第一板斧 記賬如果有人問你：會(huì)計(jì)是干嘛的？你可能脫口而出：記賬的唄。多數(shù)人也是這樣認(rèn)為的。記賬，是會(huì)計(jì)的基本功，怎樣能把賬記好，是有要領(lǐng)的。要領(lǐng)一 處理賬務(wù)處理賬務(wù)，是每個(gè)會(huì)計(jì)必備的本領(lǐng)。在學(xué)會(huì)計(jì)的路上有三道坎，一是借貸，二是科目，三是程序，這三個(gè)坎越過了，考取《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書》是沒問題的。如果會(huì)做記賬憑證、能編制會(huì)計(jì)匯報(bào)表了，那么“初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”就過關(guān)了。下面開始行動(dòng)了。一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類會(huì)計(jì)，主要是核算，核算說明呢？當(dāng)然是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了。如果把會(huì)計(jì)比作管家，你就知道會(huì)計(jì)的干嘛的了。（一）會(huì)計(jì)要素企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很多，主要分為六大類——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。其中前三個(gè)是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的，也就是企業(yè)都有什么，值多少錢。后三個(gè)是反映企業(yè)的經(jīng)營成果的，能看出企業(yè)的盈利能力。這只是粗略地分出大塊的業(yè)務(wù)，沒一項(xiàng)業(yè)務(wù)還要細(xì)分類，那就是會(huì)計(jì)科目。（二）會(huì)計(jì)科目現(xiàn)在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里有156個(gè)會(huì)計(jì)科目，適合各個(gè)行業(yè)使用。這些會(huì)計(jì)科目，從字面上就可以看出核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容。比如：庫存現(xiàn)金，就是庫存的人民幣；庫存商品，就是自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或者外購的商品。為了直觀地認(rèn)識它們，我畫了兩顆大樹，把會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的關(guān)系反映出來。第一棵樹叫“財(cái)務(wù)狀況樹”，三個(gè)樹杈分別是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。每一個(gè)樹杈上還有很多的樹枝，有貨幣、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資等等，這些都是會(huì)計(jì)科目，樹枝上的樹葉就是明細(xì)科目，應(yīng)收賬款里有客戶名稱、固定資產(chǎn)里有設(shè)備名稱。第二棵樹叫“經(jīng)營成果樹”三個(gè)樹杈分別是收入、費(fèi)用、利潤。每一個(gè)樹杈上還有很多的樹枝，有主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、所得稅等會(huì)計(jì)科目，樹枝上的樹葉就是明細(xì)科目，管理費(fèi)用里有辦公費(fèi)、工資、招待費(fèi)，營業(yè)費(fèi)用里有廣告宣傳費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、展覽費(fèi)等。一目了然吧？（三）講解會(huì)計(jì)要素下面我用通俗的語言介紹這些概念，就是把書面語言口語化，不一定很嚴(yán)密，但是保證你看得懂、理解透。1.資產(chǎn)資產(chǎn)是企業(yè)擁有并能掌控的，包括流動(dòng)和資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)，或者分為有形的資產(chǎn)和無形的資產(chǎn)。2.負(fù)債企業(yè)沒有資金就要舉債，應(yīng)該支付給別人的錢沒有支付，這些都是負(fù)債。3.所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債就是凈資產(chǎn)，也叫所有者權(quán)益。