審計(jì)過(guò)程中應(yīng)用監(jiān)盤最多的是存貨的監(jiān)盤。由于期末存貨的數(shù)量直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額，存貨監(jiān)盤可以有效地證實(shí)存貨的存在性和完整性及存貨的品質(zhì)狀況，所以監(jiān)盤程序執(zhí)行得好壞與審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量息息相關(guān)。審計(jì)人員在存貨監(jiān)盤的理解和實(shí)施等方面存在著一些問(wèn)題，需要我們?cè)谝院蟮膶徲?jì)過(guò)程中注意。存貨監(jiān)盤的過(guò)程中容易出現(xiàn)的問(wèn)題有：對(duì)存貨監(jiān)盤程序沒(méi)有足夠的重視。在審計(jì)過(guò)程中，有時(shí)為了保證存貨賬面金額的正確性，對(duì)其提供的有關(guān)盤點(diǎn)資料缺乏認(rèn)真仔細(xì)的分析性復(fù)核，便直接將獲取的單位盤點(diǎn)資料作為審計(jì)工作底稿，從而產(chǎn)生了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在日常審計(jì)過(guò)程中，容易忽視對(duì)在產(chǎn)品和異地庫(kù)存貨（存放在外地存貨）的盤點(diǎn)，也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如我們?cè)趯?duì)某生產(chǎn)日用消費(fèi)品公司的審計(jì)過(guò)程中，對(duì)異地庫(kù)的存貨進(jìn)行了監(jiān)督盤點(diǎn)，共和該公司賬面異地庫(kù)存貨數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)數(shù)量相差很大。究其原因發(fā)現(xiàn)異地庫(kù)存放了大量?jī)丢?jiǎng)用的存貨，該部分兌獎(jiǎng)用的存貨兌獎(jiǎng)時(shí)未計(jì)銷項(xiàng)稅，也未包含在公司賬面金額中，而是作為生產(chǎn)的正常消耗進(jìn)入了生產(chǎn)成本，這種情況僅憑審查財(cái)務(wù)資料是無(wú)從發(fā)現(xiàn)的，由此可見(jiàn)監(jiān)盤的重要性。對(duì)在產(chǎn)品由于不同的行業(yè)有不同的產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)，使得我們?cè)诖_定在產(chǎn)品的數(shù)量和金額上有一定的困難，于是在財(cái)務(wù)資料正確的情況下以賬面數(shù)量和金額作為審定數(shù)量和金額，這樣也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再有就是多數(shù)情況下存貨盤點(diǎn)比較艱苦，盤點(diǎn)也比較繁雜，使得我們?nèi)菀桩a(chǎn)生畏難和煩躁情緒，從而放松對(duì)存貨的監(jiān)督盤點(diǎn)，這樣也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)堿。例如在對(duì)某公司異地庫(kù)盤點(diǎn)時(shí)，當(dāng)時(shí)倉(cāng)庫(kù)溫度接近零下10度，存貨品種繁多且數(shù)量大，加上有些存貨的擺放并不是很整齊，可想而知盤點(diǎn)的難度和艱苦，但我們并沒(méi)有放棄應(yīng)有的監(jiān)盤程序，逐項(xiàng)認(rèn)真仔細(xì)地進(jìn)行盤點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)品實(shí)點(diǎn)數(shù)比倉(cāng)庫(kù)賬面數(shù)多300箱，經(jīng)查，才知盤盈產(chǎn)品系已售代客戶保存的產(chǎn)品。針對(duì)這一存貨控制的弱點(diǎn)，我們提出保存物資數(shù)量應(yīng)由財(cái)務(wù)人員和倉(cāng)庫(kù)保管員共同控制，不能只聽(tīng)保管員一面之詞。在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，應(yīng)注意既要按照既定的程序去做，又要把握側(cè)重點(diǎn)，才能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制訂存貨實(shí)地盤點(diǎn)計(jì)劃。計(jì)劃的詳細(xì)程度可根據(jù)被審單位規(guī)模的大小來(lái)定，當(dāng)然制訂盤點(diǎn)計(jì)劃需要對(duì)被審單位的產(chǎn)品生產(chǎn)和儲(chǔ)存有一定的了解，做到心中有數(shù)，合理安排盤點(diǎn)時(shí)間，有的放矢。制訂盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)最好邀請(qǐng)被審單位領(lǐng)導(dǎo)參與，聽(tīng)取其意見(jiàn)，以便引起被審單位參與盤點(diǎn)人員重視。另外制訂盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)與被審單位協(xié)調(diào)，做好以下幾項(xiàng)工作：①盤點(diǎn)時(shí)間最好選擇在會(huì)計(jì)期末以前。實(shí)際上多數(shù)情況的監(jiān)盤是在會(huì)計(jì)期末以后進(jìn)行的，這就需要我們編制從盤點(diǎn)回到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來(lái)證實(shí)期末存貨余額的正確性。②盤點(diǎn)參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與。③盤點(diǎn)期間存貨應(yīng)停止流動(dòng)，并分類擺放。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)，監(jiān)盤日應(yīng)選擇生產(chǎn)間歇期進(jìn)行。盤點(diǎn)計(jì)劃實(shí)施前，審計(jì)人員要將盤點(diǎn)計(jì)劃和指令貫徹落實(shí)到每一名參與人員。采取恰當(dāng)?shù)谋P點(diǎn)方法。①盤點(diǎn)前準(zhǔn)備盤點(diǎn)表，同倉(cāng)庫(kù)保管明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，由于倉(cāng)庫(kù)實(shí)行保管負(fù)責(zé)制，一般情況這種核對(duì)是相符的。②抽點(diǎn)樣本量。企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。③審計(jì)人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）、最后一張貨運(yùn)文件（或出庫(kù)單），作為截止測(cè)試時(shí)的依據(jù)。④在產(chǎn)品的盤點(diǎn)。出于管理或生產(chǎn)上的要求，無(wú)法為存貨盤點(diǎn)而中斷生產(chǎn)的，就使得在產(chǎn)品的盤點(diǎn)十分困難。例如我們對(duì)某建筑陶瓷廠在產(chǎn)品的盤點(diǎn)，由于在產(chǎn)品陶瓷帶有很強(qiáng)的行業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，我們會(huì)同生產(chǎn)管理有關(guān)部門人員、相關(guān)專家研究制定出切實(shí)可行的盤點(diǎn)方案進(jìn)行盤點(diǎn)，窯內(nèi)在產(chǎn)品基本是固定的，我們便在燒制出窯時(shí)盤點(diǎn)其數(shù)量，作為在產(chǎn)品數(shù)量，這樣保證了在產(chǎn)品數(shù)量在某一時(shí)點(diǎn)上的真實(shí)準(zhǔn)確。⑤異地庫(kù)存貨的盤點(diǎn)。如為外單位代為保管，不能親自盤點(diǎn)時(shí)，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲绦?，如發(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤點(diǎn)。否則，應(yīng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的影響。⑥對(duì)一種存貨有幾個(gè)存放地點(diǎn)的，我們應(yīng)盡量對(duì)其一次、連續(xù)不斷的盤完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。存貨監(jiān)盤結(jié)果的表達(dá)與披露。對(duì)于存貨監(jiān)盤過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損等情況，一定要結(jié)合其他審計(jì)程序究其原因，考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。