aprileatapple
一、合理利用稅收優(yōu)惠政策：
增值稅，地方留存為50%，企業(yè)入駐園區(qū)可享受地方留存的70%-90%的財政獎勵，企業(yè)當(dāng)月納稅，財政獎勵次月到賬。
所得稅，地方留存為40%，企業(yè)入駐園區(qū)可享受地方留存的70%-90%的財政獎勵，企業(yè)當(dāng)月納稅，財政獎勵次月到賬。
二、從多方面著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在服務(wù)行業(yè)，人工成本占比高，企業(yè)可以在這部分進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對于專職人員薪資籌劃，兼職人員的成本發(fā)票的獲得等，要進(jìn)行規(guī)范，使企業(yè)合理節(jié)稅。根據(jù)企業(yè)的具體情況，來對企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃才是關(guān)鍵。
小樹小樹小樹
企業(yè)合理避稅的方法，這里總結(jié)3點：1、注冊到“寶地”凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。2、用而不“費”中小企業(yè)私營業(yè)主應(yīng)考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進(jìn)行分?jǐn)?，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。3、合理提高職工福利中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負(fù)擔(dān)。4、從銷售下手選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實際情況，盡可能的延遲收入確認(rèn)的時間。例如某汽車銷售公司，當(dāng)月賣掉100臺汽車，收入2000萬左右，按17%的銷項稅，要交300多萬的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效果。希望能夠幫助到你。
超級吃貨兩枚
企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃是每個企業(yè)都會考慮到的問題，沒有哪個老板 愿意多繳稅。當(dāng)存在著多種納稅方案可以選擇時，納稅人可以在不違背稅法的前提下，通過充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、交易事項。由于各國稅法的不同，即使是一個國家，在稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的也有差別，所以納稅人節(jié)稅形式也是多樣化的。1、選擇投資時機(jī)政府可以根據(jù)不同時期的經(jīng)濟(jì)形勢，制定增稅或減稅措施來減弱經(jīng)濟(jì)的波動程度。例如，1993年開征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，就是期望抑制投資過熱。增值稅選擇生產(chǎn)型，即固定資產(chǎn)購進(jìn)不能進(jìn)行稅款抵扣，既含有保持財政收入穩(wěn)定增長的目的，也有抑制投資過熱的目的。而從1999年7月1日起，規(guī)定凡符合有關(guān)要求的企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，其目的是為了遏制通貨緊縮的趨勢。因此，企業(yè)應(yīng)審時度勢，決定投資取舍，以達(dá)到節(jié)稅的目的。2、選擇投資地點無論是國內(nèi)投資還是跨國投資節(jié)稅的方法，企業(yè)管理者都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收傾斜政策和優(yōu)惠照顧稅率。例如，我國規(guī)定，革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，有制定很多稅收優(yōu)惠政策。3、選擇投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)國家為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，按有關(guān)稅收法律。法規(guī)，可以減征或者免征所得稅。例如，對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，有償技術(shù)服務(wù)或者勞務(wù)服務(wù)所取得的收入，暫免征收所得稅。 為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局和財政部不久前聯(lián)合發(fā)出通知實行稅收優(yōu)惠的新政策。例如，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機(jī)軟件產(chǎn)品，可按法定門％的稅率征收后，對實際稅負(fù)超過6％的部分實行即征即退。屬生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，生產(chǎn)銷售計算機(jī)軟件按6％的征收率計算繳納增值稅；屬商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，銷售計算機(jī)軟件按4％的征收率計算繳納增值稅，并可由稅務(wù)機(jī)關(guān)分別按不同的征收率代開增值稅專用發(fā)票節(jié)稅的方法。對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。對社會力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人和個體工商戶資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除（當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣）。企業(yè)利用“三廢”（即廢水、廢氣、廢渣）等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，也可以按有關(guān)稅收規(guī)定給予免稅待遇。4、選擇籌資方式接我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤中開支。從節(jié)約稅收的角度看，企業(yè)適度向銀行借款和企業(yè)間節(jié)稅的方法的相互融資要比企業(yè)自身積累資金和向社會籌資優(yōu)越。5、選擇采購對象我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的采購對象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額會有所區(qū)別。例如，當(dāng)購買者系增值稅一般納稅人時，購買一般納稅人的貨物后，可按銷項稅額抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額后的余額繳納增值稅；如果購買小規(guī)模納稅人的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額不能抵扣，所以稅收負(fù)擔(dān)較前者為重。6、選擇固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊費的大小會直接影響企業(yè)當(dāng)期損益，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅負(fù)的輕重。節(jié)稅的方法按有關(guān)規(guī)定內(nèi)地貨物從香港出口有什么好處，在某些行業(yè)允許采用加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，雖然固定資產(chǎn)在整個使用期內(nèi)，采用加速折舊法與采用平均年限法計算企業(yè)所得稅總的金額相等，但與采用平均年限法相比較，加速折舊法滯后了企業(yè)納稅期，得到了遞延納稅的好處。7、選擇存貸計價方法會計核算結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本的數(shù)額受存貨計價方法的影響，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)。例如，材料采取實際成本計價的情況下，在物價上漲的環(huán)境中，如果選擇后進(jìn)先出法計算本期材料的耗用成本，企業(yè)當(dāng)期可以少繳所得稅；反之，在物價下跌時，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計算本期材料的耗用成本；假如物價比較平穩(wěn)，就應(yīng)該選擇加權(quán)平均法。值得注意的是，節(jié)稅的方法不管選擇哪種計價方法，所選擇的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變動，如需變更，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。需要說明的是，運用上述方法節(jié)約企業(yè)稅收，一要符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，全面考慮，綜合平衡，不能顧此失彼；二要經(jīng)常學(xué)習(xí)，了解國家稅制改革動向及其優(yōu)惠政策措施的修訂和調(diào)整，準(zhǔn)確把握稅收法規(guī)政策界限，防止為節(jié)稅而引發(fā)其他問題。
加油嘴饞的我
