會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增的
大大大小精靈
娜娜nancy
1．財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《彩票機(jī)構(gòu)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2014〕2號(hào)）財(cái)政部于2013年12月24日制定印發(fā)了《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新制度”）。新制度為規(guī)范彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算，提高彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)彩票事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有重要意義。為了確保彩票機(jī)構(gòu)新舊會(huì)計(jì)制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部于2014年1月21日印發(fā)了《彩票機(jī)構(gòu)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2014〕2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“銜接規(guī)定”），銜接規(guī)定對(duì)彩票機(jī)構(gòu)執(zhí)行新制度過程中的新舊會(huì)計(jì)制度銜接的總體要求、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、基建賬并入新賬、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接等主要問題均作出了詳盡的規(guī)定，具有較強(qiáng)的可操作性。2．財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2014〕3號(hào)）為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，財(cái)政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)），規(guī)定自2014年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，財(cái)政部于近日印發(fā)了《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2014]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“銜接規(guī)定”）。銜接規(guī)定對(duì)新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度銜接的總要求、新舊科目轉(zhuǎn)賬、補(bǔ)提折舊、基建并賬、會(huì)計(jì)報(bào)表銜接等問題做出了全面規(guī)定，特別是，專門增大篇幅針對(duì)基建并賬這一重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，從新舊銜接處理和日常并賬處理兩個(gè)方面提供了更為詳細(xì)的規(guī)定，將為高等學(xué)校做好新舊制度銜接工作提供更具有針對(duì)性和可操作性的指導(dǎo)，確保全國(guó)高等學(xué)校新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作的科學(xué)性、合理性和政策統(tǒng)一性。3．財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《新舊科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2014〕4號(hào)）財(cái)政部于2013年12月30日修訂印發(fā)了《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新制度”）。新制度對(duì)規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)科研資金管理具有重要意義，同時(shí)也為科學(xué)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)部成本費(fèi)用管理打下良好基礎(chǔ)。為了確保新舊科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部于2014年1月下旬印發(fā)了《新舊科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2014〕4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“銜接規(guī)定”），銜接規(guī)定對(duì)科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行新制度過程中的新舊會(huì)計(jì)制度銜接的總體要求、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、補(bǔ)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、基建賬并入新賬、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接等主要問題均作出了詳盡的規(guī)定，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。4．財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《新舊中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知 （財(cái)會(huì)〔2014〕5號(hào)）財(cái)政部于2013年12月27日印發(fā)了《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“新制度”）。新制度適應(yīng)公共財(cái)政體制和教育體制改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范了中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)教育事業(yè)健康發(fā)展。為了確保新舊中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，財(cái)政部于2014年1月下旬印發(fā)了《新舊中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，銜接規(guī)定對(duì)中小學(xué)校執(zhí)行新制度過程中的新舊會(huì)計(jì)制度銜接的總體要求、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、基建賬并入新賬、食堂賬并入新賬、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接等主要問題均作出了詳盡的規(guī)定，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。5．財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的通知（財(cái)會(huì)〔2014〕6號(hào)）為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量和披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，近日，財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》（以下簡(jiǎn)稱“公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則”），自2014年7月1日起施行。