例如我們?cè)趯?duì)某鍋爐廠索取的其已盤點(diǎn)資料顯示其盤點(diǎn)過(guò)程中有盤盈、盤虧，但審查其管理費(fèi)用時(shí)卻未發(fā)現(xiàn)存貨盤盈、盤虧記錄，便進(jìn)行詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)該廠存貨盤盈、盤虧均直接通過(guò)領(lǐng)料單進(jìn)入了生產(chǎn)過(guò)程，造成該月產(chǎn)品生產(chǎn)成本不實(shí)，盤盈存貨成為賬外物資。由此可見(jiàn)，通過(guò)執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序，審計(jì)人員不僅可以證實(shí)存貨的存在性，對(duì)其完整性和品質(zhì)狀況加以確認(rèn)，還可以利用觀察、詢問(wèn)等方法了解被審單位已售出、企業(yè)代保存物資的狀況，防止以代保存物資充當(dāng)庫(kù)存物資。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——存貨監(jiān)盤財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)2006－2－15 中華人民共和國(guó)財(cái)政部第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。第三條本準(zhǔn)則所稱存貨監(jiān)盤，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。第四條定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。第二章存貨監(jiān)盤計(jì)劃第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。第六條在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)可實(shí)行如下措施，（一）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；（二）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；（三）評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；（四）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；（五）考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；（六）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；（七）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。第七條在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評(píng)價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：（一）盤點(diǎn)的時(shí)間安排；（二）存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；（三）盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；（四）盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；（五）存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；（六）存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；（七）在產(chǎn)品完工程度的確定方法；（八）存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；（九）存貨收發(fā)截止的控制；（十）盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的控制；（十一）盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；（十二）盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的存貨盤存制度和相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評(píng)價(jià)其盤點(diǎn)時(shí)間是否合理。第九條如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。第十條存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：（一）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；（二）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；（三）參加存貨監(jiān)盤人員的分工；（四）檢查存貨的范圍。第三章存貨監(jiān)盤程序第十一條在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。第十二條對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員是否遵守盤點(diǎn)計(jì)劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。第十五條在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。第十六條如果檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動(dòng)情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。第十八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨。第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。第二十條在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（一）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；（二）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。第二十二條如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄。第二十三條在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。第二十四條如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。第四章特殊情況的處理第二十五條如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：（一）檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；（二）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；（三）向顧客或供應(yīng)商函證。第二十六條如果因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第二十七條對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。第二十八條當(dāng)首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（一）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；（二）復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；（三）檢查上期存貨交易記錄；（四）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。第五章存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)結(jié)論，并確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。第三十條如果無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第三十一條如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第三十二條如果首次接受委托，按照本準(zhǔn)則第二十八條的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序后，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第六章附則第三十三條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。