稅務(wù)籌劃又稱納稅籌劃，一般是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得納稅節(jié)約。稅務(wù)籌劃的顯著特點是籌劃性，即事先謀劃、設(shè)計、安排。而稅務(wù)籌劃與會計政策有著密切的關(guān)系。特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯?？梢哉f，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，也是一個會計政策選擇的過程。一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。利用當(dāng)期銷項稅額避稅銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額＝銷售額×稅率利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于：第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：（一）實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；（三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；（四）設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；（八）以物換物；（九）為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物；（十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。利用當(dāng)期進(jìn)項稅額避稅進(jìn)項稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進(jìn)項稅額避稅策略包括：（一）在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；（二）納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；（三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；（四）納稅人進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；（五）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；（七）在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項稅額抵扣；（八）將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。 分立農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)部門提高進(jìn)項稅額的案例分析 某食品廠為增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。根據(jù)市場需求，該食品廠開發(fā)種植獼猴桃，并將獼猴桃加工成果脯、飲料等(以下簡稱“加工品”)對外銷售。2005年獼猴桃開始產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。2006年5月該食品廠共銷售獼猴桃加工品100萬元(不含增值稅價格)，產(chǎn)生17萬元的銷項稅額。但經(jīng)核算，發(fā)現(xiàn)與該項業(yè)務(wù)有關(guān)的進(jìn)項稅額數(shù)量很少，只有化肥等項目產(chǎn)生了1萬元的進(jìn)項稅額。這樣，該食品廠需要就該項業(yè)務(wù)繳納16萬元的增值稅。為了降低增值稅負(fù)擔(dān)，該企業(yè)在購進(jìn)可抵扣項目時，十分注重取得合格的增值稅專用發(fā)票，但收效不大。 從稅收籌劃的角度講，該食品廠可以采取企業(yè)分立的方法降低增值稅負(fù)擔(dān)。即：食品廠將獼猴桃的種植業(yè)務(wù)分立為一個獨立的企業(yè)，并使其具有獨立的法人資格，實行獨立核算，也就是使之成為一個獨立的納稅人。原因在于，我國增值稅法規(guī)定：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照購買價格和13％的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。這樣，食品廠就可以按照“購買價格×13％”計算出進(jìn)項稅額，而種植企業(yè)也不必繳納增值稅，因為直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。當(dāng)然，相應(yīng)的進(jìn)項稅額也不能再抵扣。結(jié)果是，種植企業(yè)沒有因為分立而多承擔(dān)任何稅收，而食品廠卻在原有進(jìn)項稅額、銷項稅額不變的前提下，因為有了“向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，而可以增加大量的進(jìn)項稅額。 在上述方案中，食品廠分立后的稅收負(fù)擔(dān)及有關(guān)變化，體現(xiàn)在以下幾個方面： 1．分立后的食品廠，銷項稅額不變，仍為17萬元； 2．分立后的食品廠增加了進(jìn)項稅額。假設(shè)按照市場正常的交易價格，該食品廠2006年5月用于生產(chǎn)獼猴桃加工品的原料價值60萬元，那么分立后的食品廠就可以按照60萬元的買價和13％的扣除率計算進(jìn)項稅額，即7.8萬元(如果企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價操作，還可以計算更多的進(jìn)項稅額)； 3．種植企業(yè)享受增值稅免稅優(yōu)惠，但同時，有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅也不能夠再抵扣。根據(jù)前文介紹，這部分增值稅進(jìn)項稅為1萬元； 4．種植企業(yè)可以享受農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的免稅政策。 所以，分立后食品廠的這項業(yè)務(wù)需要繳納的增值稅為： 應(yīng)納增值稅=17-7.8=9.2(萬元) 與籌劃前相比，增值稅負(fù)擔(dān)降低了6.8萬元，相當(dāng)于新增加的進(jìn)項稅額與企業(yè)原有的進(jìn)項稅額之差。 這一稅收籌劃方案的效果，主要取決于兩個因素： 1．新增加的進(jìn)項稅額的數(shù)量，即根據(jù)13％的扣除率計算的進(jìn)項稅額。這一數(shù)額越大，這項稅收籌劃的方案就越好。實際上這一數(shù)量直接取決于種植企業(yè)和加工企業(yè)之間的交易價格。交易價格越高，可抵扣的進(jìn)項稅額就越多。 2．原有的進(jìn)項稅額的數(shù)量。這一數(shù)額會直接增加這項稅收籌劃方案的機(jī)會成本。 以上我們分析了該企業(yè)籌劃前后增值稅負(fù)擔(dān)的變化，在實際操作中，企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)也是必須同時考慮的因素。本案例中，種植企業(yè)增加的銷售收入就是食品廠增加的成本，因此種植企業(yè)增加的利潤就是食品廠減少的利潤。所以，兩者之間的獼猴桃銷售價格最終不會影響兩者總的所得稅負(fù)擔(dān)。 二 分立廢舊物資收購部門提高進(jìn)項稅額的案例分析 根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局2001年04月29日發(fā)布的《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅字[2001]第078號)，自2001年5月1日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進(jìn)項稅額。同時，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，使用廢舊物資進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)可以將原來屬于企業(yè)內(nèi)部的收購部門進(jìn)行獨立，以適用以上的抵扣規(guī)定。 例如，某造紙廠是增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是將廢紙經(jīng)脫墨等程序加工成日用紙制品。長期以來，企業(yè)有大量原材料來源于民間收購者。由于對方不能開具增值稅專用發(fā)票或其他合法的抵扣票據(jù)，企業(yè)長期有大量原材料不能抵扣進(jìn)項稅額。 根據(jù)前述的抵扣規(guī)定，該企業(yè)為了抵扣進(jìn)項稅額，也曾改為從當(dāng)?shù)卣?guī)的廢舊物資經(jīng)營單位收購廢紙，并由其開具可抵扣進(jìn)項稅額的發(fā)票。但由于收購價格較高，企業(yè)雖然增值稅負(fù)擔(dān)有所下降，但利潤總額并未有明顯提高。 筆者的建議是，該造紙廠應(yīng)采取企業(yè)分立的方式，將原來的收購部門分立為一個廢紙收購企業(yè)，并使該企業(yè)具有獨立的法人資格，實行獨立核算。這樣，新企業(yè)屬于專門經(jīng)營廢舊物資的企業(yè)，可以為造紙廠開具合格的發(fā)票，造紙廠就可以按照買價和10％的抵扣率抵扣進(jìn)項稅額。同時，根據(jù)前述的稅收法規(guī)，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。即： 廢紙=A元 廢紙=A元 個人————→廢紙收購企業(yè)——————————→造紙廠 進(jìn)項稅額=A元×10％ 三 分立運輸部門提高進(jìn)項稅額的案例分析 我國增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，一般納稅人外購貨物(除固定資產(chǎn)外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用(不并入銷售額的代墊運費除外)，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，按7％的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。 根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的運輸部門分立成獨立的運輸企業(yè)，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃。 例如，企業(yè)A對外銷售一批商品，原售價117萬元(含增值稅)。將運輸部門B分立后，對外銷售價格不變，但由于運輸企業(yè)B已經(jīng)獨立，A企業(yè)需要向B企業(yè)支付有關(guān)運費，比如20萬元。按照前述規(guī)定，A企業(yè)取得了合格的運費發(fā)票，可以扣除有關(guān)的進(jìn)項稅額： 可扣除進(jìn)項稅額=200000×7％=14000(元) 但需要注意的是，當(dāng)運輸企業(yè)獨立后，其業(yè)務(wù)已經(jīng)屬于營業(yè)稅的征收范圍，B企業(yè)應(yīng)按照營業(yè)收入和3％的稅率計算繳納營業(yè)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅額=200000×3％=6000(元) 所以分立運輸部門給企業(yè)的該項業(yè)務(wù)帶來的稅收籌劃收益是8000(即14000-6000)元。從企業(yè)長期經(jīng)營的眼光看，其效果必將更加顯著。 最后需要說明的是，出于分析的方便，本文中的分析并沒有考慮企業(yè)由于增值稅、營業(yè)稅的變化，而導(dǎo)致的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等的相應(yīng)變化。由于這兩項支出的數(shù)額是隨企業(yè)實際繳納的增值稅、營業(yè)稅數(shù)額，按固定的比例同方向增長的，所以當(dāng)考慮這些因素時，以上稅收籌劃的效果將更加明顯。 目前房地產(chǎn)行業(yè)被炒的沸沸揚揚，稅收籌劃這個應(yīng)運而生的新生事物也因此而越來越受到這個行業(yè)的重視。稅收籌劃其實是一門邊緣學(xué)科，涉及財務(wù)管理理論、現(xiàn)行稅收法規(guī)以及納稅籌劃的基本理論，因此這要求稅收籌劃人具備相關(guān)的專業(yè)知識。 