這樣就出現(xiàn)了第一個(gè)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益你可以拿出一張資產(chǎn)負(fù)債表，先看左邊，看“資產(chǎn)”的項(xiàng)目里都包括什么——貨幣資金、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，這些就像我們家的家產(chǎn)，又是房屋又是家具的；再看右邊 “負(fù)債”的項(xiàng)目下——短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤等，這些都是欠別人的，就像我們家里欠人家的錢一樣；“所有者權(quán)益”都是把家里的東西，去掉還給人家的，剩下才是自己的?？促Y產(chǎn)負(fù)債表，也可以這樣表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益4.收入不管是主營業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)的收入，都是企業(yè)的收入。5.費(fèi)用只要有支出，就都算費(fèi)用。工業(yè)包括了產(chǎn)品的成本支出。6.利潤收入減去費(fèi)用就是利潤。這樣有出現(xiàn)了第二個(gè)會(huì)計(jì)恒等式：收入-費(fèi)用=利潤你在拿出一張利潤表，從上面往下看，有四個(gè)大項(xiàng)目——主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、期間費(fèi)用、利潤，第一項(xiàng)就是收入，減去二、三項(xiàng)的費(fèi)用，得出的是利潤。（四）理論聯(lián)系實(shí)際（1）反映財(cái)務(wù)狀況的三要素例如：企業(yè)投資者投入10萬元，需要購置設(shè)備12萬元，這是嗎沒有那么多是資金，外借了2萬元。其中，這12萬元是資產(chǎn)，2萬元是負(fù)債，12-2=10，這10萬元就是所有者權(quán)益。這三個(gè)要素組成了資產(chǎn)負(fù)債表。（2）反映經(jīng)營成果的三要素例如：企業(yè)在本月出售商品，收到貨款26萬元，這批商品購進(jìn)成本是15萬元，人員工資、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等3萬元，凈賺8萬元。這26萬元是收入，15萬元加上3萬元是費(fèi)用，剩下的8萬元就是利潤。這三個(gè)要素組成了利潤表。二、掌握做賬程序有人反映考取了會(huì)計(jì)職稱，還是不敢當(dāng)會(huì)計(jì)，覺得心里沒底。其實(shí)你是不清楚賬務(wù)的處理程序，準(zhǔn)確地稅你沒有學(xué)以致用，沒有融會(huì)貫通，因?yàn)橘~務(wù)處理程序在“會(huì)計(jì)從業(yè)資格”考試書里講解得很細(xì)致、很全面了，不信你再回頭翻翻那本書?，F(xiàn)在職稱考試，還是以手工會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，就拿改錯(cuò)來說，還在講“紅字更正法”、“劃線更正法”。在財(cái)務(wù)軟件里，已經(jīng)不存在這寫說法了，也沒有了傳統(tǒng)的“紅字”一說，就是報(bào)表里，有紅字都用負(fù)號代替了。但是軟件只是提高了工作效率，處理程序都是一樣的?？偟膩碚f，每個(gè)月賬務(wù)的處理程序需要三大步。第一步：根據(jù)原始憑證填制記賬憑證；第二步：根據(jù)記賬憑證登記賬簿；第三步：根據(jù)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表。平時(shí)的賬務(wù)處理是這樣的：做憑證-記賬-記明細(xì)賬-匯總-記總賬。工作量大的，每個(gè)月要匯總很多次，每個(gè)月必做的憑證是計(jì)提固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、分配工資，到了月末，總賬要跟明細(xì)賬、日記賬對賬，做成本的結(jié)轉(zhuǎn)、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)更正，最后結(jié)賬、做報(bào)表，一個(gè)月的工作就結(jié)束了，以后便是周而復(fù)始的流程了。到了年底，還要匯算清繳，這些是稅務(wù)上事情。這里我要說明一下，財(cái)務(wù)和稅務(wù)是不分家的，你只懂財(cái)務(wù)不懂稅務(wù)是不能勝任會(huì)計(jì)工作的，反之就是受歡迎的會(huì)計(jì)了。流程不難，做過一次就記住了，關(guān)鍵是賬務(wù)處理，要反復(fù)實(shí)踐才能運(yùn)用自如。三、會(huì)計(jì)具體工作當(dāng)了會(huì)計(jì)，要知道我們具體都做哪些工作，從一個(gè)月到一年，這樣才能心里有數(shù)。（一）日常工作會(huì)計(jì)在平時(shí)主要是處理賬務(wù)。1. 核算存貨：包括材料的采購計(jì)劃，制定損耗定額；庫存商品的定價(jià)，成本的結(jié)轉(zhuǎn)；2. 管理固定資產(chǎn)：平時(shí)主要是計(jì)提折舊；3. 發(fā)放工資：審核發(fā)放，按工資比例計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)；4.