小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解：長期待攤費用

【準(zhǔn)則原文】第四十四條 長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。

(一)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

(二)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

(四)其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于 3年。

【解讀】本條是關(guān)于長期待攤費用攤銷會計處理的規(guī)定。

長期待攤費用作為小企業(yè)的一項非流動資產(chǎn)，能夠在超過1年以上的期間為小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此，其價值應(yīng)在攤銷期內(nèi)進(jìn)行攤銷，并由其受益對象進(jìn)行承擔(dān)。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實施條例第六十八條至第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷;第(二)項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。”

為了簡化核算，便于小企業(yè)實務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)長期待攤費用攤銷的會計處理與企業(yè)所得稅法相一致。

一、長期待攤費用攤銷的基本要求及方法

(一)長期待攤費用的攤銷方法只有一種：年限平均法，又稱直線法。主要考慮是這種方法計算簡便，便于小企業(yè)實務(wù)操作。

(二)長期待攤費用的攤銷額根據(jù)長期待攤費用的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者管理費用。具體來講，可分為兩種情況：某項長期待攤費用，如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品或自行開發(fā)無形資產(chǎn)，則其攤銷額應(yīng)計入該產(chǎn)品的成本或無形資產(chǎn)的成本;否則，為簡化核算，其攤銷額應(yīng)計入管理費用。

(三)長期待攤費用的攤銷額，為簡化核算，直接沖減長期待攤費用，不必像固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)單獨設(shè)置“累計折舊”和“累計攤銷”科目。

二、長期待攤費用攤銷期確定的基本原則

長期待攤費用自支出發(fā)生月份的下月起開始進(jìn)行攤銷。其計算方法是“算尾不算頭”，與固定資產(chǎn)的折舊起始點相同。

三、長期待攤費用攤銷期的具體確定

本準(zhǔn)則為了便于小企業(yè)實務(wù)操作，區(qū)分以下四種情況規(guī)定了長期待攤費用的攤銷期。

(一)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷

這是因為通過改變房屋或者建筑物的結(jié)構(gòu)，延續(xù)了其使用價值和年限，又能為小企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益流入，所以應(yīng)按照該被改建的固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用的年限分期攤銷改建支出。比如，某小企業(yè)生產(chǎn)車間的廠房雖然已經(jīng)提足折舊，但是其基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)在技術(shù)和質(zhì)量還符合要求，該小企業(yè)對該廠房的結(jié)構(gòu)進(jìn)行改造和加固，發(fā)生了支出100萬元，估計該廠房可供企業(yè)再使用10年，則該廠房的攤銷期為10年，每年應(yīng)攤銷10萬元。

(二)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

此類固定資產(chǎn)所有權(quán)仍然屬于出租人，而不是作為承租人的改建方，因此，其受益期只能局限于合同約定的剩余租賃期限內(nèi)，其改建支出也只能在剩余租賃期限內(nèi)攤銷。比如，某小企業(yè)對經(jīng)營租入的廠房為適應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)品的需要進(jìn)行了改造，發(fā)生了支出100萬元，該廠房的租賃期為10年，發(fā)生該改建支出的時間為租賃期的第3年，因此，該項改建支出的攤銷期應(yīng)為剩余的租賃期8年，而不是整個租賃期10年。

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

該固定資產(chǎn)的尚可使用年限通常是指大修理時剩余折舊年限加上由于大修理而延長的折舊年限之和。

(四)其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于 3年

即在這種情況下，攤銷期最短為3年。但是，如果無合理的技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)的理由和確鑿的證據(jù)，本準(zhǔn)則建議對該類無形資產(chǎn)的攤銷期選定為3年，以提高該類資產(chǎn)的質(zhì)量，避免虛計資產(chǎn)。

本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，設(shè)置“1801長期待攤費用” 會計科目。

本條規(guī)定應(yīng)用舉例

【例2-42】2013年4月1日，甲公司對其以經(jīng)營租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500 000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為85 000元;輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為180 000元;有關(guān)人員工資等職工薪酬435 000元。2013年11月30日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，按租賃期10年開始進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)裝修領(lǐng)用原材料時：

借：長期待攤費用 585 000

貸：原材料 500 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 85 000

(2)輔助生產(chǎn)車間為裝修工程提供勞務(wù)時：

借：長期待攤費用 180 000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 180 000

(3)確認(rèn)工程人員職工薪酬時：

借：長期待攤費用 435 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 435 000

(4)2013年12月攤銷裝修支出時：

借：管理費用 10 000

貸：長期待攤費用 10 000