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范了公允價(jià)值定義，明確了公允價(jià)值的計(jì)量方法，并對(duì)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)信息的披露做出具體要求：一是進(jìn)一步完善公允價(jià)值定義，以提高公允價(jià)值計(jì)量的一致性；二是規(guī)定企業(yè)可選擇應(yīng)用市場(chǎng)法、收益法、成本法計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值；三是根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值將公允價(jià)值計(jì)量劃分為三個(gè)層次，并適用不同的披露要求，以增強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量和披露的可比性；四是區(qū)分持續(xù)和非持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，并規(guī)定不同披露要求。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，對(duì)保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展和深化經(jīng)濟(jì)改革具有重要意義。6．財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的通知（財(cái)會(huì)〔2014〕7號(hào)）為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，近日，財(cái)政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），自2014年7月1日起施行。與原準(zhǔn)則相比較，新準(zhǔn)則主要在以下幾方面進(jìn)行了修訂：一是明確在利潤(rùn)表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目并進(jìn)行了定義，同時(shí)將其他綜合收益項(xiàng)目按照性質(zhì)進(jìn)一步劃分并分別列報(bào)；二是借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，并合理整合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)范性內(nèi)容，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)、正常經(jīng)營(yíng)周期、充實(shí)附注披露內(nèi)容等方面進(jìn)行了修訂完善；三是將“費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料”作為強(qiáng)制性披露內(nèi)容，以全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施，對(duì)保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展和深化經(jīng)濟(jì)改革具有重要意義。7．財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的通知（財(cái)會(huì)〔2014〕8號(hào)）為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度，近日，財(cái)政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），自2014年7月1日起施行。與原準(zhǔn)則相比較，新準(zhǔn)則主要在以下幾方面進(jìn)行了修訂：一是充實(shí)了關(guān)于短期薪酬會(huì)計(jì)處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)調(diào)整至離職后福利中；二是充實(shí)了關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利；三是充實(shí)了離職后福利的內(nèi)容，區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，新增了關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，從而完整地規(guī)范了離職后福利的會(huì)計(jì)處理；四是引入其他長(zhǎng)期職工福利，完整地規(guī)范職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。職工薪酬準(zhǔn)則的修訂完善和發(fā)布實(shí)施，對(duì)保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展和深化經(jīng)濟(jì)改革具有重要意義。8．財(cái)政部 國(guó)資委 銀監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì) 認(rèn)監(jiān)委關(guān)于做好2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作的通知（財(cái)會(huì)〔2014〕9號(hào)）為推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè),提升企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平, 2014年1月22日,財(cái)政部會(huì)同國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、認(rèn)監(jiān)委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于做好2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作的通知》(財(cái)會(huì)[2014]9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通知)，擬進(jìn)一步推進(jìn)2014年通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施工作。2014年通用分類標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施仍按中央企業(yè)、地方國(guó)有企業(yè)兩條主線開展，包括37家中央大型企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)、2013年已參與實(shí)施的169家地方國(guó)有企業(yè)將納入實(shí)施范圍，并鼓勵(lì)各地方財(cái)政部門自愿擴(kuò)大實(shí)施范圍。通知在明確實(shí)施組織、報(bào)送時(shí)間、程序等基礎(chǔ)上，要求中央實(shí)施企業(yè)盡快形成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告自動(dòng)化的嵌入式報(bào)送,鼓勵(lì)有條件的實(shí)施企業(yè)積極探索XBRL技術(shù)在內(nèi)部管理中的應(yīng)用，并要求所有實(shí)施企業(yè)使用獲得有關(guān)權(quán)威認(rèn)證的XBRL軟件，以促進(jìn)實(shí)施工作進(jìn)一步規(guī)范化、高效化。9．財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的通知（財(cái)會(huì)〔2014〕10號(hào)）為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2014〕10號(hào)），對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》進(jìn)行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2006年發(fā)布的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則同時(shí)廢止。