清理往來賬款：包括應(yīng)收款、應(yīng)付款，負(fù)責(zé)賬款的核對、及時(shí)結(jié)算；5. 核算成本：做好成本的基礎(chǔ)工作，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，編制成本分析報(bào)表；6. 結(jié)轉(zhuǎn)利潤：做損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)，年末做利潤的分配；7. 計(jì)算稅金：合理計(jì)算，按時(shí)申報(bào)交納；8.編制報(bào)表：定期及時(shí)地編報(bào)，做好財(cái)務(wù)分析此外還有一些零散的工作，與銀行對賬、庫存現(xiàn)金核對、費(fèi)用報(bào)銷等。（二）一個(gè)月的工作月初對內(nèi)給員工開資，對外要去稅務(wù)局納稅。當(dāng)月要處理的賬務(wù)：做記賬憑證、記賬、匯總、記總賬。月底要對賬、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)賬，最后編制會(huì)計(jì)報(bào)表，一般納稅人還要去稅務(wù)局認(rèn)證。這就是會(huì)計(jì)一個(gè)月的工作循環(huán)。（三）一年的工作會(huì)計(jì)的賬本是以公歷年度來劃分的，一月一日起至十二月三十一日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)大循環(huán)。從年初開始：一月至五月——是上一年的企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間，小企業(yè)至少要忙活一個(gè)月，上市公司的年報(bào)截止到四月末，事情之多、之復(fù)雜可見一斑。三月至六月——要去工商局辦理營業(yè)執(zhí)照年檢，去技術(shù)監(jiān)督局辦理代碼證年檢。每年需要檢查的還有生產(chǎn)許可證、開戶許可證、衛(wèi)生許可證等與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的證件。有些企業(yè)每個(gè)季度還要去統(tǒng)計(jì)局或相關(guān)主管部門交報(bào)表，每年還有可能接受稅務(wù)檢查。每年至少要做一次全面的財(cái)產(chǎn)清查。年底把所有的會(huì)計(jì)檔案整理歸檔。你看會(huì)計(jì)的工作多繁瑣，不過現(xiàn)在都用上了財(cái)務(wù)軟件，已經(jīng)把我們從賬務(wù)中解放出來。要領(lǐng)二 處理賬務(wù)處理賬務(wù)，是每個(gè)會(huì)計(jì)必備的本領(lǐng)。熟悉了會(huì)計(jì)科目后，就要了解借和貸，應(yīng)該做到看見原始票據(jù)就知道使用哪個(gè)科目、在哪個(gè)方向。一、分辨借貸在學(xué)校的時(shí)候，老師總把記賬規(guī)則掛在嘴邊：“有借必有貸，借貸必相等?！蔽覀兌级炷茉敗０呀韬唾J弄明白了， 就像小學(xué)生知道乘除法了，為以后運(yùn)算打下了基礎(chǔ)。（一）何為借貸我剛畢業(yè)上班的時(shí)候使用增減記賬法，1993年改為借貸記賬法。其實(shí)借和貸，也有增和減的意思，只不過有時(shí)候是增加，有時(shí)候是減少，看使用的是什么科目。我教會(huì)計(jì)的時(shí)候，一直強(qiáng)調(diào)只要分清會(huì)計(jì)要素，才能搞清楚借貸的關(guān)系。把資產(chǎn)和費(fèi)用算一類，它們增加的時(shí)候用借表示，減少的時(shí)候用貸表示。比如現(xiàn)金是資產(chǎn)類科目，增加了100元，就是借100元，減少了80元，就是貸80元，這時(shí)候的余額就是借20元。這樣就看出了借是增加，貸是減少，余額就是兩者的差。再把余下的四個(gè)會(huì)計(jì)要素看成一類，它們是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤，這四個(gè)家伙跟上面兩者伙計(jì)正好相反，增加用貸表示，減少用借表示。比如應(yīng)交稅費(fèi)是負(fù)債類科目，增加了，用貸表示；減少了，用貸表示。有人不理解什么是增加了，應(yīng)交稅金增加了，就是應(yīng)該支付給稅務(wù)局的稅金增加了，支付后就叫減少了。因此欠稅的時(shí)候記在貸方，交完稅記在借方?，F(xiàn)在你知道會(huì)計(jì)科目為什么要分類記了吧？如果你記不住，建議你再復(fù)習(xí)一下，熟悉后在來學(xué)借和貸。我告訴你一個(gè)好辦法：拿來資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，看上面的項(xiàng)目，大項(xiàng)目下面是會(huì)計(jì)科目，你要達(dá)到看見一個(gè)會(huì)計(jì)科目就知道是什么會(huì)計(jì)要素，以后處理業(yè)務(wù)就順利了。