注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)操作致三家事務(wù)所被罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所被懲戒，可能是因?yàn)槠浔旧泶嬖谶`規(guī)行為，但更有可能是因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不當(dāng)行為而遭到“波及”。2016年1月26日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”)通告了2015年證券期貨業(yè)務(wù)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查和處理情況。根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及專家論證結(jié)果，中注協(xié)懲戒委員會(huì)分別對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、山東和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“和信所”)2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予懲戒。并將向受到懲戒的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的2家事務(wù)所發(fā)出整改通知書，責(zé)成限期整改并提交整改報(bào)告，同時(shí)向其他6家事務(wù)所發(fā)出改進(jìn)建議書。據(jù)悉，瑞華注冊(cè)會(huì)計(jì)師張大志、李雪英在執(zhí)行某上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，存在以下問(wèn)題：對(duì)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大交易、營(yíng)業(yè)外收入、固定資產(chǎn)減值、存貨減值測(cè)試等重要領(lǐng)域?qū)嵤┑膶徲?jì)程序不到位，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。中注協(xié)懲戒委員會(huì)依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，給予張大志、李雪英通報(bào)批評(píng)的處罰。和信所注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉守堂、張中峰在執(zhí)行某上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，存在以下問(wèn)題：實(shí)施的存貨監(jiān)盤、關(guān)聯(lián)方交易公允性、其他應(yīng)付款等審計(jì)程序不到位，同時(shí)，未對(duì)影響被審計(jì)單位銷售收入確認(rèn)的重要事項(xiàng)予以關(guān)注并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。中注協(xié)懲戒委員會(huì)依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，給予劉守堂、張中峰通報(bào)批評(píng)的處罰。2016年5月26日，甘肅財(cái)政廳和甘肅省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)隴南經(jīng)緯會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“隴南經(jīng)緯”)給予警告的行政處罰。根據(jù)上述監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)隴南經(jīng)緯的調(diào)查，該事務(wù)所出具的隴經(jīng)會(huì)審字[2014]第31號(hào)和第33號(hào)年度審計(jì)報(bào)告，在被審計(jì)單位未提供審計(jì)年度有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證等審計(jì)資料，應(yīng)出具無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告的情況下，出具了無(wú)異議的審計(jì)報(bào)告，發(fā)表的審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。隴南經(jīng)緯出具的隴經(jīng)會(huì)審字[2014]第12號(hào)、第53號(hào)和第64號(hào)年度審計(jì)報(bào)告，僅獲取被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，在對(duì)報(bào)表項(xiàng)目未執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序和未獲取審計(jì)證據(jù)的情況下，出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。事實(shí)上，隴南經(jīng)緯被懲戒和該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張福德有莫大關(guān)系。被甘肅財(cái)政廳和甘肅省注協(xié)調(diào)查的幾份審計(jì)報(bào)告就是由張福德負(fù)責(zé)并簽字的。據(jù)此，甘肅省注協(xié)表示，隴南經(jīng)緯及其注會(huì)張福德的行為違反了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告”和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》第五十六條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的要求，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告，不得在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告”。因此，甘肅省財(cái)政廳認(rèn)為隴南經(jīng)緯及其簽字注會(huì)張福德負(fù)有審計(jì)責(zé)任，給予警告的行政處罰。十家事務(wù)所未勤勉盡責(zé)被處罰梳理以往會(huì)計(jì)師事務(wù)所被懲戒的案例不難發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所本身在審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)是被懲戒的最大原因，今年也依然如此。2016年2月26日，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了1宗中介機(jī)構(gòu)違法違規(guī)案。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“利安達(dá)”)在對(duì)北京賽迪傳媒投資股份有限公司(現(xiàn)已更名為南華生物醫(yī)藥股份有限公司，以下簡(jiǎn)稱“賽迪傳媒”)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé)。利安達(dá)主要存在如下問(wèn)題：在知悉賽迪傳媒高鐵列車雜志擺放權(quán)由免費(fèi)上車方式變更為全國(guó)統(tǒng)一招標(biāo)方式，且賽迪傳媒于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日決定退出參與擺放權(quán)招標(biāo)后，利安達(dá)未考慮上述事項(xiàng)對(duì)2012年末股東權(quán)益的影響，未對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備并調(diào)整2012年報(bào)；在評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估咨詢報(bào)告不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的情況下，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，未能恰當(dāng)利用專家工作。2013年10月，賽迪傳媒因上述事項(xiàng)追溯調(diào)減2012年末資產(chǎn)1.52億元，致使凈利潤(rùn)由盈利調(diào)減為虧損1.51億元。根據(jù)《證券法》有關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會(huì)決定沒(méi)收利安達(dá)業(yè)務(wù)收入35萬(wàn)元，并處以違法所得1倍的罰款；對(duì)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師汪應(yīng)華、雷波濤給予警告，并分別處以5萬(wàn)元罰款。2016年3月17日，四川省財(cái)政廳對(duì)四川公明會(huì)計(jì)師事務(wù)所、四川博奧會(huì)計(jì)師事務(wù)所、四川建業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京紅日會(huì)計(jì)師事務(wù)所滎經(jīng)分所、四川華鎣山會(huì)計(jì)師事務(wù)所、四川中一會(huì)計(jì)師事務(wù)所這6家會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出處罰。