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(一)總體要求

確定溝通過(guò)程的主要目的在于確定與治理層溝通的形式和時(shí)間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)、治理層的運(yùn)作方式以及對(duì)擬溝通事項(xiàng)重要程度的看法等因素，合理確定溝通過(guò)程。

通常，被審計(jì)單位的規(guī)模越大、公司治理越健全、治理層的運(yùn)作越規(guī)范，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通在形式上的正式程度和溝通的頻率等當(dāng)面的要求越高;擬溝通的事項(xiàng)余額重要，對(duì)溝通的詳略程度和及時(shí)性等方面的要求越高。利刃，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司治理層的溝通，通常要比非上市的中小型被審計(jì)單位治理層的溝通更為正式和頻繁。

(二)取得相互了解

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時(shí)間和溝通的基本奶榮與治理層取得相互了解。如何取得這種相互了解，可能會(huì)受到被審計(jì)單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)和治理層運(yùn)作方式的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層南里取得相互了解，可能表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通時(shí)無(wú)效的，從而難以事項(xiàng)溝通目的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與治理層討論的事項(xiàng)包括：

1、溝通目的。如果目的明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層就相關(guān)問(wèn)題以及針對(duì)溝通過(guò)程擬采取的措施取得相互了解會(huì)更加容易。

2、溝通形式。與治理層就溝通形式進(jìn)行討論，有利于合理確定擬采取的溝通形式，或多溝通形式進(jìn)行必要的調(diào)整，同時(shí)也有利于得到治理層的理解和配合。

3、就特定事項(xiàng)擬產(chǎn)于溝通的審計(jì)項(xiàng)目組和治理層成員。這方面的討論有利于雙方合理確定參與溝通的人員，以及找到適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象。

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通的期望。這種期望一般包括：期望溝通是雙向的，希望治理層愿意就他們認(rèn)為與審計(jì)相關(guān)的陜西愛(ài)那個(gè)(例如，可能對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策，對(duì)舞弊的懷疑和檢查，以及對(duì)管理層的誠(chéng)信或勝任能力的關(guān)注)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)溝通陜西愛(ài)那個(gè)采取措施并予以反饋的過(guò)程。討論該事項(xiàng)有利于讓治理層直系注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)溝通事項(xiàng)作出反應(yīng)。

6、治理層對(duì)溝通事項(xiàng)采取措施并予以反饋的過(guò)程。要論該事項(xiàng)有利于讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉治理層如何對(duì)溝通事項(xiàng)作出反應(yīng)。

7、除法律和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定外，商定的其他溝通責(zé)任。對(duì)于商定的溝通事項(xiàng)而言，雙方應(yīng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的超出法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的其他溝通責(zé)任展開(kāi)討論并達(dá)成共識(shí)，以免引起不必要的誤解和糾紛。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在業(yè)務(wù)與誒的那個(gè)書中強(qiáng)調(diào)上述事項(xiàng)。如果商定溝通的事項(xiàng)中存在超出法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的其他溝通責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)將商定事項(xiàng)和想干責(zé)任方面的內(nèi)容在于業(yè)務(wù)約定書中。此外，關(guān)于上述問(wèn)題，如果經(jīng)過(guò)討論達(dá)成的結(jié)論與常規(guī)做法的差別較大，或者達(dá)成一致意見(jiàn)以前在討論過(guò)程中出現(xiàn)的分歧或誤解較多，一般就有必要再業(yè)務(wù)約定書中作相應(yīng)強(qiáng)調(diào)。

(三)溝通的相識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的形式設(shè)計(jì)口頭或書面溝通、詳細(xì)或簡(jiǎn)略溝通、正式或非正式溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報(bào)告等正式形式，也包括討論等非正式形式。

1、確定溝通形式應(yīng)當(dāng)考慮的因素。

(1)擬溝通的特定事項(xiàng)的重要程度。通常，溝通事項(xiàng)越重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越傾向于采取書面的、更為詳細(xì)的和更加正式的溝通形式。

(2)管理層是否已就該事項(xiàng)與治理層溝通。通常，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信管理層已經(jīng)就擬溝通事項(xiàng)與治理層有效溝通的情況下，如果該事項(xiàng)屬于審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層進(jìn)行溝通時(shí)可以相對(duì)簡(jiǎn)略;如果溝通事項(xiàng)屬于審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能就沒(méi)有必要就該事項(xiàng)再與治理層進(jìn)行溝通。

(3)被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)。通常，被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)和法律結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越傾向于采取書面的、更為詳細(xì)的和更加正式的溝通形式。