說到關(guān)于借和貸。我告訴你一個(gè)辦法：拿來資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，看上面的項(xiàng)目，左邊的資產(chǎn)類除了“累計(jì)折舊”都是借方余額，右邊的“負(fù)債和所有者權(quán)益”都應(yīng)該貸方余額。然后熟悉下面的會(huì)計(jì)科目，比如應(yīng)收賬款增加了，那一定是在借方，款項(xiàng)收回來了一定記到貸方，收回來的支票，那么是銀行存款增加了，記到借方。同樣的辦法，拿來利潤表，上面帶有“收入”和“利潤”字樣的，貸方表示增加，借方表示減少。帶有“費(fèi)用”字樣的會(huì)計(jì)科目，是借方表示增加，貸方表示減少，和“資產(chǎn)”是一樣的。我再告訴你一個(gè)竅門：本著“有借必有貸、借貸必相等”的原則，知道了一方的會(huì)計(jì)科目，另一方不管是什么科目都是相反的方向。比如：我們購物欠對方貨款5 000元。商品購進(jìn)了，一定是“庫存商品”增加了， “庫存商品”是資產(chǎn)類科目，應(yīng)該用“借”表示。另一方是“應(yīng)付賬款”，一定就是“貸”嘍。以后再看見貸方的“應(yīng)付賬款”就知道是增加、借方的“應(yīng)付賬款”就是減少了。再比如：銷售商品，收到支票3 000元。收到的支票使用“銀行存款”科目，“銀行存款”是資產(chǎn)類，應(yīng)該用“借”表示增加，另一方是“主營業(yè)務(wù)收入”科目，就一定是“貸”。這樣時(shí)間長了就會(huì)熟中生巧，工作一樣，考試也一樣。這樣能明白一些不？為了鞏固前邊的內(nèi)容，我出了一道題，練習(xí)一下：1.填空（1）資產(chǎn)-負(fù)債=（2）收入=費(fèi)用+ （3）負(fù)債+所有者權(quán)益=（4）費(fèi)用+利潤=（5）資產(chǎn)= +所有者權(quán)益（6）利潤=收入-2.判斷題（1）費(fèi)用不包括成本。（2）企業(yè)購買了100元資產(chǎn)，有50元是借來的，那么資產(chǎn)只有50元。（3）企業(yè)有150元的外債，有凈資產(chǎn)60元，資產(chǎn)是210元。（4）所有者權(quán)益歸股東所有。（5）費(fèi)用越多，利潤越少。（6）資產(chǎn)增加了，負(fù)債沒變，所有者權(quán)益也不會(huì)變。主要是為了掌握會(huì)計(jì)六要素的關(guān)系。下面我用通俗一點(diǎn)的文字把會(huì)計(jì)科目簡述一下，不一定嚴(yán)密，但容易理解。我按著會(huì)計(jì)要素列出工作中常用的會(huì)計(jì)科目，目的是便于理解借和貸。1.資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金：用于員工開資、差旅費(fèi)、零星報(bào)銷用的貨幣。銀行存款：存放在企業(yè)開戶行里的資金。上述兩個(gè)科目統(tǒng)稱貨幣資金。應(yīng)收票據(jù)：因業(yè)務(wù)收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收賬款：因業(yè)務(wù)應(yīng)向債務(wù)人收取的款項(xiàng)。上述兩個(gè)科目的區(qū)別：前者收到的是票據(jù)，后者收到的是欠據(jù)。預(yù)付賬款：先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。也可用“應(yīng)付賬款”代替。其他應(yīng)收款：經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的收入。原材料：供生產(chǎn)加工用的材料、外購半成品、修理用備件等。周轉(zhuǎn)材料：能多次使用的物品，比如包裝物、低值易耗品、施工設(shè)施等。庫存商品：企業(yè)生產(chǎn)或者外購的用于出售的各種商品。以上三個(gè)科目統(tǒng)稱為“存貨”。固定資產(chǎn)：使用期限超過一年，能為企業(yè)創(chuàng)造利益的建筑物、設(shè)備、電子產(chǎn)品、運(yùn)輸設(shè)備等。累計(jì)折舊：核算根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限計(jì)算出來的折舊額，是固定資產(chǎn)的抵減科目。固定資產(chǎn)清查：盤點(diǎn)或處置固定資產(chǎn)的時(shí)候，先放到這里核算。無形資產(chǎn)：包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。累計(jì)攤銷：根據(jù)無形資產(chǎn)的使用年限計(jì)算出來的攤銷額，是無形資產(chǎn)的抵減科目。生產(chǎn)成本：是制造業(yè)為加工產(chǎn)品發(fā)生的成本，先在這里核算，然后把成品轉(zhuǎn)到“庫存商品”里。本來這是成本類科目，但是當(dāng)它月末余額時(shí)，要放在會(huì)計(jì)報(bào)表里“存貨”項(xiàng)目下，所以我把它列在資產(chǎn)里。