稅收籌劃方案要和籌劃對象實際情況相一致，不能將一個籌劃方案放在它不適合的環(huán)境中，否則會造成納稅籌劃的失敗。如果稅收籌劃方案和它的環(huán)境相一致，就會達(dá)到納稅籌劃的效果。近日一位朋友給我一個房地產(chǎn)行業(yè)的案例，讓我?guī)兔Ψ治鲆幌拢谶@里我說說我的思路。 某房地產(chǎn)公司于2000年以500萬元的價格取得一塊土地，但一直未對土地進(jìn)行開發(fā)。2006年8月，該土地的公允價值已經(jīng)增值到2000萬元。因此公司決定于2006年11月開始在該土地上開發(fā)商品房（普通住房）。經(jīng)測算，預(yù)計商品房銷售收入約為5500萬元，土地增值稅扣除項目金額約為3000萬元（500萬元的地價和2500萬元的其它扣除項目），可在企業(yè)所得稅前扣除的成本稅費約為3350萬元（500萬元的地價和2500萬元的增值稅扣項和350萬元的期間費用列支項目，不含土地增值稅）。當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%。 公司應(yīng)繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅測算如下： 增值額：5500－3000＝2500萬元； 增值率：2500÷3000×100%＝83%； 應(yīng)繳納土地增值稅：2500×40%－3000×5%＝850萬元； 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：（5500－3350－850）×33%＝429萬元。 公司應(yīng)納稅合計為850＋429＝1279萬元籌劃方案一： 在開發(fā)土地之前，公司可將該土地作價2000萬元投資成立甲公司（非房地產(chǎn)企業(yè)），然后再由公司吸收合并甲公司，最后再開發(fā)商品房對外銷售。 投資環(huán)節(jié)、合并環(huán)節(jié)以及商品房銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費測算如下：1.投資環(huán)節(jié) 1）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。因此，公司以土地投資成立甲公司不需要繳納營業(yè)稅。 2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。所以，公司以土地對外投資應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅為：（2000－500）×33%＝495萬元。 3）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅〔1995〕48號）規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。因此，公司以土地對外投資免征土地增值稅。 4）甲公司接受土地投資應(yīng)繳納契稅為：2000×3%＝60萬元。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照土地的公允價值和契稅確認(rèn)其入賬價值為：2000＋60＝2060萬元。2.合并環(huán)節(jié) 1）公司吸收合并甲公司時，因為甲公司資產(chǎn)未發(fā)生增值，所以無論采取應(yīng)稅合并還是免稅合并，均不會產(chǎn)生企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。公司吸收合并甲公司后，該土地的入賬價值仍為2060萬元。 2）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）規(guī)定：自2003年10月1日起~2005年12月31日止，兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。另外，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2006〕41號）補充規(guī)定：財稅〔2003〕184號文件執(zhí)行時間已于2005年底到期。為繼續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)改制重組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照財稅〔2003〕184號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日~2008年12月31日。因此，公司吸收合并甲公司可免征契稅。3.商品房銷售環(huán)節(jié) 1）土地增值稅方面： ①計稅成本確定。 按照《土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號）第六條：“計算增值額的扣除項目:(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額；(二)開發(fā)土地的成本、費用；(三)新建房及配套設(shè)施的成本、費用、或者舊房及建筑物的評估價格；(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；(五)財政部規(guī)定的其他扣除項目。” 根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第四條第一款：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。 故扣除項目金額只能按照土地增值稅暫行條例的具體規(guī)定確定，不能按照會計的入賬價值2060萬元確定，也不能按照企業(yè)所得稅的計稅成本2060萬元確定。 土地增值稅的計稅成本（即扣除項目金額）等于會計的入賬價值，也不等于企業(yè)所得稅的計稅成本。無論是兼并或投資還是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式，公司為取得土地使用權(quán)所實際發(fā)生的支出均只有500萬元，支付的地價款的合法有效憑證只有當(dāng)時支出這500萬元時取得的相關(guān)原始憑證。故扣除項目中取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬元。 ②應(yīng)納土地增值稅的計算 扣除項目金額：3000＋60×（1＋20%）＝3072（萬元）； 增值額：5500－3072＝2428（萬元）； 增值率：2428÷3072×100%＝79%； 應(yīng)繳納土地增值稅：2428×40%－3072×5%＝818（萬元）； 2)企業(yè)所得稅方面: 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：[5500－（3350-500）－2000－818－60]×33%＝0萬元。 籌劃方案稅負(fù)合計：495＋60＋818＝1373萬元 因籌劃方案稅收負(fù)擔(dān)增加1373－1279＝94萬元，結(jié)論：該方案不可行?；I劃方案二：分段實現(xiàn)土地增值稅法 根據(jù)文中條件：我們可作三步走方案 1、將公司進(jìn)行開發(fā)，假設(shè)公司的土地增值稅扣除項目為2000萬元（不含土地價款500萬元），期間費用為150萬元是時進(jìn)行轉(zhuǎn)讓給同一控制的甲房地產(chǎn)開發(fā)公司。售價3000萬元。 1）土地增值稅：扣除項目金額：2500（萬元）； 增值額：3000－2500＝500（萬元）； 增值率：500÷2500×100%＝20%； 應(yīng)繳納土地增值稅：500×30%＝150（萬元） 2）企業(yè)所得稅：（3000－2500－150）×33%＝116（萬元） 3）契稅：3000×3%＝90萬元。 稅款合計：150＋116＋90＝356萬元 2、甲房地產(chǎn)公司再增加500萬元的土地增值稅扣除項目，期間費用為150萬元。后再轉(zhuǎn)讓給乙銷售公司。售價為5000萬元。 1）土地增值稅：扣除項目金額（3000＋90＋500）×（1＋20%）＝4308（萬元）； 增值額：5000－4308＝692（萬元）； 增值率：692÷4308×100%＝16%； 應(yīng)繳納土地增值稅：0（萬元） 2）企業(yè)所得稅（5000－3000－500－150－90）×33%＝416（萬元） 3、乙銷售公司發(fā)生期間費用為50萬元，售價為5500萬元。為減少契稅負(fù)擔(dān),由甲房地產(chǎn)公司直接過戶到客戶處。 企業(yè)所得稅為（5500－5000－50）×33%＝149（萬元） 總稅負(fù)為356＋416＋149＝921萬元 方案二節(jié)稅金額為：1279－921＝358（萬元）；籌劃方案三：變出售為代建，節(jié)稅效果佳，手續(xù)簡便 如果公司將土地投資于擬購地的某保險公司，修建辦公樓。投資時應(yīng)納稅為495萬元，后按2000萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)免稅。再收取代建手續(xù)費金額為650萬元。650萬元為建房利潤。繳納企業(yè)所得稅為215萬元。共繳納企業(yè)所得稅為710萬元。 方案三節(jié)稅1279－710＝569（萬元）通過上面的分析，我們不難看出，第三個方案是最佳的參考網(wǎng)址:納稅籌劃及財務(wù)動態(tài) 1、談稅務(wù)籌劃中會計政策的運用2、降低計稅依據(jù)的印花稅納稅籌劃3、貸款名目要細(xì)研究 4、購買國產(chǎn)車的納稅籌劃 5、購買進(jìn)口車的納稅籌劃 6、選擇低稅率的印花稅籌劃案例 7、實施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個問題 8、銷售貨物簽訂合同有技巧 10、部門多配合 籌劃效果佳 11、 通過商企購進(jìn)原材料劃算 12、 營業(yè)費用的檢查 13、 接受實物捐贈的所得稅處理 14、 實施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個問題 15、不漲工資搞培訓(xùn) 公司個人雙得利 16、 已用固定資產(chǎn)銷售的稅收籌劃技巧 17、 降價銷售和折扣銷售的稅收籌劃技巧 18、 增值稅籌劃：售價高未必收益高19、建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——建筑材料購買方的籌劃 20、 建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——利用境外子公司進(jìn)行籌劃 21、 建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——工程承包合同的籌劃 22、 營業(yè)稅優(yōu)惠政策及其籌劃 23、 營業(yè)稅納稅籌劃實例 24、 營銷策劃中的節(jié)稅技巧 25、 財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的營業(yè)稅避稅籌劃 26、通過營業(yè)額的營業(yè)稅避稅籌劃 27、 通過合作建房進(jìn)行的營業(yè)稅避稅籌劃 28、 分散經(jīng)營的營業(yè)稅避稅籌劃 29、 利用減免稅項目的營業(yè)稅避稅籌劃 