【準(zhǔn)則原文】第二十五條 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

【解讀】本條是關(guān)于處置長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

本條有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異：一是由于不要求計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，因此，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)所結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不考慮減值因素;二是由于小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法核算，因此，也不存在原計(jì)入到所有者權(quán)益的部分相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

一、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確定

小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款扣除該投資的賬面余額(即成本)、出售過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入處置當(dāng)期的投資收益。

二、所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其成本分別不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

(一)一次性全部處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額;

(二)部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以比照本準(zhǔn)則第十三條有關(guān)發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)其所處置投資的成本。

本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“5111投資收益”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。

本條規(guī)定應(yīng)用舉例

【例2-26】2013年8月14日，甲公司處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，出售價(jià)款為 150000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資處置部分相對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值為140000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 149 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 140 000

投資收益 9 000

【準(zhǔn)則原文】第二十六條 小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：

(一)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。

(二)被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。

(三)對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。

(四)被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。

【解讀】本條是關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際發(fā)生損失時(shí)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第(七)款規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條進(jìn)一步解釋：“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。”

財(cái)稅【2009】57號(hào)文件第六條規(guī)定：“企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的;(二)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的;(三)對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的;(四)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的;(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件?！?/p>

為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，本條有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異：不要求計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生實(shí)際損失時(shí)才予以確認(rèn)。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)確認(rèn)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件

小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失金額的確定

小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)將該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的金額。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的賬務(wù)處理

本條所指的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失區(qū)別于處置長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的凈損失。前者是長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有過程中由于投資環(huán)境的變化、被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化等原因?qū)е虏糠只蛉块L(zhǎng)期股權(quán)投資無法收回而實(shí)際發(fā)生的投資損失，對(duì)投資企業(yè)而言，可認(rèn)為是一種“被動(dòng)”的損失，因此，損失金額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。后者是小企業(yè)處置部分或全部長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于所取得價(jià)款不足以補(bǔ)償投資成本及相關(guān)稅費(fèi)而發(fā)生的凈損失，對(duì)投資企業(yè)而言，可認(rèn)為是一種“主動(dòng)”的損失，因此，損失金額應(yīng)計(jì)入投資收益。

小企業(yè)實(shí)際發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

五、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認(rèn)真按照稅收征管的要求做好相關(guān)申報(bào)工作。

小企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，應(yīng)當(dāng)在小企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第四十一條規(guī)定：

企業(yè)(包括小企業(yè))股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

(一)股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料; .

(二)被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;

(三)工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件;

(四)政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件;

(五)被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件;

(六)被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料;

(七)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明;

(八)會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長(zhǎng)期股權(quán)投資”等會(huì)計(jì)科目。