在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，存貨準(zhǔn)則是第1號(hào)，按順序來看，且當(dāng)它是最重要的資產(chǎn)吧！在IPO盡職調(diào)查過程中，對于存貨的核查也是最重要的工作之一，其中期末存貨的監(jiān)盤是中介機(jī)構(gòu)（主要是會(huì)計(jì)師和保薦機(jī)構(gòu)）必備的程序。雖說存貨監(jiān)盤是審計(jì)的典型工作，但對于保薦機(jī)構(gòu)而言，按監(jiān)管要求和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來說，必須全程參與監(jiān)盤工作。 對于會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤工作要求很多，涉及的內(nèi)容也很多，投行人員的監(jiān)盤關(guān)注事項(xiàng)和底稿要求要簡單些，無非也是要有監(jiān)盤計(jì)劃、監(jiān)盤記錄、總結(jié)盤點(diǎn)過程的記錄，除了核查企業(yè)盤點(diǎn)和會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤底稿，也需要對主要存貨有自己獨(dú)立完成的部分。 年中、年末盤點(diǎn)對于中介來說都是痛苦的，除了沒法安心為黨慶祝生日，還不能和喜歡的女生好好跨年，幾個(gè)項(xiàng)目的輪番盤點(diǎn)也是身心疲憊。一個(gè)月前的盤點(diǎn)工作還歷歷在目，借此回憶來找些存貨監(jiān)盤的素材。 實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 如果存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)施存貨監(jiān)盤的目的：(1)主要目的：存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定，監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。(2)其次目的：還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。 在評價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列(3個(gè)方面)主要的情況，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排：(1)存貨的特點(diǎn);(2)存貨盤存制度;(3)存貨內(nèi)部控制的有效性。 1、了解公司全部存貨存放地點(diǎn)，鎖定抽盤區(qū)域范圍 一是詢問被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關(guān)存貨存放地點(diǎn)的情況; 二是比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉庫變動(dòng)情況，以確定是否存放在因倉庫變動(dòng)而未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況發(fā)生; 三檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知的倉庫(如期末庫存量為零的倉庫); 四檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉庫并支付租金，如果有，該倉庫是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉庫清單中; 五檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位可用于存放存貨的房屋建筑物。 2、制定存貨監(jiān)盤安排文件 存貨監(jiān)盤安排文件主要包括以下內(nèi)容：(1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排;(2)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng);(3)參加存貨監(jiān)盤人員的分工;(4)檢查存貨的范圍。 存貨監(jiān)盤時(shí)間一是盡量靠近資產(chǎn)負(fù)債表日，二是監(jiān)盤時(shí)間要集中，不宜安排過長時(shí)段內(nèi)，避免存貨轉(zhuǎn)移的可能。存貨監(jiān)盤的范圍包括主要的存貨存放地點(diǎn)，尤其注意外部倉庫、寄售倉庫等盤點(diǎn)工作。 一般而言，被審計(jì)單位在盤點(diǎn)過程中停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點(diǎn)以確保停止存貨的移動(dòng)，有利于保證盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性。但特定情況下，被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。這種情況下，可以根據(jù)被審計(jì)是單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性。 同時(shí)，可以通過詢問管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮。 例如，如果被審計(jì)單位在盤點(diǎn)過程中無法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域，將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點(diǎn)期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時(shí)放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次(新增問題解答內(nèi)容)。 在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序中，需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得到執(zhí)行。同時(shí)，可以向管理層索取盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)相關(guān)的書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。 1、執(zhí)行抽盤 (1)雙向抽盤 在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。 存貨盤點(diǎn)記錄→存貨實(shí)物→盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性 存貨實(shí)物存貨→盤點(diǎn)記錄→盤點(diǎn)記錄完整性 (2)避免被審計(jì)單位事先了解監(jiān)盤范圍 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目(可鏈接教材P163表8-1)。 (3)獲取存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件 除記錄注冊會(huì)計(jì)師對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測試情況外，獲取管理層完成的存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。 (4)實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異(5個(gè)方面) ①在實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤; ②由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤; ③一方面，應(yīng)當(dāng)查明抽盤差異的原因，并及時(shí)提請被審計(jì)單位更正;另一方面，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)報(bào)的發(fā)生; ④針對抽盤差異，注冊會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn); ⑤重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。 2、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)： (1)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。 (2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。 (3)存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理 在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。根據(jù)進(jìn)銷存，對盤點(diǎn)日倒扎資產(chǎn)負(fù)債表日存貨情況，并對期間存貨進(jìn)銷變動(dòng)情況進(jìn)行檢查。 1、在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行時(shí)的處理 (1)由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 (2)如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，估計(jì)會(huì)計(jì)師難以出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。 2、因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時(shí)的處理 (1)兩種導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤比較典型的情形 ①無法親臨現(xiàn)場，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤; ②氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致無法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。 (2)如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。 3、對由第三方保管或控制的存貨的處理 如果由第三方保管或控制的存貨對財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)： (1)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況; (2)實(shí)施檢查; (3)其他審計(jì)程序； ①實(shí)施或安排其他人員實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行); ②獲取其他注冊會(huì)計(jì)師或機(jī)構(gòu)對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告; ③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲(chǔ)單; ④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。 4、考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤點(diǎn)工作，在實(shí)務(wù)中，可以事先考慮實(shí)施函證的可行性。如果預(yù)期不能通過函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤等工作。 5、對于一些形狀不規(guī)則或難以用簡單方式確認(rèn)數(shù)量的存貨，需提前咨詢專業(yè)人士意見尋求合理的盤點(diǎn)方法。最近盤點(diǎn)遇到一堆材料，近萬噸堆積成山，重量無法通過普通的稱量來獲取。通過網(wǎng)絡(luò)查詢一些建筑工程土方的測量方式，可以通過全站儀等設(shè)備來測量山體體積（我們聘請了具有測量資質(zhì)的機(jī)構(gòu)使用儀器進(jìn)行測量，并獲取測量報(bào)告），并抽樣測量密度，以此獲取整體重量數(shù)據(jù)，判斷材料數(shù)據(jù)與賬面的相符程度。雖然數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不一定特別高，但至少有一種符合邏輯的方法來進(jìn)行測量。當(dāng)然，對于一些農(nóng)業(yè)、海產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)而言，存貨盤點(diǎn)更加具有技術(shù)挑戰(zhàn)，咨詢專家意見顯得更有必要。