30、 企業(yè)延期納稅的營業(yè)稅避稅籌劃 31、 混合銷售的營業(yè)稅避稅籌劃 32、 營業(yè)稅的稅收籌劃——建筑工程承包的營業(yè)稅避稅籌劃 33、 營業(yè)稅的稅收籌劃——利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃 34、 營業(yè)稅的稅收籌劃——利用兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅避稅籌劃 35、 建筑、安裝企業(yè)營業(yè)稅節(jié)稅策略 36、 營業(yè)稅的稅收籌劃——籌劃方法 37、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——利用兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅稅收籌劃 38、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——對合作建房行為的稅收籌劃 39、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——建筑工程承包的營業(yè)稅稅收籌劃 40、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅稅收籌劃 41、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)的稅收籌劃 42、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——對消化空置商品房的稅收籌劃 43、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——利用房地產(chǎn)市場稅收政策的稅收籌劃 44、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——關(guān)于營業(yè)稅的若干具體問題 45、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅稅款的繳納 46、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的計算與征收 47、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的計稅依據(jù) 48、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的稅率與稅目 49、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的征稅范圍 50、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 51、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的納稅義務(wù)人 52、 正文文章標(biāo)題53、 營業(yè)稅的稅收籌劃——變換專利使用方式可節(jié)稅 54、 營業(yè)稅稅收籌劃――避不開的營業(yè)稅 55、 營業(yè)稅稅收籌劃――擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模要考慮過納稅籌劃 56、 營業(yè)稅稅收籌劃――租賃變倉儲稅負(fù)可降低 57、 營業(yè)稅稅收籌劃技巧——利用計稅依據(jù)籌劃 58、 企業(yè)納稅安全狀況自我檢查表.59、 籌劃新思路－稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 60、納稅籌劃的目的 61、稅收籌劃的起因和可行性 62、稅收籌劃的基本原則 63、淺析當(dāng)前公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題 64、 旅游企業(yè)財務(wù)核算要點1 65、 旅游企業(yè)財務(wù)核算要點 66、 淺議中小企業(yè)會計規(guī)范化問題 67、 試論稅收法規(guī)與會計制度關(guān)系的演進(jìn) 68、試論股票期權(quán)的會計處理 69、 固定資產(chǎn)"加速折舊法"之我見 70、 淺談管理會計中業(yè)績考核的幾點認(rèn)識 71、 會計防范風(fēng)險方法芻議 72、 期股、期權(quán)設(shè)置相關(guān)帳務(wù)處理問題探析 73、 財政部明確應(yīng)收債權(quán)會計處理充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì) 74、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，提升企業(yè)競爭力 75、 財務(wù)總監(jiān)知識結(jié)構(gòu)調(diào)查：你是全能型CFO嗎 76、 加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理 77、 鎮(zhèn)江:財務(wù)總監(jiān)走上前臺 78、 三項措施根治假賬 79、 關(guān)于會計監(jiān)管的思考 80、 企業(yè)常見利潤操縱方法的會計分析 81、貸款五級分類與會計核算 82、 會計魔方 83、 中國財務(wù)何時交出“管理報表” 84、增值稅稅收籌劃案例分析——利用定價自主權(quán)的籌劃 85、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌… 86、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用增值稅納稅人的特點籌… 87、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用兼營行為的籌劃 88、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用購進(jìn)扣稅法的籌劃 89、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用混合銷售行為的籌劃 90、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用不同退稅方式的籌劃 91、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用辦事處靈活性的籌劃 92、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用改變貿(mào)易方式的籌劃 93、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用不同促銷方式的籌劃 94、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用“分設(shè)機(jī)構(gòu)”的籌劃 95、 營業(yè)稅稅收籌劃案例分析——利用混合銷售的籌劃 96、 消費稅稅收籌劃案例分析——利用納稅環(huán)節(jié)的籌劃 97、 消費稅稅收籌劃案例分析——利用包裝物的籌劃 98、 關(guān)稅稅收籌劃案例分析——國外購買禮品的關(guān)稅籌劃 99、 關(guān)稅稅收籌劃案例分析——利用關(guān)稅的完稅價格進(jìn)行稅收… 100、進(jìn)口貨物完稅價格避稅籌劃
布魯凡迪克思琪
1、為了鼓勵公益、救濟(jì)性捐贈，國家規(guī)定捐贈者可以將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除，抵免一部分稅款，尤其是個人所得適用超額累進(jìn)稅率時，通過捐贈可以降低其適用的最高邊際稅率，減輕稅負(fù)。其實，對于捐贈者個人來說，只要在符合稅法規(guī)定的情況下，完全可以充分利用政策、調(diào)整捐贈限額，使得捐贈支出最小化，同時又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，達(dá)到利國利民更利自己的目的。2、工薪收入與勞務(wù)報酬相互轉(zhuǎn)換的節(jié)稅策劃方法，由于工資、薪金所得適用的是5%至45%的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收，按個稅條例的解析，勞務(wù)報酬實際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得所適用的稅率不同，又都實現(xiàn)超額累進(jìn)稅率，在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開，而在有些情況下將它們合并就會節(jié)約稅收，因而對其進(jìn)行策劃就具有一定的可能性。從實踐中看，大多數(shù)情況下將它們分開是有利于節(jié)約稅收的，關(guān)鍵在確定收入前做好策劃方案、簽好合同。3、廣告宣傳費如何節(jié)稅《企業(yè)法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的》（〔2009〕72號）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。由此可見，目前國家對不同行業(yè)所發(fā)生的廣告宣傳費稅前扣除政策不一致，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售（營業(yè)）收入15%比例扣除，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售（營業(yè)）收入30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除?！景咐治觥坑坠緸橐患疑a(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，其從事行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費根據(jù)規(guī)定不允許稅前扣除。該公司為一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。雖然不能稅前扣除廣告宣傳費支出，但甲公司為了不斷擴(kuò)大市場份額，每年還是要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費用于企業(yè)形象宣傳。以2009年為例，當(dāng)年的預(yù)算預(yù)計投入廣告宣傳費用6000萬元，因不能在稅前扣除，將調(diào)增應(yīng)納所得稅額6000×25%=1500萬元。對此，企業(yè)有沒有降低廣告宣傳費支出成本的空間呢？如果對生產(chǎn)經(jīng)營流程進(jìn)行分析，就可合理合法選擇如下籌劃思路：1.可考慮將委托他人促銷改為促銷。甲公司實行一品一策的策略，對新產(chǎn)品及新區(qū)域開拓采取終端營銷策略，主要依靠人員直接對零售商進(jìn)行產(chǎn)品宣傳。2008年以前受計稅工資稅前扣除政策所限，甲公司為避免因計稅工資納稅調(diào)增而委托廣告公司進(jìn)行上門宣傳。新的《企業(yè)所得稅法》實施后，可考慮一些員工進(jìn)行促銷。