四川省財(cái)政廳對(duì)上述六家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查結(jié)果顯示，這六家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處罰的原因有三：其一，四川公明會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在未編制審計(jì)工作底稿的情況下出具審計(jì)報(bào)告被處罰；其二，四川博奧會(huì)計(jì)師事務(wù)所因僅收集被審計(jì)單位基礎(chǔ)資料，未實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序被處罰；其三，其余四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在未履行必要的審計(jì)程序、未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具了審計(jì)報(bào)告而被處罰。2016年6月21日，中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)非金融企業(yè)債務(wù)融資工具自律處分會(huì)議(以下簡(jiǎn)稱“自律處分會(huì)議”)經(jīng)復(fù)審決定，給予瑞華公開譴責(zé)處分，責(zé)令其及時(shí)改正，并暫停其相關(guān)業(yè)務(wù)一年。瑞華此次被處罰的原因是，交易商協(xié)會(huì)在針對(duì)綠地控股集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“綠地集團(tuán)”)及上海云峰(集團(tuán))有限公司(以下簡(jiǎn)稱“云峰集團(tuán)”)涉嫌信息披露違規(guī)等事項(xiàng)開展自律調(diào)查過(guò)程中，要求瑞華提供其在針對(duì)綠地集團(tuán)年度報(bào)告審計(jì)工作中關(guān)于云峰集團(tuán)的相關(guān)工作底稿，但瑞華未能按照協(xié)會(huì)相關(guān)要求及時(shí)提供調(diào)查工作所需材料，未履行會(huì)員應(yīng)盡義務(wù)。經(jīng)自律處分會(huì)議審議認(rèn)定，瑞華的上述行為違反了《銀行間債券市場(chǎng)非金融企業(yè)債務(wù)融資工具中介服務(wù)規(guī)則》、《銀行間債券市場(chǎng)非金融企業(yè)債務(wù)融資工具現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作規(guī)程》等相關(guān)自律規(guī)定，因此對(duì)其做出處罰。進(jìn)入7月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被懲戒的風(fēng)波似乎愈演愈烈。短短一個(gè)月中，又有多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所均因未勤勉盡責(zé)被罰。2016年7月22日，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了2宗中介機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)案。其中，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“立信”)在為大智慧開展2013年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)中未勤勉盡責(zé)，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于立信的上述行為違反了《證券法》相關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會(huì)決定責(zé)令立信改正違法行為，沒(méi)收其業(yè)務(wù)收入70萬(wàn)元，并處以210萬(wàn)元罰款。2016年7月29日，證監(jiān)會(huì)對(duì)欣泰電氣案涉及的審計(jì)機(jī)構(gòu)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“興華”)做出行政處罰。證監(jiān)會(huì)表示，興華作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，在對(duì)欣泰電氣首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市期間財(cái)務(wù)報(bào)表及欣泰電氣2013年、2014年兩年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，未按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》要求，對(duì)欣泰電氣財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目明細(xì)賬存在的大量大額異常紅字沖銷情況未予以關(guān)注，未對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等科目中部分客戶未回函的詢證函實(shí)施替代程序，未對(duì)銀行賬戶的異常情況予以關(guān)注，未能發(fā)現(xiàn)欣泰電氣2011年至2014年期間通過(guò)外部借款、使用自有資金或偽造銀行單據(jù)的方式虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)的收回從而調(diào)整相應(yīng)科目余額的財(cái)務(wù)造假行為。興華作為欣泰電氣上述會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)機(jī)構(gòu)，未勤勉盡責(zé)，出具的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。興華上述行為違反了《證券法》相關(guān)規(guī)定。因此，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)興華責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入322.44萬(wàn)元，并處以967.32萬(wàn)元罰款。兩家事務(wù)所違規(guī)操作被處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處罰往往還有另一個(gè)原因，即違規(guī)操作，冒名頂替注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2016年1月19日，上海市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱“上海注協(xié)”)分別對(duì)上海榮審會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司和北京中瑞誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所(以下簡(jiǎn)稱“中瑞誠(chéng)上海分所”)做出行業(yè)懲戒。據(jù)悉，上海榮審會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為了幫助本所未完成2014年度培訓(xùn)課時(shí)但無(wú)法前來(lái)補(bǔ)培訓(xùn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成培訓(xùn)并通過(guò)年檢，在2015年3月，委托印刷企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師蘇某等3人的學(xué)員卡進(jìn)行變?cè)?將此三人學(xué)員卡上的照片變?cè)鞛樘鎸W(xué)的助理審計(jì)人員照片)，并安排事務(wù)所助理審計(jì)人員頂替參加培訓(xùn)。上述行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人并不知情。上海注協(xié)調(diào)閱了中瑞誠(chéng)上海分所提交材料《2015年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格檢查基本情況表》(以下簡(jiǎn)稱“《附表3》”)、《2015年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格檢查基本情況匯總表》(以下簡(jiǎn)稱“《附表4》”)所填列全部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告文號(hào)內(nèi)容，對(duì)該所存檔相應(yīng)文號(hào)審計(jì)報(bào)告及工作底稿進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)《附表3》、《附表4》所填寫的李某等3名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章審計(jì)報(bào)告文號(hào)記錄與檔案不符，該批審計(jì)報(bào)告簽章人均為事務(wù)所其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。