浙江省注冊會計師破產(chǎn)案例
鼠weakorz
Shenyangman。
臺兒莊區(qū)農(nóng)業(yè)銀行后孟儲蓄所原會計陳某某挪用公款案，陳在擔(dān)任后孟儲蓄所會計期間，通過吸收客戶存款，采取“大頭小尾”的方式入賬，截留客戶資金90余萬元，供他們搞贏利活動，最后被法院判處無期徒刑。還有臺兒莊區(qū)閆埠礦原財務(wù)科科長兼會計提某某貪污案、臺兒莊區(qū)泥溝鎮(zhèn)計生辦原出納員周華貪污案、臺兒莊區(qū)澗頭集鎮(zhèn)農(nóng)技站原會計劉某某貪污案、臺兒莊區(qū)化肥廠原會計賈某某貪污案等等，他們大都在財務(wù)上采取收入不記賬或者重復(fù)記賬等手段，截留、侵吞公款，中飽私囊。另外主管財務(wù)的負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員相勾結(jié)大肆侵吞國家資產(chǎn)的也不少見，例如，棗莊市造船廠原廠長蔡某某和該廠會計孫某合伙貪污案，他們相互勾結(jié)，隨身攜帶單位公章、財務(wù)專用章，打著國有企業(yè)的旗號，大肆騙取銀行信用，侵吞金融資產(chǎn)，供二人玩樂享受；臺兒莊區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行行長趙某某、副行長孫某、魏某與本行會計科科長辛某相勾結(jié)，將我區(qū)糧食系統(tǒng)、棉花加工企業(yè)支付的上千萬元利息，采取收入不記賬或做假賬的方法，將上千萬元利息收入非法轉(zhuǎn)出，用于違規(guī)購置（配置超標(biāo)轎車）、私分、揮霍，給國家財產(chǎn)造成巨大損失。大量的這類案件告訴我們一個問題，財務(wù)人員及主管財務(wù)工作的負(fù)責(zé)人犯罪已不可忽視，特別是二者相勾結(jié)的犯罪，其危害性更大、國有資產(chǎn)被侵吞的可能性更大。造紙廠成品紙倉庫從1993年1月至1999年8月間，與賬面核對發(fā)現(xiàn)虧損3000多噸，價值700余萬元，究其原因就是財務(wù)部門和倉庫部門從來不對賬造成的，再加上倉庫存保管員更換頻繁，賬目交接不清，材料入庫單丟失嚴(yán)重，根本也對不上賬。會計部門對工作沒有責(zé)任心，單位領(lǐng)導(dǎo)人也不過問，丟失、偷賣等現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，結(jié)果致使3000多噸紙，價值700多萬元白白流失了。700多萬元在我們經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)區(qū)，能辦多少事，何況一個企業(yè)？賬賬相對，賬實相符，在財務(wù)工作中，是最基本的工作，是財務(wù)人員、倉庫存保管人員份內(nèi)的日常工作，日常工作都干不好，談何管理？創(chuàng)新？在實踐中，企業(yè)管理松懈還會造成公款私存、挪用公款、侵吞存款利息、侵吞上級撥款、虛報冒領(lǐng)、私分公款等犯罪。
差布丶多童鞋
【例】某企業(yè)從2000年開始計提壞賬準(zhǔn)備。2000年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，該企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。 （1）2000年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備：1200000×5‰＝6000元 借：管理費用 6000 貸：壞賬準(zhǔn)備 6000 （2）2001年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬準(zhǔn)備損失： 借：壞賬準(zhǔn)備 1600 貸：應(yīng)收賬款 1600 （3）2001年12月31日，該企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為1440000元。安本年年末應(yīng)收賬款余額計算應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備：1440000×5‰＝7200元。6000－1600＝4400元本年末應(yīng)補沖計提：7200－4400＝2800元 借：管理費用 2800 貸：壞賬準(zhǔn)備 2800 （4）2002年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的1600元壞賬準(zhǔn)備又收回，款項已經(jīng)存入銀行。 借：應(yīng)收賬款 1600 貸：壞賬準(zhǔn)備 1600 借：銀行存款 1600 貸：應(yīng)收賬款 16002002年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元。本年末應(yīng)壞賬準(zhǔn)備： 1000000×5‰＝5000元 7200＋1600＝8800元年末應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額： 8800－5000＝3800元 借：壞賬準(zhǔn)備 3800 貸：管理費用 3800