如現(xiàn)擬開拓一新區(qū)域市場，在支付媒體廣告費和提供實物促銷品的同時，還需安排30個人計劃用6個月的時間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計算，合計需6×30×2000=36萬元，加上社會保險費等費用合計為40萬元。如委托廣告公司促銷，假定也需支付促銷費用40萬元。因自2008年1月1日起，其發(fā)生的廣告宣傳費不能在稅前扣除，如繼續(xù)委托廣告公司運作，將調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元，相應(yīng)應(yīng)繳所得稅400000×25%=10萬元。相比之下，招聘員工促銷為佳。不過，企業(yè)在選擇營銷策略時，不能只顧及稅收因素，還應(yīng)從多個方面去考慮，如招聘員工促銷還應(yīng)考慮勞動合同法等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行綜合比較。2.可考慮由一些供應(yīng)商進(jìn)行廣告宣傳。甲公司為降低產(chǎn)品制造成本，投資控股了一些多元化企業(yè)作為原材料供應(yīng)商。甲公司所投資的這些多元化企業(yè)經(jīng)營效益尚可，每年均有利潤可分配。并且，甲公司主打與這些多元化企業(yè)的主打產(chǎn)品均注冊為同一商標(biāo)，只是涉及行業(yè)不同，商標(biāo)使用相關(guān)費用也進(jìn)行了合理分?jǐn)?。甲公司往年也都是突出主打品牌來進(jìn)行企業(yè)形象宣傳，據(jù)此可利用這些多元化企業(yè)宣傳同一商標(biāo)的方式，從一定程度上來實現(xiàn)甲公司宣傳主打品牌的目的。這些多元化企業(yè)投入廣告宣傳費的額度，應(yīng)從年度經(jīng)營收入和實現(xiàn)利潤方面考慮，既不能超過稅前扣除限額，又盡量不要產(chǎn)生虧損。以2009年為例，廣告宣傳費投入2000萬元就可全額在稅前扣除，也不會產(chǎn)生虧損。具體比較為：（1）甲公司進(jìn)行廣告宣傳。甲公司支付的廣告宣傳費不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)增2000萬元，相應(yīng)應(yīng)繳所得稅2000×25%=500萬元。如果利用這些多元化企業(yè)進(jìn)行廣告宣傳并在稅前全額扣除，從甲公司及所屬多元化企業(yè)作為一個整體考慮，將可少計繳所得稅2000×25%=500萬元。（2）供應(yīng)商進(jìn)行廣告宣傳?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為收入。甲公司支付2000萬元廣告宣傳費，因不能稅前扣除，對凈利潤的影響是2000萬元。如果這些多元化企業(yè)支付2000萬元廣告宣傳費，可稅前扣除，對凈利潤的影響是 2000×（1-25%）=1500萬元，并且從這些多元化企業(yè)分回的利潤是免稅收入，將甲公司和這些多元化企業(yè)作為一個整體考慮，由這些多元化企業(yè)支付廣告費，將少影響凈利潤500萬元。經(jīng)過上述比較可知，由供應(yīng)商進(jìn)行廣告宣傳有利。不過，所投資的多元化企業(yè)除是甲公司投資的一人公司外，其他類型公司要顧及其他股東的權(quán)益。并且還要事先分析評估此種方式的廣告宣傳效果。3.投資設(shè)立一個代理公司不可取。甲公司有部分員工認(rèn)為，本公司從事的行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費不允許在稅前扣除，代理行業(yè)政策不同，可考慮設(shè)立一個代理公司，以代理公司進(jìn)行廣告宣傳，這種思路不可取。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條第二項的規(guī)定，其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。甲公司如投資設(shè)立一個全資代理公司，負(fù)責(zé)原材料的代理。以全年代理采購200000萬元、按5%手續(xù)費計算為200000×5%=10000萬元代理收入，可稅前列支的廣告宣傳費限額為10000×15%=1500萬元，對應(yīng)的應(yīng)納稅額為1500×25%=375萬元。代理手續(xù)費應(yīng)按5%計征，按營業(yè)稅的7%和3%分別計征城建稅和教育費附加（不考慮等），則應(yīng)繳營業(yè)稅和城建稅及教育費附加10000×5%×[1+（7%+3 %）]=550萬元，對凈利潤的影響為550×（1-25%）=412.5萬元。比較可知，由代理公司進(jìn)行廣告宣傳可在稅前扣除，可少繳所得稅375萬元，而增加凈利潤375萬元。但因代理公司的代理手續(xù)費要繳營業(yè)稅及附加稅費550萬元，而要減少凈利潤412.5萬元，兩者合計減少凈利潤412.5-375=37.5萬元，所以設(shè)立代理公司不可取。
yuyanyanbobo
建筑業(yè)會計合理避稅，做好下面的方法，充分利用稅收政策，以達(dá)到避稅的目的：(一)模擬評稅，看看哪種更節(jié)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)實行納稅評估，企業(yè)應(yīng)該按稅務(wù)機(jī)關(guān)的評稅方法自行評估，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，做好應(yīng)對準(zhǔn)備。下面以增值稅為例說明。稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅從四個方面進(jìn)行評估。稅負(fù)率：將稅負(fù)率與預(yù)警值對比。增加值稅負(fù)率：用(工資 利潤 折舊 稅金)*增值稅稅率，將得到的結(jié)果與企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅對比，以發(fā)現(xiàn)是否少繳增值稅。進(jìn)項控制額：企業(yè)進(jìn)項最大抵扣額=(銷售成本 存貨本年增加 應(yīng)付本年減少)*主要進(jìn)貨的稅率 運費*7%，如果企業(yè)抵扣大于上述值，暗示可能進(jìn)項有問題。投入產(chǎn)出率：用投入原料除以材料消耗定額，測算處可以生產(chǎn)的成品，對算出企業(yè)收入，并與報表對比。企業(yè)運用以上指標(biāo)分析，如果發(fā)現(xiàn)異常，就應(yīng)及時分析原因。(二)存款少可遲繳稅企業(yè)申報以后就應(yīng)該及時繳稅，但如果由于存款少可以申請遲繳。存款少到什么情況可以遲繳稅?可動用的銀行存款不足以支付當(dāng)期工資，或者支付工資以后不足以支付應(yīng)交稅金。注意可動用的銀行存款不包括企業(yè)不能支付的公積金存款，國家指定用途的存款，各項專用存款。當(dāng)期工資是企業(yè)根據(jù)工資制度計算出的應(yīng)付工資。如果出現(xiàn)以上情況，企業(yè)應(yīng)及時申請，辦理延期繳納稅款的手續(xù)。(三)沒有生意也申報企業(yè)納稅申報是一項義務(wù)，不論企業(yè)是否有稅要交。企業(yè)可能因為各種原因沒有稅款要繳納，例如企業(yè)處于籌建期間;企業(yè)處于免稅期間;企業(yè)處于清算期間;清算還沒有結(jié)束;企業(yè)由于經(jīng)營不理想，沒有納稅收入或者收益。這些情況下，企業(yè)可能沒有稅款要繳納，但都要按時納稅申報，沒有應(yīng)納稅稅款的申報就是所謂的零申報。零申報只是一個簡單的程序。一項簡單的手續(xù)，如果不辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以每次處以罰款2000元。(四)視同銷售莫亂套視同銷售就是實際不是銷售也要按銷售納稅，沒有銷售也納稅無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)該視同銷售也納稅無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)該視同銷售不繳稅是違規(guī)，不應(yīng)該視同銷售也當(dāng)成銷售就會繳冤枉稅。有一家酒店，老總平時接待客人都安排在自家酒店用餐，內(nèi)部簽招待費，基本上每個月都有幾單，一年累計起來有十多萬。會計師事務(wù)所來審計，要求將這十多萬視同銷售，繳納營業(yè)稅。在營業(yè)稅法規(guī)里，沒有在自家酒店吃飯消費要視同銷售繳營業(yè)稅的規(guī)定。企業(yè)依從會計師事務(wù)所的謬論，又會多繳冤枉稅了。視同銷售千萬別亂用。(五)看損耗是否正常企業(yè)生產(chǎn)過程中存在各種損耗，投進(jìn)的原料一部分損耗了，一部分形成產(chǎn)品。在增值稅里，正常損耗的進(jìn)項可以抵扣，非正常損失的進(jìn)項不能抵扣，要轉(zhuǎn)出。因此，正常劃分正常損耗和非正常損耗對企業(yè)納稅非常重要。一家化工廠，因為天氣炎熱，原料揮發(fā)了一部分，盤點造成損失。稅務(wù)管理員認(rèn)為是自然災(zāi)害造成，屬于非正常損失。這也是一宗冤案。天氣炎熱還沒有達(dá)到自然災(zāi)害的程度，怎么能說是非正常損失?對稅務(wù)規(guī)定不熟悉的人又會付出代價。(六)各行各業(yè)有特例稅務(wù)法規(guī)有一般的規(guī)定，也有針對特殊情況，各個行業(yè)的特殊規(guī)定。如果對自身行業(yè)的特殊規(guī)定不了解，企業(yè)也會蒙受損失。一家報社，賣報紙繳增值稅，收廣告費繳營業(yè)稅。因此印刷報紙獲取的進(jìn)項要分為兩部分，一部分可以抵扣，一部分不能抵扣。怎么分？稅務(wù)局答復(fù)：按增值稅暫行條例實施細(xì)則的第23條規(guī)定：按收入百分比劃分?？蓱z的報社，賣報紙收入少，廣告費收入高，因此，進(jìn)項基本不能抵扣。其實稅務(wù)有規(guī)定：類似的情況按報紙的文章內(nèi)容與廣告各自占用的版面分?jǐn)?，?yīng)該是大部分都能抵扣，少量不能抵扣。(七)適用稅率看進(jìn)項增值稅第二條規(guī)定：圖書銷售使用13%稅率。只要企業(yè)是一般納稅人，銷售圖書的稅率就是13%。但有一家公司，也銷售圖書，也是一般納稅人，稅務(wù)人員要求該公司按17%納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)有什么依據(jù)?稅務(wù)人員解釋：該公司印刷圖書的進(jìn)項發(fā)票是17%，如果該公司適用13%的稅率，那不成了繳13%抵扣17%?那稅務(wù)上怎么平衡？使用稅率只與產(chǎn)品有關(guān)，與進(jìn)項無關(guān)。對于稅務(wù)人員的解釋一定要三思而行，否則就會聽得糊涂，納稅也糊涂。(八)預(yù)收帳款也要繳稅?聽了太多預(yù)收款被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求征稅的故事。增值稅條例實施細(xì)則第33條規(guī)定;預(yù)收款在發(fā)出貨物才產(chǎn)生納稅義務(wù)。財稅16號文也再次強(qiáng)調(diào);除了銷售不動產(chǎn)，其他服務(wù)性業(yè)務(wù)的預(yù)收款不需要先繳納營業(yè)稅，在確認(rèn)收入時再繳納營業(yè)稅。有些企業(yè)預(yù)收款繳稅是因為對方要求開具發(fā)票。