我順便說一下，上述科目增加了是借，減少了是貸，期末余額一般在借方。2.負(fù)債類短期借款：向銀行等金融企業(yè)的貸款。應(yīng)付賬款：因業(yè)務(wù)欠別人的款項(xiàng)。應(yīng)付票據(jù)：因業(yè)務(wù)開出的商業(yè)匯票。其他應(yīng)付款：業(yè)務(wù)之外的應(yīng)付款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬：包括工資、福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金等。應(yīng)交稅費(fèi)：包括應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等。應(yīng)付股利：經(jīng)審批后應(yīng)分配給投資者的利潤。應(yīng)付利息：因借款或發(fā)行債券應(yīng)支付的利息。上述負(fù)債類科目增加了是貸，減少了是借，期末余額一般在貸方。3.所有者權(quán)益類實(shí)收資本：投資者投入的資本，也是企業(yè)的注冊資本。資本公積：投資額大于注冊資本的差額，也就是資本溢價(jià)。盈余公積：從每年的利潤里提取的一部分，作為企業(yè)的資金儲(chǔ)備。利潤分配：把企業(yè)的凈利潤按順序進(jìn)行分配。上述負(fù)債類科目增加了是貸，減少了是借，期末余額一般在貸方。4.收入類主營業(yè)務(wù)收入：經(jīng)常性、經(jīng)營性的收入。其他業(yè)務(wù)收入：除主營業(yè)務(wù)之外的與經(jīng)營相關(guān)的收入。比如銷售材料，出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。這些科目，增加了是貸，減少了是借，期末的貸方余額都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的貸方。5.費(fèi)用類主營業(yè)務(wù)成本：與主營業(yè)務(wù)收入有關(guān)的經(jīng)常性成本。其他業(yè)務(wù)成本：與其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)的成本。比如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。營業(yè)稅金及附加：經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。銷售費(fèi)用：為了銷售發(fā)生的各種費(fèi)用。比如：運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等。管理費(fèi)用：行政部門的支出。比如：工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅。印花稅、訴訟費(fèi)、壞賬損失、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用。比如利息支出、匯兌損失、銀行手續(xù)費(fèi)等。上述三項(xiàng)費(fèi)用統(tǒng)稱“期間費(fèi)用”。所得稅費(fèi)用：根據(jù)納稅所得計(jì)算的稅金。分“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”。制造費(fèi)用：為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。比如車間管理人員的工資、福利費(fèi)，還有折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。上述科目增加了都是借，減少了都是貸，期末余額都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目的借方。6.利潤類營業(yè)外收入：與經(jīng)營無關(guān)的偶爾收入。比如處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收入、罰款凈收益等。說明一下，從會(huì)計(jì)的角度看，營業(yè)外收入雖然帶有“收入”的字樣，但不符合“收入”的概念，屬于沒有支出配比的凈流入，是一種利得，增加了記貸方，轉(zhuǎn)走了記借方，轉(zhuǎn)到“本年利潤”的貸方。營業(yè)外支出：與其生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的偶爾支出。比如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。跟“營業(yè)外收入”不算收入一樣，這里的“營業(yè)外支出”也不是費(fèi)用，是很孤獨(dú)的支出，是一種虧損，發(fā)生時(shí)記借方，轉(zhuǎn)走了記貸方，就是期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的借方。 本年利潤：核算企業(yè)的凈利潤或凈虧損的。