一、購(gòu)買非控制權(quán)益成本的計(jì)量購(gòu)買非控制權(quán)益交易不屬于企業(yè)合并，不需要考慮同一控制還是非同一控制下的企業(yè)合并分別確定其成本的情況，通常按照與企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資(除企業(yè)合并外)確定成本相同的方法計(jì)量。即，以支付現(xiàn)金取得的非控制權(quán)益，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本;發(fā)行權(quán)益性證券取得的非控制權(quán)益，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本;通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)文換取得的非控制權(quán)益，按照其交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，分別確定其初始投資成本;通過(guò)債務(wù)重組取得的非控制權(quán)益，按照所取得股權(quán)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。為取得非控制權(quán)益而發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入取得成本，但是，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用不構(gòu)成股權(quán)投資的成本。二、商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量以及在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并的情況下，購(gòu)買方為獲得被納買方的控制權(quán)益而支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值以及計(jì)入合并成本的相關(guān)費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)合并成本(今年修訂發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)要求將企業(yè)合并所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用)，企業(yè)合并成本超過(guò)購(gòu)買方應(yīng)享有被購(gòu)買方在購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值份額的差額，在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中形成商譽(yù);如為控股合并，企業(yè)合并成本超過(guò)購(gòu)買方應(yīng)享有被購(gòu)買方于購(gòu)買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)。在購(gòu)買非控制權(quán)益時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)以及如何計(jì)量商譽(yù)的價(jià)值在實(shí)務(wù)中存在不同的做法。按照主體理論觀點(diǎn)，與非控制權(quán)益之間的交易視同與權(quán)益參與者之間的交易，即，母公司與其子公司其他股東之間的交易為股東之間的交易，母公司為購(gòu)買非控制權(quán)益所發(fā)生的成本與其應(yīng)享有子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值的差額，全部計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目，而不確認(rèn)商譽(yù)。然而從主體理論角度考慮，企業(yè)合并中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)全部的商譽(yù)而不僅僅是母公司商譽(yù)部分;按照母公司理論，購(gòu)買非控制權(quán)益視為與外部各方的交易(即與第三方的交易)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買非控制權(quán)益而產(chǎn)生的購(gòu)買成本與應(yīng)享有交易日被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。從實(shí)務(wù)技術(shù)角度考慮，商譽(yù)是在企業(yè)合并中產(chǎn)生，購(gòu)買非控制權(quán)益不屬于企業(yè)合并，故不應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生商譽(yù)。在這種考慮下，與實(shí)務(wù)中對(duì)聯(lián)營(yíng)或者合營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法核算的情況又會(huì)產(chǎn)生矛盾，即對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)投資時(shí)，當(dāng)其初始投資成本超過(guò)應(yīng)享投資日被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額通常視為內(nèi)含的商譽(yù)，并包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值中，而購(gòu)買非控制權(quán)益本身也是一種購(gòu)買行為，往往會(huì)產(chǎn)生購(gòu)買成本超過(guò)應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，該部分差額也可視為商譽(yù)的組成部分。在不同的觀點(diǎn)下，實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理也不同，主要區(qū)別在于是否確認(rèn)商譽(yù)，而共同點(diǎn)是將確認(rèn)或不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的投資差額計(jì)入權(quán)益。在采用不確認(rèn)商譽(yù)的處理方法下，母公司購(gòu)買非控制權(quán)益所產(chǎn)生的購(gòu)買成本與應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額全部計(jì)入權(quán)益;在采用確認(rèn)商譽(yù)的處理方法下，因購(gòu)買非控制權(quán)益而產(chǎn)生的購(gòu)買成本與應(yīng)享有交易日(即購(gòu)買非控制權(quán)益交易的日期)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù);同時(shí)，對(duì)于交易日的成本與自合并日或購(gòu)買日(即取得子公司的日期)至交易日止計(jì)算的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，減去商譽(yù)后的部分調(diào)整權(quán)益。在交易日，如果交易成本小于應(yīng)享有子公司在交易日凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，可與購(gòu)買日產(chǎn)生的商譽(yù)一并考慮，或沖減購(gòu)買日產(chǎn)生的商譽(yù)，或者沖減商譽(yù)后尚有余額的直接計(jì)入合并利潤(rùn)表。