約翰尼德斌
破產(chǎn)清算程序：
1、破產(chǎn)宣告
破產(chǎn)宣告由自人民法院裁定作出之日起五日內(nèi)送達(dá)債務(wù)人和管理人，自裁定作出之日起十日內(nèi)通知已知債權(quán)人，并予以公告。
2、破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案
破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案由管理人擬訂并提交債權(quán)人會議討論通過。
3、變價
管理人按照債權(quán)人會議通過的或者人民法院裁定的破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，通過拍賣變價出售破產(chǎn)財產(chǎn)。債權(quán)人會議另有決議的除外。
4、清償
破產(chǎn)財產(chǎn)依照下列順序清償，破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序清償要求的，按照比例分配。
（一）破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)；
（二）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金。破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計算；
（三）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；
（四）普通破產(chǎn)債權(quán)。
5、終結(jié)
公司無財產(chǎn)可供分配或最后分配完結(jié)后，管理人提請人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序。人民法院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)予以公告。
管理人自破產(chǎn)程序終結(jié)之日起十日內(nèi)，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，向破產(chǎn)人的原登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記。
非破產(chǎn)清算程序：
1、清算公司財產(chǎn)、制訂清算方案
（1）調(diào)查和清理公司財產(chǎn)。清算組根據(jù)債權(quán)人的申報和調(diào)查清理公司財產(chǎn)的情況編制公司資產(chǎn)負(fù)債表、財產(chǎn)清單和債權(quán)、債務(wù)目錄。
（2）制訂清算方案。編制公司財務(wù)會計報告之后，清算組應(yīng)當(dāng)制訂清算方案，提出收取債權(quán)和清償債務(wù)的具體安排。
（3）提交股東會通過或者報主管機(jī)關(guān)確認(rèn)。公司的清算方案，股份有限公司應(yīng)將清算方案提交股東大會通過；有限責(zé)任公司應(yīng)交股東會通過。因違法而解散清算的公司，清算方案還要提交有關(guān)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)。
（4）如果清算組在清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單時，發(fā)現(xiàn)公司財產(chǎn)不足清償債務(wù)的，清算組有責(zé)任立即向有管轄權(quán)的人民法院申請宣告破產(chǎn)。經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)當(dāng)將清算事務(wù)移交人民法院。
2、了結(jié)公司債權(quán)、債務(wù)
（1）處理公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)。清算期間，公司不得開展新的經(jīng)營活動。但是，清算組為了清算的目的，有權(quán)處理公司尚未了結(jié)的業(yè)務(wù)。
（2）收取公司債權(quán)。清算組應(yīng)當(dāng)及時向公司債務(wù)人要求清償已經(jīng)到期的公司債權(quán)。對于未到期的公司債權(quán)，應(yīng)當(dāng)盡可能要求債務(wù)人提前清償，如果債務(wù)人不同意提前清償?shù)模逅憬M可以通過轉(zhuǎn)讓債權(quán)等方法變相清償。
（3）清償公司債務(wù)。清算組通過清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單后，確認(rèn)公司現(xiàn)有的財產(chǎn)和債權(quán)大于所欠債務(wù)，并且足以償還公司全部債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照法定的順序向債權(quán)人清償債務(wù)。