其實，收到預(yù)收款，向?qū)Ψ介_具預(yù)收款憑證就可以了。預(yù)收款憑證不屬于發(fā)票，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)不監(jiān)制預(yù)收款憑證。(九)這也是生產(chǎn)企業(yè)外資生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”的規(guī)定大家很熟悉：只有生產(chǎn)企業(yè)才能享受，服務(wù)企業(yè)不能享受。到底什么是生產(chǎn)企業(yè)?可能心里很模糊。根據(jù)外資企業(yè)所得稅法，建筑、貨物運輸、產(chǎn)業(yè)資訊、精密儀器設(shè)備維修、城市污水處理等行業(yè)都屬于生產(chǎn)性企業(yè)。眾所周知，從事建筑、貨物運輸繳納營業(yè)稅，但在所得稅法規(guī)中又屬于生產(chǎn)性企業(yè)，看起來有點矛盾，其實一點也不矛盾，稅不同規(guī)定不同。(十)不發(fā)補貼發(fā)雙薪中國企業(yè)福利制度的特點是有人情味，逢年過節(jié)都會有發(fā)一點所謂的過節(jié)費，根據(jù)個人所得稅政策的規(guī)定，過節(jié)費需要并入當(dāng)月工資繳納個人所得稅。稅務(wù)政策的規(guī)定是發(fā)放年終雙薪可以單獨作為一個月的工資薪金計算個人所得稅，由于不需要與當(dāng)月工資合并繳納個稅，因此可以降低稅率，減少員工的個人所得稅負(fù)擔(dān)。都是發(fā)點錢，過節(jié)費交稅多，雙薪繳稅少，所以為了少繳稅，應(yīng)該改變那種過年發(fā)點過節(jié)費的做法，改成年底發(fā)雙薪的方式。千萬不要固執(zhí)己見，認(rèn)為雙薪是外資企業(yè)的玩意，我不玩，我還是發(fā)過節(jié)費，這樣就會費力不討好。合理避稅其實很簡單，只要順著稅務(wù)規(guī)定去安排就可以了。(十一)旅游就要繳個稅現(xiàn)在一些企業(yè)財務(wù)人員一聽說單位要安排旅游就恐懼。因為一些稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋：旅游要扣個人所得稅。旅游要不要扣個稅?稅務(wù)規(guī)定要扣個稅的包括兩種情況：一是以現(xiàn)金發(fā)放旅游費用，應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金繳納個人所得稅。一是對于單位的營銷人員，以旅游形式進(jìn)行獎勵，需要繳納個人所得稅。其他形式并無規(guī)定需要繳納個人所得稅。因此，也不必聞旅游色變，安排好了，盡管游得痛快。(十二)不拿發(fā)票多繳稅稅務(wù)機(jī)關(guān)實施“以票控稅”，企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。能夠取得合法憑證成了企業(yè)合理避稅的重要方法。有些人不以為然，不開發(fā)票對方收得便宜，要開發(fā)票對方收得貴，羊毛出在羊身上，結(jié)果是一回事。是不是一回事，看看例子：購買1000元的文具，不開發(fā)票給900元，開發(fā)票給1000元，相差100元。多給100元，所得稅少交330元，少給100元，所得稅多交330元。多給100元獲得發(fā)票，實際上還是能給企業(yè)帶來收益。企業(yè)人員應(yīng)該明白：不拿發(fā)票就會多繳稅。(十三)外企培訓(xùn)不受限內(nèi)資企業(yè)的職工教育經(jīng)費按計稅工資的1.5%在所得稅前列支，外資企業(yè)的職工教育培訓(xùn)費用可以據(jù)實在稅前列支，不受1.5%的限制。有些人立即會問：有法律依據(jù)嗎?法律依據(jù)肯定有。這條規(guī)定在《關(guān)于對外商投資企業(yè)計征所得稅若干成本、費用列支問題的通知》((86)財稅外字第331號)文里。由于文件發(fā)布時間早，很多財務(wù)人員那時還沒有走出校園，對這些規(guī)定很陌生，容易上1.5%的當(dāng)。如果你因為年輕對舊法規(guī)很生疏，不妨和身邊的老員工多溝通。(十四)到底幾年算壞帳企業(yè)經(jīng)營不能收回的款項變成壞帳，壞帳是企業(yè)經(jīng)營難以避免的損失。到底經(jīng)過多長時間不能收回的款項才算是壞帳?兩年?三年？兩年也對，三年也對。對于外資企業(yè)而言，兩年不能收回的款項屬于壞帳，對于內(nèi)子企業(yè)而言，三年不能收回的款項作為壞帳。這又是內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的一個詫異。另外，外資企業(yè)稅前不能計提壞帳準(zhǔn)備，內(nèi)資企業(yè)稅前可以按規(guī)定計提壞帳準(zhǔn)備，這也是一個差異。了解規(guī)則，才能合理利用規(guī)則。(十五)出租就不能免稅單位租賃房屋需要按租金繳納房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅率為12%，外資企業(yè)適用城市房產(chǎn)稅稅率為18%。除了房產(chǎn)稅還有營業(yè)稅，出租房屋的收入稅負(fù)不輕。對外資企業(yè)，廣東規(guī)定：新購置的房產(chǎn)可以銷售免征房產(chǎn)稅三年的優(yōu)惠政策。有家公司購買了一層辦公樓，一半自用，一半出租，去申請免稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)退了回來：房屋出租部分不能免房產(chǎn)稅。企業(yè)無奈，只好咬緊牙關(guān)繳納了18%的房產(chǎn)稅。真是冤枉到家。廣東規(guī)定的免稅條件是不分自用還是出租。企業(yè)多繳了稅還被蒙在鼓里。
小蘿莉的春天
節(jié)稅的方式非常多稅務(wù)支出作為企業(yè)最主要的支出項目，一直都是企業(yè)的“重點關(guān)注對象”。自從節(jié)稅避稅理念傳入后，內(nèi)地企業(yè)也采取各種方式降低納稅支出，其中最常見的，莫過于利用離岸公司進(jìn)行避稅操作。隨著CRS協(xié)議的實施，這一方案受到一定程度的沖擊，于是節(jié)稅籌劃逐漸進(jìn)入人們的視野。但節(jié)稅籌劃作為一項系統(tǒng)性工程，也需要一定方法才能實行。通常，節(jié)稅籌劃的主要操作方法為以下幾項：1、從收入方式和時間、計算方法進(jìn)行選擇、控制，達(dá)到節(jié)稅目的。（1）銷售收入結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間;賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間;而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，待交付貨物時確認(rèn)收入實現(xiàn)。因此，不同的結(jié)算方式其收入確認(rèn)時間有不同標(biāo)準(zhǔn)。通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)時間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。（2）收入確認(rèn)時點的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制，可以控制收入確認(rèn)的時間。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時點的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認(rèn)時間，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認(rèn)時點延至次年，以便獲得延遲納稅的好處。（3）勞務(wù)收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。2、基于稅法對成本、費用的確認(rèn)和計算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式。（1）存貨計價方法的選擇。納稅人可采用適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計價方法不同，企業(yè)存貨營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，少繳企業(yè)所得稅。因此，存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價方法能達(dá)到節(jié)稅目的。依現(xiàn)行稅法，存貨計價可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等不同方法，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財務(wù)管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。（2）由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小、利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就成為十分重要的問題。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)殘值、固定資產(chǎn)清理費用和固定資產(chǎn)折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊方法有：直線折舊法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。而不同的折舊方法對納稅人會產(chǎn)生不同的稅收影響。3、通過成本、費用的分?jǐn)偱c列支達(dá)到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵消利潤少繳稅。運用成本、費用分?jǐn)偱c列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)運用成本計算程序和核算方法等合法手段進(jìn)行的財務(wù)稅收節(jié)稅活動。（1）費用分?jǐn)偡?。利用費用分?jǐn)偡▉碛绊懫髽I(yè)納稅水平，涉及兩方面的問題：一是如何實現(xiàn)費用支付最小化，二是如何實現(xiàn)費用攤?cè)氤杀咀畲蠡Ｆ髽I(yè)通常有多項費用開支項目，每個項目都有其規(guī)定的開支范圍，如勞務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn)、管理費定額、損耗標(biāo)準(zhǔn)、各種補貼標(biāo)準(zhǔn)等。如何在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中選擇最小的費用支付額，即實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營效益與費用支付的最佳組合，是運用費用分?jǐn)偡ǖ幕A(chǔ)。（2）費用列支法。已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟(jì)性捐贈等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。4、通過盈虧彌補來節(jié)稅。盈虧彌補是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時期以某一年度的虧損去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅額。這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展有重要作用，對具有風(fēng)險的投資有相當(dāng)大的激勵作用。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，否則就不具有鼓勵的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。盈虧抵補籌劃主要體現(xiàn)在，提前確認(rèn)收入、延后列支費用、收購、兼并虧損企業(yè)，幾個方面。由此可見，對于內(nèi)地企業(yè)來說，進(jìn)行節(jié)稅籌劃可以選擇多種方式操作。但由于每家企業(yè)實際情況有所不同，選擇最適合自己企業(yè)的節(jié)稅方法就顯得十分重要。因此選擇一家專業(yè)且有責(zé)任心的公司服務(wù)提供商為您代勞無疑是最好的選擇。如果您對企業(yè)節(jié)稅籌劃有任何問題，歡迎您與我們聯(lián)系。