(4)如果執(zhí)行的是特殊目的的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否同時(shí)審計(jì)該被審計(jì)單位的通用目的財(cái)務(wù)包百哦。在同時(shí)審計(jì)的情況下，對(duì)于已經(jīng)在用用的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分溝通的事項(xiàng)，就可以僅作簡(jiǎn)要溝通。

(5)法律法規(guī)的規(guī)定。如果法律法規(guī)規(guī)定對(duì)某些特定事項(xiàng)的溝通必須采用書面、正式形式，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。

(6)治理層的且昂，包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)面或溝通的安排。在不違背法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則要求、有利于實(shí)現(xiàn)溝通目的的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定溝通形式時(shí)一般會(huì)盡可能地尊重治理層的預(yù)期和愿望。

(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層保持聯(lián)系和對(duì)話的頻率。如果雙方白癡頻繁的有效聯(lián)系和對(duì)話，對(duì)于一些治理層已經(jīng)了解的事項(xiàng)，溝通的形式就可以比價(jià)簡(jiǎn)略。

(8)治理層的成員是否發(fā)生重大變化。通常，如果治理層成員發(fā)生了重大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的溝通就應(yīng)當(dāng)更加詳細(xì)，以便讓新接任的治理層成員全面了解相關(guān)的情況。

需要強(qiáng)調(diào)的是，要向有效地實(shí)現(xiàn)溝通目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)實(shí)際情況靈活選擇適當(dāng)?shù)臏贤ㄐ问?。?duì)于溝通形式的選擇不必拘泥于固定的模式，也沒(méi)有必要對(duì)所有的溝通事項(xiàng)都采取正式、詳細(xì)和書面的形式，這樣做又是反而會(huì)影響溝通的實(shí)際效果。

2、應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通的情形。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師就下列事項(xiàng)與治理層溝通時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用書面形式：(1)與治理層的溝通那個(gè)準(zhǔn)則第二十八條和第二十九條規(guī)定的審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項(xiàng)不必包含在書面溝通文件中;(2)與治理層的溝通準(zhǔn)則第四十條規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。顯然，之所以強(qiáng)調(diào)這些事項(xiàng)必須采用書面形式進(jìn)行溝通，與他們的性質(zhì)和重要程度有關(guān)。

除此之外，對(duì)于其他事項(xiàng)的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭相識(shí)。具體采用何種形式，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況和審計(jì)震澤規(guī)定所做出的職業(yè)判斷。

3、有關(guān)溝通形式的其他注意事項(xiàng)。

如果以口頭形式溝通涉及的治理層責(zé)任的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信溝通的事項(xiàng)已記錄于討論紀(jì)要或?qū)徲?jì)工作底稿。因?yàn)榫瓦@些事項(xiàng)所進(jìn)行的溝通，事關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否履行可相關(guān)的義務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行記錄。如果缺乏必要的記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以考慮將口頭溝通的事項(xiàng)采用書面形式進(jìn)行再次溝通。

如果就某一重大事項(xiàng)與治理層的某一成員以非正式進(jìn)行討論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在隨后的正式溝通中概述該事項(xiàng)，以便治理層的其他成員得到完整和對(duì)稱的信息。例如，在上市公司審計(jì)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)就某些重要的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題與被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)主席(或獨(dú)立董事中的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人士)進(jìn)行過(guò)討論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)在審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)進(jìn)行溝通時(shí)，對(duì)上述已經(jīng)討論的事項(xiàng)進(jìn)行必要的概述，以便讓其他治理層成員知悉該事項(xiàng)。

(四)保密

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求治理層將溝通內(nèi)容，尤其是書面溝通文件，保持在合理的知悉和使用范圍之內(nèi)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師溝通這些內(nèi)容和提供這些書面溝通文件的目的僅僅在于履行與治理層溝通的規(guī)定或約定責(zé)任，一旦他們被不當(dāng)泄露或不當(dāng)使用，可能會(huì)引起誤解或糾紛。當(dāng)然，保密的要求針對(duì)的是治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方，即：除法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情形之外，任何一方未經(jīng)對(duì)方允許，都不得將溝通內(nèi)容尤其是書面溝通文件泄露給或提供個(gè)第三方。

為防止治理層未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許將書面溝通文件提供給第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在書面溝通文件中聲明：(1)書面溝通文件僅供治理層使用，如果被審計(jì)單位是集團(tuán)的組成部分，也可供集團(tuán)管理層和負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用;(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任;(3)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮將上述內(nèi)容作為格式要件，事先印刷在專門用來(lái)編寫或打印與治理層進(jìn)行書面溝通內(nèi)容的紙張的封面或扉頁(yè)的顯著位置上，以達(dá)到提醒和警示的目的。