首先，應(yīng)當(dāng)支付公司清算費用，包括公司財產(chǎn)的評估、保管、變賣和分配等所需的費用，公告費用，清算組成員的報酬，委托注冊會計師、律師的費用，以及訴訟費用等；其次，支付職工的工資、社會保險費用和法定補償金；再次，繳納所欠稅款；最后是償還其他公司債務(wù)。
在清償公司債務(wù)時，應(yīng)注意以下幾點：
一、償還公司債務(wù)，一般沒有先后順序，但公司財產(chǎn)必須能夠清償公司債務(wù)；
二、在催告?zhèn)鶛?quán)人申報的期限屆滿前，公司一般不得先行清償債務(wù)；
三、在清償全部公司債務(wù)前，不得向公司股東分配公司財產(chǎn)。
清算組在清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單后，應(yīng)當(dāng)制定清算方案，并報股東會、股東大會或者人民法院確認(rèn)。
公司財產(chǎn)在分別支付清算費用、，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。
清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。公司財產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。
3、分配公司剩余財產(chǎn)
根據(jù)《中華人民共和國公司法》第一百八十七條，對于清償了全部公司債務(wù)之后公司的剩余財產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配取得公司剩余財產(chǎn)的分配權(quán)，是公司股東權(quán)益的一項重要內(nèi)容，是公司股東的基本權(quán)利。
擴(kuò)展資料：
清算程序的規(guī)范
第一、首先應(yīng)確保清算程序及時啟動。
公司被撤銷后，如不及時清算，容易發(fā)生公司財產(chǎn)被哄搶、毀損、流失，或者發(fā)生公司財務(wù)帳簿遺失等情形，使日后想進(jìn)行正規(guī)清算也因缺乏資料無法進(jìn)行。
首先、清算責(zé)任人的確定。
按照我國公司法及其他相關(guān)規(guī)定，清算責(zé)任人，也即直接負(fù)有清算義務(wù)的主體，一般多明確為公司的開辦人、投資人。上海市高級法院審判委員會于 2000年6月14日形成討論紀(jì)要：企業(yè)為有限責(zé)任公司法人的，其清算責(zé)任人為公司登記確定的股東。
企業(yè)為股份有限公司法人的，其清算責(zé)任人為股東大會確定的股東。如股東大會未確定清算股東的，清算責(zé)任人為公司董事代表的股東;企業(yè)為非公司的國有企業(yè)法人的，其清算責(zé)任人為工商登記確定的上級主管單位。
參考各國關(guān)于清算責(zé)任人的規(guī)定，大體有以下四種：公司股東或董事、公司章程確定的清算人、股東會決議任命的清算人、法院選任的清算人，而德國、日本、法國等國家還規(guī)定了清算人申報的制度，以對清算人的產(chǎn)生進(jìn)行規(guī)范1，這些都是我國在立法過程中可借鑒的。
其次、明確不及時清算的法律后果，以加強對責(zé)任人的制約。
現(xiàn)有制度下，公司被撤銷后股東出于種種目的往往怠于清算。債權(quán)人起訴時，法院只能判令股東限期對公司作清算，并以清算后的財產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而這樣的判決一是對股東的制約作用體現(xiàn)得不明顯，二是到這一步才清算，資產(chǎn)往往已流失很多，故執(zhí)行的效果不會好。
應(yīng)立法明確清算責(zé)任人故意不及時清算，因此侵害了債權(quán)人的利益的，要承擔(dān)侵權(quán)賠償?shù)拿袷仑?zé)任。最后、探求追究責(zé)任人不及時清算的民事責(zé)任的理論依據(jù)。
第二、應(yīng)確保清算程序的公正性和規(guī)范化。
一、區(qū)分清算的形式，其規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)有所不同。
實際操作中，首先適用通常的清算程序，在適用通常的清算程序出現(xiàn)矛盾無法解決，如出現(xiàn)公司債務(wù)過多，現(xiàn)有資產(chǎn)不足清償?shù)惹樾螘r，可能引發(fā)破產(chǎn)清算。
而綜觀世界各國的清算立法，其規(guī)定的形式不僅有任意清算和法定清算之分，另外還有普通清算和特別清算之分。
大陸法系國家的規(guī)定是將公司依據(jù)其信用基礎(chǔ)的不同區(qū)分為資合公司和人合公司，人合公司可以適用任意清算程序，理由是出資人原本就是承擔(dān)無限責(zé)任，對清算的要求自然可以放寬;而資合公司出資人承擔(dān)有限責(zé)任，則必須適用法定清算程序。
通常情況下適用普通清算，在解散的公司進(jìn)行清算發(fā)生嚴(yán)重困難(例如存在多數(shù)利害關(guān)系人時，按照通常的程序進(jìn)行清算有困難或需較長時間)，或有債務(wù)超過之虞時，根據(jù)法院的命令而進(jìn)行特別清算。
根據(jù)我國現(xiàn)階段公民守法意識薄弱的國情，在完善公司清算立法時不妨采用較為嚴(yán)格的規(guī)定，規(guī)定公司清算以使用法定清算為原則。