本次合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的修訂主要涉及以下方面：一是強(qiáng)調(diào)以“控制”為基礎(chǔ)確定合并范圍，并在結(jié)合國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)務(wù)需求、借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，完善了“控制”的定義和具體判斷原則；二是將散見于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、年報(bào)通知等文件中有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的條款進(jìn)行了全面梳理和整合，以切實(shí)加強(qiáng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的系統(tǒng)性和完整性。10．財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》的通知（財(cái)會(huì)〔2014〕11號(hào)）長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)沒有單獨(dú)的合營(yíng)安排準(zhǔn)則，而是將相關(guān)內(nèi)容放在長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)講解中予以規(guī)范。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，合營(yíng)安排日益增多，有必要單獨(dú)制定一項(xiàng)合營(yíng)安排準(zhǔn)則，以適應(yīng)企業(yè)實(shí)務(wù)需要，進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。為此，我們結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，并借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)——合營(yíng)安排》，制定發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2014〕11號(hào)），對(duì)合營(yíng)安排的認(rèn)定、分類以及各參與方在合營(yíng)安排中權(quán)益等的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了明確規(guī)范。合營(yíng)安排準(zhǔn)則自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。
寶哥哥藝涵
與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)科目作出如下調(diào)整：1.“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。2.新準(zhǔn)則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設(shè)置了“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級(jí)科目。3.“物資采購(gòu)”科目改為“材料采購(gòu)”科目。4.“包裝物”和“低值易耗品”科目合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目，按新準(zhǔn)則《應(yīng)用指南》的講解，企業(yè)也可以根據(jù)自身的具體情況，單設(shè)“包裝物”科目、“低值易耗品”科目或“包裝物及低值易耗品”科目。5.新準(zhǔn)則取消了“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，而重新分類為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。6.新準(zhǔn)則增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者并存而持有的房地產(chǎn)。7.新準(zhǔn)則增加了“長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目核算內(nèi)容。核算企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已滿足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)。應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按其公允價(jià)值（現(xiàn)值）貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。8.新準(zhǔn)則調(diào)整了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的核算內(nèi)容，權(quán)益法核算下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。9.新準(zhǔn)則增設(shè)了“累計(jì)攤銷”科目，用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借：管理費(fèi)用或其他業(yè)務(wù)成本，貸：累計(jì)攤銷10.新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，從“無(wú)形資產(chǎn)”科目分離出來(lái)。11.新準(zhǔn)則取消了“遞延稅款”科目，而設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其核算方法與原準(zhǔn)則相比有所變化。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率12.新準(zhǔn)則設(shè)置了“交易性金融負(fù)債”科目。核算直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。13.新準(zhǔn)則把“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目。14.新準(zhǔn)則把“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目合并為“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。15.新準(zhǔn)則調(diào)整了“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。核算內(nèi)容與原準(zhǔn)則相比有所變化。16.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。17.新準(zhǔn)則增設(shè)了“庫(kù)存股”科目，核算企業(yè)收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。18.新準(zhǔn)則增設(shè)了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。19.新準(zhǔn)則增設(shè)了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。20.新準(zhǔn)則把“其他業(yè)務(wù)支出”科目改為“其他業(yè)務(wù)成本”科目。21.新準(zhǔn)則把“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。22.新準(zhǔn)則把“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目改為“銷售費(fèi)用”科目。23.新準(zhǔn)則增設(shè)了“資產(chǎn)減值損失”科目。24.新準(zhǔn)則把“所得稅”科目改為“所得稅費(fèi)用”科目。25.新準(zhǔn)則取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。
藍(lán)色泡泡沫