期末余額沒準(zhǔn)在哪方，余額在貸方，表示盈利；余額在借方，表示虧損。上面所有的會(huì)計(jì)，都是按會(huì)計(jì)要素分類的，如果按會(huì)計(jì)科目分配，應(yīng)該有一個(gè)成本類，包括兩個(gè)主要科目——生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用，而收入、費(fèi)用、利潤這三類會(huì)計(jì)要素下的會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)統(tǒng)歸納到“損益類”。這些會(huì)計(jì)科目是工作中經(jīng)常用到的，一定要爛熟于心。有些沒說到的會(huì)計(jì)科目，為了考試你就自己復(fù)習(xí)吧。記賬憑證書上寫了記賬憑證有幾種——收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證，平時(shí)我們只用通用的記賬憑證。只要是日常發(fā)生的業(yè)務(wù)，都要做記賬憑證?？荚嚨臅r(shí)候要求寫會(huì)計(jì)分類，一樣是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。不管是手工記賬還是使用電算賬，記賬憑證的格式都一樣。（圖1-1）記賬憑證的項(xiàng)目都在這上面擺著呢，要按規(guī)定填全了、填正確了。日期——當(dāng)天做憑證的日期。編號——每個(gè)月按順序排號。摘要——簡明扼要地寫清楚業(yè)務(wù)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)科目——選擇準(zhǔn)確的一級科目。明細(xì)科目——有二級科目的寫全了。借方金額——是借方會(huì)計(jì)科目的就寫在借方金額欄。貸方金額——是貸方會(huì)計(jì)科目的就寫在貸方金額欄。附單據(jù)——依據(jù)的原始憑證有幾張?zhí)顜讖?。記賬、審核、出納、制單——簽相關(guān)人員的名章。日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)在平時(shí)的工作中，每個(gè)月都循環(huán)著做一些事情，當(dāng)然主要的還是處理業(yè)務(wù)。其實(shí)，每項(xiàng)業(yè)務(wù)的分錄都是固定的，也就是說，如果能把處理業(yè)務(wù)的記賬憑證記住了，就是會(huì)處理賬務(wù)了。下面一件一件處理，下面是會(huì)計(jì)金花做的1月份的記賬憑證。（一）貨幣資金貨幣資金，包括現(xiàn)金和存款，反映在會(huì)計(jì)科目上就是庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，也是資產(chǎn)負(fù)債表里“貨幣資金”的內(nèi)容。1. 2011年1月3日取現(xiàn)金2 000元，根據(jù)現(xiàn)金支票存根做記賬憑證。借：庫存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000這個(gè)好理解吧？取來現(xiàn)金，現(xiàn)金增加了，銀行賬戶里的存款就減少了，一借一貸。提取現(xiàn)金，就是從企業(yè)的銀行賬戶取現(xiàn)金，作為零星用款或費(fèi)用報(bào)銷等。這是出納常做的記賬憑證，但會(huì)計(jì)也要知道。2.1月5日用現(xiàn)金支付復(fù)印紙350元，根據(jù)復(fù)印紙的發(fā)票做記賬憑證。借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi) 350 貸：庫存現(xiàn)金 350復(fù)印紙屬于辦公費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用，費(fèi)用增加，在借方反映，用現(xiàn)金支付，記貸方。3.1月6日辦公室的王立出差，借款1 500元，根據(jù)被批準(zhǔn)的有王立（經(jīng)手人）簽字的借據(jù)做記賬憑證。借：其他應(yīng)收款——王立 1 500 貸：庫存現(xiàn)金 1 500個(gè)人借款計(jì)入其他應(yīng)收款，是借款增加了，計(jì)入借方，支付的現(xiàn)金減少了，計(jì)入貸方。4.1月15日王立回來后報(bào)銷1 200元差旅費(fèi)，返現(xiàn)金300元，清賬。借：庫存現(xiàn)金 300 管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 1 200貸：其他應(yīng)收款——王立 1 500這是一貸多借的例子，因?yàn)榉惮F(xiàn)金，現(xiàn)金增加記借方，差旅費(fèi)是管理費(fèi)用，增加了記借方，個(gè)人欠款結(jié)算清了，把原來記在借方的賬戶用貸方清零。5.1月15日繳納上月的增值稅1 370元，城市維護(hù)建設(shè)稅95.90元，教育費(fèi)附加41.10元，地方教育費(fèi)附加13.70元，共計(jì)1 520.70元。