如果泛綠法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師向監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他第三方提供為治理層編制的書面溝通文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供這些文件前應(yīng)當(dāng)事先征得治理層的同意，并對(duì)上述聲明內(nèi)容作適當(dāng)修改。例如，在金融機(jī)構(gòu)等特殊主體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，可能會(huì)存在與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的法律法規(guī)要求。此時(shí)，對(duì)于前文所述的聲明內(nèi)容，即可以針對(duì)具體的法律法規(guī)要求詳細(xì)說(shuō)明這種例外情形，也可以籠統(tǒng)地指出“適用的法律法規(guī)另有具體要求的除外”。

(五)溝通的時(shí)間

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。怎樣才算及時(shí)并非一成不變的，適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間因溝通事項(xiàng)的重大程度和性質(zhì)以及治理層擬采取的措施等業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。通常，溝通事項(xiàng)性質(zhì)越特殊、影響越大，就越需要立即或盡早進(jìn)行溝通;越期望治理層采取措施予以解決就越需要盡早溝通。

具體講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間通常所遵循的原則是：(1)對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通時(shí)間隨同對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行;(2)對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，以隨同治理層能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)盡快予以溝通;(3)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行中的重大缺陷，應(yīng)盡快與管理層或治理層溝通;(4)對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法，應(yīng)在最終完成財(cái)務(wù)報(bào)表前進(jìn)行溝通;(5)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，應(yīng)在最終完成財(cái)務(wù)報(bào)表前或在對(duì)獨(dú)立性威脅及其防護(hù)措施做出重大判斷時(shí)(如在決定是否稱絕某項(xiàng)可能危及獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)時(shí))進(jìn)行溝通;(6)如果同時(shí)審計(jì)頁(yè)數(shù)目的財(cái)務(wù)報(bào)表或其他歷史財(cái)務(wù)信息，溝通時(shí)間應(yīng)與通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的溝通時(shí)間相協(xié)調(diào)。

除了溝通事項(xiàng)的重要程度以外，可能與溝通時(shí)間相關(guān)的其他因素包括：(1)被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);(2)其他法律法規(guī)要求的期限;(3)治理層的期望包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)面或溝通的安排;(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出特定事項(xiàng)的時(shí)間。

(六)溝通過(guò)程的充分性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其與治理層之間的雙向溝通是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。如果認(rèn)為雙方之間的溝通不夠充分，不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照要求采取適當(dāng)?shù)拇胧?/p>

1、有助于評(píng)價(jià)溝通過(guò)程充分性的審計(jì)證據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不需要審計(jì)專門程序獲取審計(jì)證據(jù)來(lái)支持對(duì)溝通過(guò)程充分性的評(píng)價(jià)，可以利用為其他目的執(zhí)行審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)作為評(píng)價(jià)的依據(jù)。一般說(shuō)來(lái)，下列審計(jì)證據(jù)可能有助于評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間雙向溝通的充分性：

(1)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)，治理層采取措施的適當(dāng)性和及時(shí)性。如果前期溝通中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)沒(méi)有的單有效解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問(wèn)為什么沒(méi)有采取適當(dāng)?shù)拇胧⒖紤]再次提出該事項(xiàng)。這樣能避免治理層產(chǎn)生誤解，即五認(rèn)為真注冊(cè)會(huì)計(jì)師因覺(jué)得該事項(xiàng)已被充分解決或者不再具有重要性二感到滿意。

(2)治理層在以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通中所表現(xiàn)出來(lái)的溝通意愿和坦率程度。

(3)在沒(méi)有管理層參與的情況下，治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除和會(huì)面的意愿及程度。

(4)治理層表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提事項(xiàng)的全面理解能力。例如‘治理層進(jìn)一步調(diào)查相關(guān)問(wèn)題以及質(zhì)疑向其提出的建議的程度。

(5)就溝通的形式、時(shí)間和擬溝通的大致內(nèi)容，與治理層達(dá)成仙湖了解的困難程度。

(6)當(dāng)治理層全部或部分參與管理時(shí)，參與管理的治理層所表現(xiàn)出來(lái)的對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論的事項(xiàng)如何影響其治理責(zé)任和管理責(zé)任的了解。

(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和治理層之間的雙向溝通是否滿足適用的法律法規(guī)的具體要求。

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