2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的“新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。新準(zhǔn)則的發(fā)布標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，對(duì)于完善中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開放水平和加速融入全球經(jīng)濟(jì)都具有積極的意義。新準(zhǔn)則較原來(lái)的準(zhǔn)則發(fā)生了較大變化，這些變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)特別是對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度產(chǎn)生了較大的影響。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化分析1.重新引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。新準(zhǔn)則引入并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。公允價(jià)值的應(yīng)用是新準(zhǔn)則體系中的一大亮點(diǎn)。為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱，新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用前提，也就是公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”。考慮到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，公允價(jià)值的運(yùn)用有所限制，應(yīng)主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用。2.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變化。新存貨準(zhǔn)則第14條針對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法做了規(guī)定，取消了“后進(jìn)先出法”，相應(yīng)縮小了企業(yè)選擇存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的范圍。新準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本的說(shuō)明條款，明確規(guī)定商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本和其他行業(yè)企業(yè)一致，均包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。3.允計(jì)部分開發(fā)費(fèi)用資本化。新《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。新準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，允許將開發(fā)支出有條件的資本化。無(wú)形資產(chǎn)攤銷的改變。新準(zhǔn)則提出了確認(rèn)預(yù)計(jì)凈殘值的標(biāo)準(zhǔn)，提出了按照反映與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式攤銷其價(jià)值的方法，指出無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷，改變了原準(zhǔn)則一律“分期平均攤銷”的做法，提出了應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的有限使用壽命內(nèi)攤銷，不再?gòu)?qiáng)調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷。4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定的變化。為了確定資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南。對(duì)于資產(chǎn)減值損失，新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這條規(guī)定將對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響，尤其是對(duì)暫停上市的公司及ST公司。針對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，新準(zhǔn)則規(guī)定如果某項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不應(yīng)按照該單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。從總體上看，還擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，除了這八項(xiàng)資產(chǎn)外，還增加了投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益7項(xiàng)。5.債務(wù)重組收益會(huì)計(jì)處理的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，“以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。6.借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大。新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)。并且，如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專門借款以外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。另外新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益。同時(shí)，允許資本化的借款費(fèi)用，不再限定于專門借款，一般借款如被用于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)資本化。7.所得稅會(huì)計(jì)核算方法的改變。新準(zhǔn)則徹底改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則明確要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時(shí)性差異，包括時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響。新準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，將暫時(shí)性差異界定為資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并首次將符合條件的可抵扣虧損和稅款抵減確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。8.合并會(huì)計(jì)處理方法的變化。（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表基本理論和合并范圍的變化。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。（2）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。新準(zhǔn)則將企業(yè)合并方式分為兩種：同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的選擇上，新準(zhǔn)則和現(xiàn)行的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有較大的差異：國(guó)際準(zhǔn)則僅允許使用購(gòu)買法，限制或禁止使用權(quán)益結(jié)合法，因?yàn)槭褂迷摲椒ㄈ菀鬃屍髽I(yè)鉆空子，成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段；但新準(zhǔn)則允許使用權(quán)益結(jié)合法，這是從中國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)際出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值的體現(xiàn)。9.金融工具準(zhǔn)則的變化。