二、清算組的權(quán)限決定了保證其成員的合理組成有相當(dāng)重要的意義。
我國《公司法》第191條的規(guī)定，有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股東是清算主體。這樣規(guī)定清算組成員有不合理之處。
債權(quán)人被排除在清算組之外，不能參與清算程序，而股東在清算時涉及到不利于自己的情形往往隱匿不報，債權(quán)人無法對整個清算的程序作出監(jiān)督和制約，因而難以維護(hù)自己的合法權(quán)益。為確保公正，公司法規(guī)定的清算組成員的范圍應(yīng)作擴(kuò)大，可吸收地位中立的專職清算人員參加。
三、完善對清算組的監(jiān)督機(jī)制。
1、制定嚴(yán)密的制度，規(guī)范清算組的操作：首先，要公布公司清算的狀況、清算組組成情況，公示清算人的責(zé)任，以便于其受到監(jiān)督;其次，保障債權(quán)人對清算程序的監(jiān)督，吸收債權(quán)人代表加入清算組不失為一個好的辦法。
2、明確清算組的責(zé)任，對整個清算過程從民事、行政直至刑事責(zé)任均作詳細(xì)規(guī)定，使清算過程有法可依，違法必究。
另外，應(yīng)強調(diào)行政機(jī)關(guān)以行政權(quán)實現(xiàn)對公司清算的干預(yù)，可由工商行政管理部門在公司辦理注銷登記之前作實質(zhì)審查，清算不規(guī)范的不予辦理注銷登記，確保清算未流于形式，也未規(guī)避法律。
參考資料：百度百科-公司清算
好想你chen
根據(jù)《中華人民共和國公司法》以及《公司登記管理條例》中的相關(guān)法律條文，有限公司的具體清算程序如下：
一、成立清算組，并辦理備案
公司解散清算的，清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起10日內(nèi)將清算組成員、清算組負(fù)責(zé)人名單向公司登記機(jī)關(guān)備案。
備案應(yīng)提交以下材料：
1、公司清算組負(fù)責(zé)人簽署的《公司備案申請表》；
2、清算組人員基本情況，公司簽署的《授權(quán)委托書》；
3、股東會關(guān)于成立清算組的決議；
4、公司《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件。
二、通知、公告?zhèn)鶛?quán)人
清算組應(yīng)當(dāng)自成立之日起10內(nèi)通知債權(quán)人，并于60日內(nèi)在報紙上公告。
通知和公告內(nèi)容應(yīng)包括公司名稱、住所、法定代表人、注冊號、注銷原因、清算開始日期、清算組人員及工作地址、申報債權(quán)的期限、地點和注意事項等。
三、債權(quán)申報和登記
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，向清算組申報其債權(quán)。
債權(quán)人申報債權(quán)，應(yīng)當(dāng)說明債權(quán)的有關(guān)事項，并提供證明材料。清算組應(yīng)當(dāng)對債權(quán)進(jìn)行登記。
在申報債權(quán)期間，清算組不得對債權(quán)人進(jìn)行清償。
四、清理公司財產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單，制定清算方案，報股東會或法院確認(rèn)
清算組在清理公司財產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單后，應(yīng)當(dāng)制定清算方案，并報股東會、股東大會或者人民法院確認(rèn)。
五、執(zhí)行清算方案，分配財產(chǎn)。
清算組根據(jù)股東會確認(rèn)的清算方案對公司財產(chǎn)進(jìn)行分配，公司財產(chǎn)法定分配順序為：
1、支付清算費用；
2、支付職工的工資、社會保險費用和法定補償金；
3、繳納所欠稅款；
4、清償公司債務(wù)后；
5、清償完畢上述款項后的剩余財產(chǎn)，除公司章程另有規(guī)定外，有限公司按照股東的出資比例分配。
清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無關(guān)的經(jīng)營活動。公司財產(chǎn)在未依照規(guī)定清償前，不得分配給股東。
六、編制清算報告，并報告確認(rèn)。
公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報告，報股東會、股東大會或者人民法院確認(rèn)。清算報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1、債權(quán)債務(wù)已清理完畢；
2、各項稅款、職工工資已經(jīng)結(jié)算；
3、已發(fā)布注銷公告。
七、注銷登記
1、申請注銷登記。