三生皆緣
實施納稅籌劃無論從納稅人維護(hù)自身權(quán)利，還是從完善國家稅收法律法規(guī)來說都是非常必要的。特別是在法制比較健全的國家，強(qiáng)調(diào)依法治稅和強(qiáng)調(diào)保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，倡導(dǎo)“用稅”的理念，稅收是國家提供給納稅人公共產(chǎn)品的價格，畢竟稅收是對納稅人經(jīng)濟(jì)利益的直接侵犯。在市場經(jīng)濟(jì)不是很健全的國家，更是要強(qiáng)調(diào)納稅籌劃，以便更好地維護(hù)納稅人的正當(dāng)合法的權(quán)利。一、在履行納稅義務(wù)的同時，維護(hù)自身合法的權(quán)利我國法律規(guī)定，納稅義務(wù)人是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一，也是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一。在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對等，這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等有所不同，這是稅收法律關(guān)系的一個重要特征。作為納稅義務(wù)人，應(yīng)該熟悉自己有哪些權(quán)利，并充分享受法律、法規(guī)賦予自己的權(quán)利。但是，稅收法律關(guān)系的保護(hù)，對權(quán)利主體雙方應(yīng)是對等的，不能只對一方保護(hù)，而對另一方不予保護(hù)，對權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約。根據(jù)我國稅收征管法及其實施細(xì)則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：(1) 延期申報權(quán)延期申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款的報告。延期申報的原因不外乎主觀和客觀兩種情況。若是納稅人、扣繳義務(wù)人出于主觀原因而未按期辦理納稅申報的，應(yīng)按征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，視情節(jié)輕重，給予處罰。如果納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力和財務(wù)會計處理上的特殊情況，不能按期辦理納稅申報的，納稅人、扣繳義務(wù)人可在報送期限內(nèi)提出書面申請報告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以延期申報，但延長期一般不超過三個月。在延長期內(nèi)，納稅人應(yīng)按上期實際繳納的稅額或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳，然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期申報期限內(nèi)辦理納稅申報。(2) 延期納稅權(quán)《稅收征管法》第三十一條第二款規(guī)定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款；但最長不得超過三個月。在批準(zhǔn)的延長期限內(nèi)，不得加收滯納金?！?3) 依法申請減稅、免稅權(quán)納稅人可以依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅或免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定予以辦理。(4) 多繳稅款申請退還權(quán)納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實后，應(yīng)立即如數(shù)退還。(5) 委托稅務(wù)代理權(quán)納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托注冊稅務(wù)師代為辦理稅務(wù)事宜。稅務(wù)代理人必須是經(jīng)國家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理的專門人員——注冊稅務(wù)師及相關(guān)工作機(jī)構(gòu)——稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。實行稅務(wù)代理制度，可以大大減輕納稅人自行辦理納稅事宜的工作量，可以提高辦稅質(zhì)量和效率，減少核算過程中的差錯，使納稅人的納稅申報、申請和申訴得到及時辦理。(6) 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采取扣押、查封納稅人商品、貨物或凍結(jié)納稅人的銀行存款等稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，而使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。(7) 索取收據(jù)或清單權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開具收據(jù)；查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開具清單。納稅人因故被稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，有權(quán)索取扣押收據(jù)或查封清單。因為這一方面證明自己的商品、貨物或其他財產(chǎn)受到了法律限制，另一方面又說明自己已經(jīng)遵守了國家法律。因此，如稅務(wù)機(jī)關(guān)不按法律規(guī)定開具有關(guān)憑據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕合作或不履行相關(guān)義務(wù)。(8) 索取完稅憑證權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。納稅人繳納稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法為納稅人開具完稅憑證，作為繳納稅款的法律憑證，交給納稅人保存?zhèn)洳?；納稅人也有權(quán)依法索取完稅憑證，以證明自己已經(jīng)履行了納稅義務(wù)，使自己的合法權(quán)益不受侵犯。(9) 保密權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。在實際工作中，檢查人員所掌握的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不得泄露給與稅務(wù)檢查無關(guān)的人員，否則可能使該納稅人在市場競爭中處于不利的地位。因此，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)人員為其保密。(10) 拒查權(quán)稅務(wù)人員在對納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)主動出示稅務(wù)檢查證件。否則，納稅人有權(quán)拒絕檢查，以維護(hù)自己的合法權(quán)益。(11) 拒付權(quán)納稅人違犯了稅法需進(jìn)行罰款處理時，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須開具收據(jù)。納稅人付了罰款并收到罰款收據(jù)后，證明自己已經(jīng)接受懲罰，承受了法律責(zé)任。若稅務(wù)機(jī)關(guān)實施上述行為時并未開具收據(jù)，納稅人則有權(quán)拒絕履行或合作，借以約束稅務(wù)人員的執(zhí)法行為。(12) 申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施等不服的，可以按照規(guī)定的期限、程序，向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議或向人民法院提起行政訴訟。根據(jù)行政訴訟和行政復(fù)議條例的規(guī)定，在申請復(fù)議或提起訴訟中，還可以就合法利益遭受的損失，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。(13) 對違法行為的檢舉權(quán)納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)檢舉違反稅收法律、財經(jīng)法規(guī)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并按照規(guī)定給予獎勵。我國憲法第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。結(jié)合我國的征管法，我國的納稅人主要有以下義務(wù)：(1) 依法辦理稅務(wù)登記的義務(wù)公民、法人在發(fā)生納稅行為時有義務(wù)在納稅期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記；工商企業(yè)在分設(shè)、合并、遷移、轉(zhuǎn)移、歇業(yè)、破產(chǎn)等稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，有義務(wù)在工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記之日起30日內(nèi)或在工商管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更或注銷登記。