根據(jù)“稅收完稅證”做記賬憑證。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 370——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 95.90——應(yīng)交教育費(fèi)附加 41.10——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加 13.70貸：銀行存款 1 520.70上月末，根據(jù)增值稅的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差額計(jì)算出應(yīng)交增值稅，然后根據(jù)增值稅計(jì)算出三個(gè)附加稅——城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，增加的時(shí)候記在應(yīng)交稅費(fèi)的貸方，這個(gè)月15日之前交給稅務(wù)機(jī)關(guān)后，減少了，記在借方，余額為0。如果本月的資金不夠繳納稅金的，可以跟稅務(wù)局申請延期繳納稅。那么余額還是上月的金額。6.收到A客戶的前期欠款28 000元，根據(jù)匯款單做記賬憑證。借：銀行存款 28 000 貸：應(yīng)收賬款——A客戶 28 000收到了銀行存款，增加了，記在借方。A客戶購貨欠款的時(shí)候，是應(yīng)收款增加，記在借方，還款后減少了，記在貸方。7.用支票支付B公司的欠款30 000元。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根記賬。借：應(yīng)付賬款——B公司 30 000 貸：銀行存款 30 000因?yàn)閼?yīng)付款是負(fù)債類科目，增加的時(shí)候家在貸方，減少后記在借方。8.將存款存入開戶行，取得銀行匯票25 000元。借：其他貨幣資金——銀行匯票 25 000 貸：銀行存款 25 000當(dāng)企業(yè)辦理銀行匯票、銀行本票或信用卡業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，把這些金額從“銀行存款”轉(zhuǎn)到“其他貨幣資金”，如果沒有用完有轉(zhuǎn)回銀行賬戶，再把轉(zhuǎn)回的金額從“其他貨幣資金”轉(zhuǎn)到“銀行存款”里。9. 其幾天的銀行匯票未用余款5 000元轉(zhuǎn)回銀行賬戶。借：銀行存款 5 000貸：其他貨幣資金——銀行匯票 5 00010. 用現(xiàn)金支付電話費(fèi)1 000元。借：管理費(fèi)用——通訊費(fèi) 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000財(cái)務(wù)都是跟錢有關(guān)系的，因此使用現(xiàn)金和銀行存款的記賬憑證很多，以后還會(huì)遇到，先介紹這么多。不管什么行業(yè)，首先經(jīng)歷的就是建賬。其實(shí)建賬一點(diǎn)都不難——就是把日常業(yè)務(wù)發(fā)生的會(huì)計(jì)科目落實(shí)到賬簿上。新開業(yè)的公司一般摸不著頭腦，以前有人跟我反映：公司申請了一般納稅人，我原來的做出納的，老總信任我，就讓我接會(huì)計(jì)，出納上的事由老板娘辦理?，F(xiàn)在手頭上只有一張當(dāng)初在銀行開戶的50萬銀行存單,也就是實(shí)收資本的50萬,還有剛從廠家進(jìn)貨的增值稅專用發(fā)票30萬,房租只有一個(gè)合同,上面寫的是季付，每月1 000,其實(shí)是個(gè)假合同，房子是我們老板的。我不知道該如何建賬,該如何處理這些票據(jù)。最頭疼的是,現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬也讓我來做。我該怎么辦？我很佩服老板的決定，一天會(huì)計(jì)沒做過就干把賬交給她，也不把會(huì)計(jì)當(dāng)回事了。我還是很認(rèn)真地告訴她應(yīng)該怎么走。手工賬下應(yīng)該準(zhǔn)備的賬簿： 總分類賬一本：所有的會(huì)計(jì)科目都記到這里，匯總一次記一次?，F(xiàn)金日記賬、銀行日記賬各一本，這是必備的。三欄式明細(xì)賬：主要記載常規(guī)的賬——往來賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收支賬戶等。往來賬戶多的可單獨(dú)建立一本。多欄式費(fèi)用明細(xì)賬：記載期間費(fèi)用，或者成本類賬戶，因?yàn)橄旅娴亩墪?huì)計(jì)比較多。數(shù)量金額式明細(xì)賬：記載原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等需要有數(shù)量要求的賬戶。上述賬簿除了日記賬必須是訂本的，其他都可活頁，但我主張都用訂本式的，規(guī)矩。現(xiàn)在都用電算了，一本“賬”只有幾頁，就沒有“賬簿”的概念了。形式不同，內(nèi)容不變