（1）金融工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并將相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而金融資產(chǎn)或金融負(fù)債則按實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用。公允價(jià)值與實(shí)際利率攤余法能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值，從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債。公允價(jià)值的全面引入要求銀行對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見力，改變了貸款按五級(jí)分類計(jì)提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法，使商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提更精細(xì)、更客觀。（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化。新規(guī)則規(guī)定，債務(wù)工具減值損失轉(zhuǎn)回可計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，與該權(quán)益工具掛鉤并需通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。一些金融企業(yè)的年報(bào)中常常會(huì)出現(xiàn)大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)造成重大影響。
L美食誘惑
主要修改內(nèi)容為： （1）《存貨》： 取消后進(jìn)先出法，原因是IAS2在2003年度的改進(jìn)計(jì)劃中已經(jīng)取消了后進(jìn)先出法，理由是成本流與實(shí)物流在大多數(shù)情況下不一致。本次準(zhǔn)則體系建設(shè)中，對(duì)于非原則性問題，盡可能與IFRS保持一致。 （2）《借款費(fèi)用》 對(duì)于借款費(fèi)用的資本化問題，允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。（3） 投資準(zhǔn)則。主要修訂內(nèi)容為調(diào)整投資的分類方式。調(diào)整后的投資分類為： A、 交易性證券投資，類似于原先的短期證券投資。期末按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)（視為公允價(jià)值）。公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不再采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整的成本與市價(jià)孰低法。 l 持有到期投資，即原先的長(zhǎng)期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長(zhǎng)，主要為債券。此類投資以歷史成本計(jì)量，但如發(fā)生減值，則需計(jì)提減值準(zhǔn)備。 B、權(quán)益性投資，即長(zhǎng)期股權(quán)投資。其成本法、權(quán)益法核算基本維持現(xiàn)狀，這與IFRS僅在合并報(bào)表中使用權(quán)益法不同，可稱為“會(huì)計(jì)核算的權(quán)益法”，準(zhǔn)則同時(shí)管到會(huì)計(jì)核算而不僅僅是報(bào)表列報(bào)，IASB對(duì)此也已認(rèn)同。 （4） 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則?；咀兓淮螅饕兓窃诖_定凈殘值時(shí)，引入預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念。由于目前尚難直接借鑒和全面引進(jìn)IFRS5《持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)》，經(jīng)與IASB協(xié)調(diào)，要求改變固定資產(chǎn)凈殘值的確定方法。 （5） 生物資產(chǎn)準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對(duì)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該準(zhǔn)則的可操作性較強(qiáng)，其規(guī)定與農(nóng)墾企業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也比較接近（另一項(xiàng)與相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)比較接近的是《石油天然氣開采》準(zhǔn)則）。該準(zhǔn)則不引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量，這里的部分原因是在調(diào)研時(shí)農(nóng)林主管部門反對(duì)。 （6） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。明確了若干項(xiàng)資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價(jià)格減去處置成本后的凈額或者預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。同時(shí)明確所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回（這是考慮到目前借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問題很大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與IFRS的實(shí)質(zhì)性差異之一，對(duì)此IASB表示，因美國(guó)準(zhǔn)則也不允許減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以他們將與美國(guó)方面協(xié)調(diào)此問題）。（7） 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中專門用于投資（而不是自用）項(xiàng)目的處理。在會(huì)計(jì)報(bào)表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。同時(shí)規(guī)定如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。在公允價(jià)值計(jì)量模式下不計(jì)提折舊或者減值準(zhǔn)備。財(cái)政部的觀點(diǎn)也是謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值，但在準(zhǔn)則中不能排除公允價(jià)值的使用，這與IAS40以公允價(jià)值為主導(dǎo)還是有差異的，但I(xiàn)ASB也已表示認(rèn)可。 （8） 職工薪酬準(zhǔn)則。對(duì)應(yīng)于IAS19，職工薪酬也就是企業(yè)付給職工的所有報(bào)酬，包括工資、福利、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、其他社會(huì)保障性繳款、住房公積金等。該準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與現(xiàn)行政策基本比較接近。與征求意見稿相比，最終定稿可能會(huì)取消計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)的規(guī)定，而改為所有企業(yè)一律據(jù)實(shí)列支，職工福利類支出超過稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅前列支限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在準(zhǔn)則中也有規(guī)定，目前已在深圳、上海等城市試運(yùn)行企業(yè)年金。年金繳款可以交給信托管理人或者其他受托投資管理機(jī)構(gòu)。