自清算報告被確認(rèn)之日起10日內(nèi)，清算組向公司登記機(jī)關(guān)申請注銷登記。有下列情形之一的，公司清算組應(yīng)當(dāng)自公司清算結(jié)束之日起30日內(nèi)向原公司登記機(jī)關(guān)申請注銷登記：
（1）、公司被依法宣告破產(chǎn)；
（2）、公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，但公司通過修改公司章程而存續(xù)的除外；
（3）、股東會決議解散或者一人有限責(zé)任公司的股東決議解散；
（4）、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；
（5）、人民法院依法予以解散；
（6）、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他解散情形。
2、申請注銷登記應(yīng)提交文件。
申請注銷登記應(yīng)提交以下材料：
（1）、公司清算組負(fù)責(zé)人簽署的《企業(yè)注銷登記申請書》；
（2）、《指定（委托）書》；
（3）、人民法院的破產(chǎn)裁定、解散裁判文書，公司依照《公司法》作出的解散決議或者決定，行政機(jī)關(guān)責(zé)令關(guān)閉或者公司被撤銷的文件；
（4）、股東會、一人有限責(zé)任公司的股東或者人民法院、公司批準(zhǔn)機(jī)關(guān)備案、確認(rèn)的清算報告；
（5）、清算組成員《備案確認(rèn)通知書》；
（6）、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》正、副本；
（7）、法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)提交的其他文件；
（8）、國有獨資公司申請注銷登記，還應(yīng)當(dāng)提交國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的決定，其中，國務(wù)院確定的重要的國有獨資公司，還應(yīng)當(dāng)提交本級人民政府的批準(zhǔn)文件。
有分公司的公司申請注銷登記，還應(yīng)當(dāng)提交分公司的注銷登記證明。
登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)注銷登記后，公告企業(yè)終止。
擴(kuò)展資料：
1、公司清算是公司解散或被破產(chǎn)宣告后，依照一定程序了結(jié)公司事務(wù)，收回債權(quán)，清償債務(wù)并分配財產(chǎn)，最終使公司法人資格終止消滅的程序。
2、公司需要進(jìn)行清算的幾種情況：
（1）、營業(yè)執(zhí)照被吊銷
企業(yè)如果在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在嚴(yán)重違規(guī)情況被吊銷營業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)當(dāng)自被吊銷營業(yè)執(zhí)照起的15天內(nèi)成立清算小組進(jìn)行清算。
（2）、公司宣告破產(chǎn)
公司如果不能償還債務(wù)而宣告破產(chǎn)后，由法院組織清算組對公司財產(chǎn)進(jìn)行清算。
（3）、公司注銷
如果企業(yè)主不想繼續(xù)經(jīng)營而選擇主動注銷它，也是需要進(jìn)行清算的。
除了這幾種情況之外，法人變成非法人、企業(yè)注冊地轉(zhuǎn)境外等情況也是需要進(jìn)行清算的。
參考資料：中國法院網(wǎng)
MM頭Selina
（一）案例線索一 注冊會計師李文負(fù)責(zé)審計中興公司應(yīng)收賬款，審計中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款，賬齡已超過2年。由于A公司是中興公司的投資方（A公司投資為4000萬元），李文認(rèn)為需要加倍關(guān)注。為此李文實施了以下審計程序： 1.向A公司發(fā)出詢證函。 2.查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗收證明等。 3.評價中興公司償付貨款的能力。 案例一分析 1.在確認(rèn)這項2000萬元的應(yīng)收賬款時，由于A公司是投資方，首先要確認(rèn)A公司所欠中興公司的款項是否為正常商業(yè)信用。如果A公司確實與中興公司有貨款往來關(guān)系，下一步需要對應(yīng)收賬款項目的存在性和所有權(quán)歸屬予以確認(rèn)，設(shè)計函證程序或替代性審計程序確認(rèn)其存在性，如查驗有無對方出具的具有法律效力的書面文件或?qū)Ψ降氖肇涷炇兆C明、運輸部門出具的合法運輸憑證或近期的雙方對賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。即使注冊會計師確認(rèn)了A公司與中興公司之間的往來款項屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意中興公司是否在財務(wù)報表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。 