jiān)督體制和處罰機(jī)制的不完善，導(dǎo)致監(jiān)督部門(mén)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管過(guò)于松懈，相關(guān)的法律責(zé)任過(guò)輕。

（2）社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)缺乏監(jiān)督。社會(huì)公眾作為社會(huì)的主人翁，是審計(jì)報(bào)告的使用者，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量直接影響著社會(huì)公眾對(duì)被審計(jì)單位的判定，然而，現(xiàn)階段，社會(huì)公眾大多缺乏能力也缺乏意識(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)存在過(guò)失或欺騙行為，審計(jì)質(zhì)量受到影響。

（3）媒體監(jiān)督力度不夠。傳媒作為當(dāng)今社會(huì)的重要組成部分，在社會(huì)監(jiān)督過(guò)程中起著重要的作用。媒體的報(bào)道往往更具有公信力，使人信服。然而現(xiàn)階段，媒體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的報(bào)道還存在誤差，例如記者接受賄賂，對(duì)審計(jì)質(zhì)量存在問(wèn)題情況睜一只眼閉一只眼等，媒體監(jiān)督不夠光明，力度較弱。

2.被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)制度不完善

（1）內(nèi)部審計(jì)人員選用、配置的控制乏力，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。部分內(nèi)部審計(jì)人員缺乏審計(jì)職業(yè)道德，對(duì)查出的問(wèn)題大事化小，小事化了，向提供的信息缺乏真實(shí)信，而且內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力也不完善，在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中存在著許多不足。

（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督較薄弱。目前，

內(nèi)部審計(jì)只有簡(jiǎn)單的復(fù)核制度，監(jiān)督處于低層次水平，僅限于編制底稿人員是否簽字、其工作底稿要素是否填寫(xiě)齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和用詞表達(dá)是否規(guī)范等。

二、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

（一）規(guī)范審計(jì)基礎(chǔ)工作，確保審計(jì)工作有效、順利的進(jìn)行審前調(diào)閱原有的審計(jì)檔案，掌握被審計(jì)單位的基本狀況，確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則充分收集所需審計(jì)證據(jù)。編制盡可能詳細(xì)的審計(jì)工作計(jì)劃，要根據(jù)確定的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，逐項(xiàng)逐步編制分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿，按分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿的性質(zhì)、內(nèi)容進(jìn)行分類歸集，綜合編制匯總審計(jì)工作底稿。

（二）提高審計(jì)人員的素質(zhì)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)。

（三）建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用考核制度行業(yè)管理部門(mén)應(yīng)針對(duì)每一個(gè)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人建立獨(dú)一無(wú)二的信用資料，同時(shí)還可定期或不定期抽查注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)道德等信用情況，并向外進(jìn)行報(bào)告。

（四）建立審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)收費(fèi)水平建立與企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立的審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，使得審計(jì)關(guān)系主體三方從形式上和實(shí)質(zhì)上都保持了獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免了來(lái)自被審計(jì)單位由于審計(jì)收費(fèi)金額而產(chǎn)生的壓力。

（五）完善審計(jì)制度，為提高審計(jì)質(zhì)量提供制度保障切實(shí)推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度、審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度、審計(jì)責(zé)任制和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度等國(guó)家審計(jì)制度，有利于約束審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

（六）增加公眾監(jiān)督要增強(qiáng)公眾的審計(jì)監(jiān)督意識(shí)，對(duì)違犯審計(jì)準(zhǔn)則等的審計(jì)行為要及時(shí)進(jìn)行揭發(fā)。審計(jì)工作的每一環(huán)節(jié)都要向社會(huì)公眾披露，使公眾有資料可依，可以清晰的對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。

（七）充分運(yùn)用媒體資源，加強(qiáng)媒體的宣傳力媒體對(duì)企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性等都有監(jiān)督作用。對(duì)于被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師串通欺騙信息使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為，媒體要予以曝光。同時(shí)，媒體也受到其他政府部門(mén)、社會(huì)組織等的監(jiān)督。

（八）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，建立與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)程序，明確審計(jì)責(zé)任，建立專門(mén)的以專職審計(jì)師為主的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門(mén)， 制定明確的審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法。

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