年金在IFRS中有設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩大類，其中設(shè)定提存計(jì)劃的處理基本與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)一致。設(shè)定受益計(jì)劃在國(guó)內(nèi)的法規(guī)中未作規(guī)定，實(shí)務(wù)上國(guó)內(nèi)目前也沒有，所以準(zhǔn)則中對(duì)此未作規(guī)定。 （9） 債務(wù)重組準(zhǔn)則。改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，而是恢復(fù)最初債務(wù)重組準(zhǔn)則的原狀（但規(guī)定限制條件），將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。財(cái)政部認(rèn)為，此時(shí)抵債物資雖然可能沒有活躍的交易市場(chǎng)，但是可以通過評(píng)估確定其公允價(jià)值，如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。 （10） 所得稅準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則是新準(zhǔn)則體系中實(shí)施難度最大的準(zhǔn)則之一。與現(xiàn)行的應(yīng)付稅款法相比，該準(zhǔn)則的理念有重大變化，參照IAS12的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)調(diào)整若干項(xiàng)目后求得所得稅費(fèi)用的計(jì)算基礎(chǔ)（按資產(chǎn)負(fù)債表觀調(diào)整利潤(rùn)總額）。 （11） 非貨幣性交易準(zhǔn)則。引入公允價(jià)值和評(píng)估作價(jià)。如沒有活躍市場(chǎng)，則非關(guān)聯(lián)的交易雙方在無(wú)第三方干預(yù)的情況下協(xié)商作價(jià)，也可視為公允價(jià)值。 （12） 企業(yè)合并準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則的影響較大。企業(yè)合并在法律形式上有吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。按照合并雙方是否處于同一控制下，分為處于同一控制下的企業(yè)合并（目前在中國(guó)的企業(yè)合并中為大多數(shù)）和非同一控制下的企業(yè)合并?？毓珊喜⒉蝗∠ㄈ速Y格，實(shí)質(zhì)是股權(quán)投資，在投資準(zhǔn)則中規(guī)范；吸收合并和新設(shè)合并是本準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容。目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，例如中央、地方國(guó)資委所控制的企業(yè)之間的合并，或者同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)或多個(gè)子公司的合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買商譽(yù)。商譽(yù)的減值問題在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中單獨(dú)予以規(guī)定，只減值不攤銷。該準(zhǔn)則對(duì)非同一控制下企業(yè)合并的處理方法與IFRS3一致；同一控制下的企業(yè)合并，目前IFRS中尚無(wú)規(guī)定，因此該項(xiàng)規(guī)定不作為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS之間的差異看待。 （13） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，該準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定以控制的存在為基礎(chǔ)，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。準(zhǔn)則排除了比例合并方法，但要求業(yè)務(wù)與母公司差異較大的子公司也應(yīng)納入合并范圍。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。 （14） 每股收益準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則為新制定的披露準(zhǔn)則，不涉及確認(rèn)和計(jì)量問題。重點(diǎn)是解決可轉(zhuǎn)債、期權(quán)性質(zhì)的認(rèn)股權(quán)證等問題。該準(zhǔn)則的制定背景是：繼續(xù)沿用2001年證監(jiān)會(huì)發(fā)布的第9號(hào)編報(bào)規(guī)則《凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》已不能滿足要求。本準(zhǔn)則借鑒IAS33的規(guī)定，要求計(jì)算基本EPS和稀釋EPS，且這里的稀釋EPS概念不同于證監(jiān)會(huì)9號(hào)編報(bào)規(guī)則中的攤薄EPS，計(jì)算方法更加科學(xué)化。同時(shí)，在利潤(rùn)表的后面直接披露EPS數(shù)值。 （15） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則基本維持現(xiàn)狀，無(wú)重大變化。但與IAS24相比存在實(shí)質(zhì)性差異。IAS24中已取消了“同受國(guó)家控制的企業(yè)不能僅僅因?yàn)橥車?guó)家控制而成為關(guān)聯(lián)方”這一豁免規(guī)定，但中國(guó)的國(guó)有企業(yè)，其性質(zhì)不同于西方，國(guó)有經(jīng)濟(jì)規(guī)模大，取消該豁免條款不具有可操作性。因此，對(duì)國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)目前的規(guī)定，即國(guó)有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他實(shí)質(zhì)性控制關(guān)系時(shí)才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。IASB表示對(duì)中國(guó)國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系問題將在IASB下次理事會(huì)會(huì)議上作專題研究，并且在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、國(guó)有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系、捐贈(zèng)與補(bǔ)助視同國(guó)家投資等目前中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS存在實(shí)質(zhì)性差異的方面，以及同一控制下的企業(yè)合并的研究中希望得到中國(guó)的幫助。 （16） 捐贈(zèng)與補(bǔ)助準(zhǔn)則。IFRS對(duì)政府補(bǔ)助和政府援助采用全面收益法，但中國(guó)有所不同，準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)研發(fā)撥款等文件明確會(huì)計(jì)處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定（例如將專項(xiàng)撥款視同國(guó)家投資，計(jì)入資本公積）；沒有特殊規(guī)定的才計(jì)入收益。這是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的第三項(xiàng)實(shí)質(zhì)性差異。 （17） 金融工具準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響較大，例如將金融資產(chǎn)分為四大類。衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。
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