2.李文如果不能取得被審計單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟? （二）案例線索二 注冊會計師李文審計中興公司“應(yīng)收賬款”項目，在審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)： 1.加計所有明細(xì)賬戶的借方總額與貸方總額，其凈額與總分類賬項目總額相符。 2.發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款項目中有A公司欠款1000萬元，經(jīng)查賬齡已在3年以上，且了解到A公司已經(jīng)法院履行法定程序宣布破產(chǎn)，中興公司未及時申請債權(quán)權(quán)益。 于是，李文做出以下審計判斷和處理： 1.在經(jīng)過函證應(yīng)收賬款等審計程序確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實性后，提請被審計單位按項目的借、貸方進(jìn)行重分類調(diào)整，將貸方的數(shù)額計入會計報表“預(yù)收賬款”項目，并在審計工作底稿中說明了重分類調(diào)整的情況。 2.根據(jù)《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，李文會同被審計單位落實并取得A公司確已破產(chǎn)清算的有效法律文件，證實了中興公司的1000萬元債權(quán)已不可能收回，應(yīng)提請被審計單位報請董事會或上級主管部門批準(zhǔn)處理，將這1000萬元作為財產(chǎn)損失處理，不能作為應(yīng)收款項反映。相應(yīng)調(diào)整會計報表的相關(guān)項目的數(shù)額。如果上述程序不能在會計報表報出前取得，應(yīng)建議被審計單位調(diào)整會計報表項目數(shù)額，記入“待處理財產(chǎn)損溢”。數(shù)額較大的還應(yīng)在會計報表附注中說明，李文應(yīng)考慮在審計報告中提示。 案例二分析 1.按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款借方賬戶和貸方賬戶進(jìn)行分類列示是不符合有關(guān)規(guī)定要求的，因此，審計時注冊會計師要關(guān)注應(yīng)收賬款貸方余額，查明原因，并建議作重分類調(diào)整。 2.應(yīng)收賬款的可收回性直接影響審計年度的損益狀況，因此，注冊會計師在審計時要關(guān)注由于應(yīng)收賬款的不可收回，對財產(chǎn)損失確認(rèn)的影響，通過審閱相關(guān)的原始材料評價應(yīng)收賬款不可收回性及其對本年度損益的影響，提請被審計單位及時做出會計處理。注冊會計師也要對此處理和影響在審計工作底稿中充分披露，并考慮如何在審計報告中作適當(dāng)披露。 （三）案例評價 在執(zhí)行應(yīng)收賬款實質(zhì)性測試時，審計人員必須以達(dá)到檢查風(fēng)險可接受的水平作為出發(fā)點，主要執(zhí)行以下審計程序 1.函證應(yīng)收賬款試算表的正確性及其與總分類賬的一致性。這是測試應(yīng)收賬款的第一步。該試算表上的總額應(yīng)同應(yīng)收賬款總分類賬的控制余額相等。 2.執(zhí)行分析性復(fù)核。對應(yīng)收賬款執(zhí)行分析性復(fù)核時，通常使用以下財務(wù)比率：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)總額之比、銷售凈額報酬率、壞賬費用與賒銷凈額之比及壞賬費用與實際壞賬之比等。審計人員在將表中數(shù)據(jù)比較時，如果沒有發(fā)現(xiàn)重大波動，則提供了支持有關(guān)賬戶余額合理性的證據(jù)。相反，如果發(fā)現(xiàn)有重大波動，則需要做進(jìn)一步的調(diào)查。 3.函證應(yīng)收賬款。在實務(wù)中，函證應(yīng)收賬款這項實質(zhì)性測試為審計人員廣泛運用。如果沒有執(zhí)行函證程序，則應(yīng)在審計工作底稿上說明其理由。 4.核實已入賬應(yīng)收賬款至支持性憑證。執(zhí)行這項核實性測試時，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷售發(fā)票、裝運憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調(diào)整的授權(quán)書。 5.執(zhí)行銷售截止性測試。目的是為了對以下兩項取得合理的保證：銷售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會計期間入賬；在同一期間對有關(guān)存貨和銷售成本賬戶也進(jìn)行相應(yīng)的記錄。 6.執(zhí)行現(xiàn)金收入截止性測試。目的是為了取得屬于被審會計期間內(nèi)的現(xiàn)金收入均已入賬的合理保證。