納稅人不履行這一義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令其限期改正和給予罰款處理。(2) 接受賬簿、憑證管理的義務(wù)納稅人的賬簿憑證是稅收征收管理中證明其應(yīng)稅項目和計稅的依據(jù)。根據(jù)征管法的規(guī)定，納稅人必須依法建立、健全財務(wù)會計制度，設(shè)置賬簿；根據(jù)合法有效的憑證記賬和進(jìn)行核算；按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證和完稅憑證等資料。對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)賬簿、憑證管理的指導(dǎo)性意見和一些強(qiáng)制性決定，納稅人有義務(wù)接受和服從。納稅人偽造、編造或者擅自銷毀賬簿、憑證，將被依法追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任和刑事責(zé)任。(3) 納稅申報義務(wù)依法辦理納稅申報，是納稅人履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)征稅款，開具納稅憑證的主要依據(jù)。納稅人有義務(wù)依稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他資料?？劾U義務(wù)人也應(yīng)在規(guī)定的申報期內(nèi)報送代扣、代繳、代征稅款報表以及其他需要報送的資料。納稅人應(yīng)忠實履行這一義務(wù)，如實申報，并按規(guī)定期限足額繳納稅款。對漏報、不報或拒絕申報的，不按規(guī)定期限預(yù)繳和清繳稅款的，均要被依法處以數(shù)額不等的罰金，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還要追究刑事責(zé)任。(4) 按時納稅的義務(wù)納稅人理所當(dāng)然有義務(wù)按時足額納稅。我國的稅法對每一稅種都規(guī)定了納稅的最后期限，納稅人一旦超過納稅期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要依法加收滯納金并責(zé)令限期繳納，限期過后仍不繳納的，則應(yīng)依法予以重罰。(5) 配合稅務(wù)部門檢查的義務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)相對應(yīng)，納稅人還有依法接受稅務(wù)檢查的義務(wù)。納稅人應(yīng)主動配合稅務(wù)部門按法定程序進(jìn)行稅務(wù)檢查，如實地向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況和執(zhí)行財務(wù)會計制度情況，并按有關(guān)規(guī)定提供報表和資料，不得隱瞞和弄虛作假，不能阻撓、刁難稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的檢查和監(jiān)督。(6) 及時提供有關(guān)稅務(wù)信息的義務(wù)納稅人除通過稅務(wù)登記和納稅申報向稅務(wù)部門提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時提供其他信息，如納稅人有歇業(yè)、經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，遭受各種災(zāi)害等特殊情況的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明，以便稅務(wù)部門依法處理。二、納稅人若稅負(fù)沉重，通過納稅籌劃是企業(yè)減輕稅負(fù)的正確選擇當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅，即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。納稅人的逃稅行為并非完全由于自身的原因，國家稅法政策上的不合理，在一定程度上助長了納稅人選擇逃稅的可能性。例如，目前在北京房屋租賃市場中，很少存在合法納稅行為，這主要是因為如果要合法納稅，則需要交7種稅，稅收占到了租金收入的30%。面對如此高的稅收負(fù)擔(dān)，納稅人也往往只有選擇逃稅。但是，逃稅的違法性，注定了這種行為只能是飲鴆止渴。（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模，最終會導(dǎo)致整個經(jīng)濟(jì)的萎縮，這一點根據(jù)“拉弗曲線”也可以得到印證。按其觀點，只有較為合理的稅負(fù)才會擴(kuò)大生產(chǎn)，從而稅基增大，稅收收入增加；較高的稅負(fù)只會抑制生產(chǎn)，最終破壞稅基。正所謂“源遠(yuǎn)才能流長，根深方能葉茂”。但是，在國家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。（3）進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接進(jìn)入WTO后的挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。三、中國加入WTO，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使納稅籌劃更具必要性中國入世后，中外企業(yè)將在一個更加開放公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴(kuò)大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。四、實施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實現(xiàn)合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。這也正體現(xiàn)了其作為一個獨立的市場競爭的主體，產(chǎn)權(quán)清晰，法律意識強(qiáng)的特點。反觀國內(nèi)企業(yè)，長期以來在納稅上一直走的是“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅風(fēng)盛行。在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改造深化，中國入世參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大的動力機(jī)制，參與市場競爭。因此，上繳國家的稅收就成為了企業(yè)的成本支出，而通過深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。
ilovefoood
節(jié)稅網(wǎng)123的靈活用工方式 ，降低了企業(yè)人工成本的投入，降低了用工過程中的風(fēng)險。 通過業(yè)務(wù)流外包，由節(jié)稅網(wǎng)123管理中心分配業(yè)務(wù)給用工人員。企業(yè)管理中心采取靈活用工方式分配任務(wù)給用工人員，也將稅負(fù)大幅度降低，企業(yè)也無需為用工人員上社保。企業(yè)通過在節(jié)稅網(wǎng)123威客平臺發(fā)布內(nèi)容，零散用工人員接任務(wù)，達(dá)成交易并線下完成任務(wù)。公司和零散用工人員線上達(dá)成合作，用工人員直接為公司服務(wù)降低了稅負(fù).
快樂的精靈王
會計合理避稅的策略如下：1、注冊到"避稅綠洲" 凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。2、進(jìn)入特殊行業(yè) 比如對服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。3、婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。4、安置"四殘人員" 占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅"服務(wù)業(yè)"稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。5、殘疾人員個人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。6、做"管理費用"的文章 企業(yè)可提高壞帳準(zhǔn)備的提取比率，壞帳準(zhǔn)備金是要進(jìn)管理費用的，這樣就減少了當(dāng)年的利潤，就可以少交所得稅。 企業(yè)可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。7、用而不"費" 中小企業(yè)私營業(yè)主應(yīng)考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費等進(jìn)行分?jǐn)?，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。 當(dāng)今的企業(yè)界，這一項被頻繁運用。他們將自己買房子、車子的支出，甚至子女入托上學(xué)的費用都列支在公司經(jīng)營項目。這樣處理并不為國家政策所允許，雖然此方法在時下的企業(yè)界并不鮮見，但我們在此并不提倡。8、合理提高職工福利 中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為員工辦理醫(yī)療保險，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財產(chǎn)保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業(yè)主調(diào)動員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負(fù)擔(dān)。企業(yè)能以較低的成本支出贏得良好的綜合效益。9、做足"銷售結(jié)算"的文章 選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實際情況，盡可能延遲收入確認(rèn)的時 間。例如某電器銷售公司，當(dāng)月賣掉10000臺各類空調(diào)，總計收入2500萬左右，按17%的銷項稅，要交425多萬的稅款，但該企業(yè)馬上將下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業(yè)的節(jié)稅帶來意想不到的效果。10、用足稅收優(yōu)惠政策 新稅法的頒布實施將減免稅的權(quán)力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用"三廢"作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭經(jīng)過收入調(diào)整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度避稅。
優(yōu)質(zhì)會計資格證問答知識庫