審計人員可通過親自觀察或復(fù)核憑證，以取得有關(guān)截止性的證據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日的適當(dāng)截止性測試對現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的正確表達(dá)很重要。 7.審查期后收款。在審計人員對會計報表做出審計結(jié)論前，客戶可能收至上一個會計期間的應(yīng)收賬款。在實際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計，將這些在期后收回的款項與資產(chǎn)負(fù)債表日相對應(yīng)的應(yīng)收賬款余額配對，可確定這些應(yīng)收賬款的可收回性。 8.核實賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時間長短列示每個客戶所欠的金額。這項測試更強調(diào)客戶報告壞賬備抵余額的適當(dāng)性。 9.將報表表達(dá)與會計準(zhǔn)則相比較。通過復(fù)核應(yīng)收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應(yīng)列作應(yīng)收賬款而單獨確認(rèn)反映的應(yīng)收款項目，還可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)在報表上歸類為流動負(fù)債的那些顧客的貸方余額。
蝶澈0825
案例一： 中山注冊會計師提供虛假驗資報告判刑5年新華網(wǎng)廣州 ·陳曉建記者由廣東中山市人民法院了解到，日前，中山市人民法院對涉嫌為34家資金不足卻企圖完成 工商注冊登記和年檢的公司、企業(yè)出具虛假驗資告的注冊會計師黃炎林判處黃炎林有期徒刑5年，并處罰金5萬元。黃某服判，表示不上訴。據(jù)中山人民法院辦案干警介紹，被告人黃炎林利用擔(dān)任中山市同力會計師事務(wù)所有限公司注冊會計師的職務(wù)便利，為謀求非法利益，與時任中山市某商貿(mào)公司業(yè)務(wù)經(jīng)理的被告人程少南經(jīng)事先預(yù)謀后，由黃炎林提供客戶，程少南偽造銀行詢證函及銀行時帳單，先后為34家公司 及個體工商戶進(jìn)行虛假驗資，出具虛假驗資報告，并收取高額費用，使上述單位在資金不足的情況下順利進(jìn)行工商注冊登記和年檢。經(jīng)法院核 實，黃炎林在2004年3月至2005年1月期間共非法出具34份驗資報告，收費均在5000元之上，遠(yuǎn)超其所在會計師事務(wù)所對驗資 業(yè)務(wù)收費不超過2000元的標(biāo)準(zhǔn)，并且其在收錢后，只出具收據(jù)，概不出發(fā)票。記者從該案的刑事判決書中了解到，本案的案發(fā)是由于2007年2月，被告人程少南以向工商管理部門舉報同力會計師事務(wù)所出具虛假 驗資報告為由，向同力會計師事務(wù)所所長葉南泉發(fā)手機(jī)短信敲詐勒索人民幣50000元，葉南泉意識到問題的嚴(yán)重性，遂向工商部門報告。 經(jīng)調(diào)查，工商部門于同年3月28日，將黃炎林在為客戶辦理驗資報告過程中涉嫌出具虛假驗資報告的有關(guān)材料、線索等移交于公安部門。公 安部門在同年4月9日立案偵查，并隨后將黃炎林和程少南抓捕歸案。根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役。中山人民法院一審判決，以提供虛假證明文件罪，判處黃炎林有期徒刑5年，并處罰金5萬元；以提供虛假證明文件罪、敲詐勒索罪，判處同案犯程少南有期徒刑3年，緩刑5年，并處罰金3萬元。判決后，黃、程二人服判，均未上訴。案例二： 兩注冊會計師出具證明文件重大失實被判刑作者： 侯昌忠 陶剛 謝正偉 發(fā)布時間： 2006-02-26 10:31:03中國法院網(wǎng)訊 2月23日下午，四川宜賓市翠屏區(qū)人民法院對宜賓賽爾登豐案中涉嫌觸犯出具證明文件重大失實罪的兩被告人作出了一審判決：被告人魯禮和犯出具證明文件重大失實罪，判處有期徒刑二年，緩刑二年，并處罰金一萬五千元；被告人丁勇犯出具證明文件重大失實罪，判處罰金一萬元。被告人魯禮和系宜賓蜀南會計師事務(wù)所的法定代表人、注冊會計師，被告人丁勇系宜賓蜀南會計師事務(wù)所的注冊會計師。2004年2月，周文（另案）、徐崇炎（死亡）等人在實際未出資的情況下，為達(dá)到注冊成立宜賓賽爾登豐百貨有限公司的目的，徐崇炎找到在宜賓蜀南會計師事務(wù)所工作的鄭熙孝，請其幫忙審驗該公司200萬元的注冊資本，并提供了設(shè)立驗資200萬元的虛假證明文件。2月20日，鄭熙孝代表宜賓蜀南會計師事務(wù)所，與委托人宜賓賽爾登豐百貨有限公司簽訂設(shè)立驗資業(yè)務(wù)約定書。驗資范圍是貨幣資金，驗資收費是3000元。鄭熙孝為宜賓賽爾登豐百貨有限公司設(shè)立驗資項目經(jīng)辦人，編制了驗資總體計劃、貨幣資金審驗程序表，形成了驗資報告底稿，經(jīng)丁勇復(fù)核，最后由魯禮和進(jìn)行三級復(fù)核后，于2004年2月24日蓋上魯禮和和蔣某二名注冊會計師章，加蓋宜賓蜀南會計師事務(wù)所的公章，為宜賓賽爾登豐百貨有限公司出具了注冊資本為200萬元（實物資本160萬元、貨幣資金40萬元）的驗資報告。宜賓賽爾登豐百貨有限公司使用該所出具的設(shè)立驗資報告，騙取宜賓市工商行政管理局，于2月27日注冊取得了注冊資本為200萬元的有限公司的經(jīng)營資質(zhì)。同年4月，周文、徐崇炎等人在實際未出資的情況下，為達(dá)到虛假增資300萬元的目的，再次向蜀南會計師事務(wù)所提交了虛假的增資300萬元的證明文件、材料。4月8日，鄭熙孝代表宜賓蜀南會計師事務(wù)所，與委托人宜賓賽爾登豐百貨有限公司簽訂變更驗資的業(yè)務(wù)約定書。驗資范圍是貨幣、實物資金，驗資收費是3000元。鄭熙孝為宜賓賽爾登豐百貨有限公司變更驗資項目經(jīng)辦人，編制了驗資總體計劃、變更驗資審驗程序表、貨幣資金審驗程序表、固定資產(chǎn)審驗程序表和實物資產(chǎn)現(xiàn)場核實審驗表，形成了驗資報告底稿，經(jīng)丁勇復(fù)核，最后由魯禮和進(jìn)行三級復(fù)核后，于2004年4月9日蓋上魯禮和和蔣某二名注冊會計師章，加蓋宜賓蜀南會計師事務(wù)所的公章，為宜賓賽爾登豐百貨有限公司出具了新增注冊資本300萬元（實物資本235萬元、貨幣資金65萬元）的驗資報告。宜賓賽爾登豐百貨有限公司使用該變更驗資報告，騙取宜賓市工商行政管理局信任，于2004年4月15日取得了宜賓賽爾登豐百貨有限公司增資300萬元的工商變更登記。2005年3月17日，宜賓賽爾登豐百貨有限公司因負(fù)債過多而停業(yè)倒閉，注冊時出資的固定資產(chǎn)款項也未付清，拖欠了商家的大量貨款、設(shè)備款和裝修款，給經(jīng)營者和相關(guān)商家造成重大經(jīng)濟(jì)損失，造成惡劣的社會影響。宜賓蜀南會計師事務(wù)所在對宜賓賽爾登豐百貨有限公司的設(shè)立驗資、變更驗資項目進(jìn)行審計過程中，未嚴(yán)格遵循《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的規(guī)定，未實施有效的驗證程序。其一，宜賓賽爾登豐百貨有限公司章程中約定200萬元注冊資本全部是貨幣出資，沒有實物出資，驗資業(yè)務(wù)約定書也約定驗資范圍是貨幣資金。而驗資報告出具的是貨幣出資占40萬元，160萬元是實物出資。其二，該所以宜賓賽爾登豐百貨有限公司提供的偽造的4張實物發(fā)票為依據(jù)，審驗確認(rèn)了宜賓賽爾登豐百貨有限公司的實物出資。在審驗設(shè)立驗資的實物出資部分時，實物發(fā)票、收款證明與實物合同對比，表明是合同簽定后即付清全款，這與合同上的付款方式是分期付款不一致，該所未充分關(guān)注實物發(fā)票、收款證明的出具時間、金額與實物合同上的付款時間、付款方式、付款金額不一致的疑點，也未充分關(guān)注實物發(fā)票上的內(nèi)容與收款證明上出具的收款項目不一致的疑點。該所未充分關(guān)注實物發(fā)票、收款證明出具單位和實物的購貨合同上的銷售單位不一致的重要疑點。兩次實物驗資該所不僅未能通過書面審查發(fā)現(xiàn)周文、徐崇炎等人提供的驗資材料中的疑點，也未采取其他驗資程序證明提供的驗資材料的真實性。其三，該所在出具驗資報告時，蓋上未參與該份驗資報告工作的會計師蔣某的注冊會計師章，未遵循中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定的基本程序。宜賓市翠屏區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，魯禮和、丁勇作為承擔(dān)資產(chǎn)驗資職責(zé)的中介組織人員，代表宜賓蜀南會計師事務(wù)所，在對宜賓賽爾登豐百貨有限公司設(shè)立、變更驗資過程中，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴(yán)重后果，其行為已構(gòu)成出具證明文件重大失實罪。鑒于丁勇犯罪情節(jié)輕微，可對其單處罰金。鑒于宜賓蜀南會計師事務(wù)所在對宜賓賽爾登豐百貨有限公司倒閉時拖欠員工工資事件的妥善處理中產(chǎn)生了積極作用，可對被告人魯禮和、丁勇酌情從輕處罰。根據(jù)被告人魯禮和的犯罪情節(jié)、悔罪表現(xiàn)，認(rèn)為適用緩刑不致再危害社會，可依法適用緩刑。宜賓市翠屏區(qū)人民法院于是依法作出上述判決。案例三： 河南：法盲會計隱匿會計憑證和帳簿被判刑2004-11-20 23:21:22 來源: 新華網(wǎng)新華網(wǎng)鄭州11月20日電（馬占西、李鈞德）為了逃避公安機(jī)關(guān)查處，河南省平頂山市一運輸公司會計竟然把本公司會計資料藏匿，并拒不交出。日前，這名法盲會計因隱匿會計憑證、會計帳簿罪被寶豐縣人民法院判處有期徒刑三年零六個月。楊景和系平頂山市鵬源達(dá)貨物運輸服務(wù)有限公司汽車隊會計。2003年11月，為了逃避查處，他將依法應(yīng)當(dāng)保存的該公司的收入、支出原始票據(jù)等會計資料，用鐵箱子鎖住藏匿到王艷召家中，將公司的中國農(nóng)業(yè)銀行現(xiàn)金繳款單等原始票據(jù)、記帳憑證以及公司為應(yīng)付年檢而做的帳目、記帳憑證、明細(xì)帳等會計資料，于2004年2月28日晚藏匿到自己家中，拒不向偵查機(jī)關(guān)提供。后來，被告人盧白孩伙同郭現(xiàn)民(在逃)又將楊景和藏匿于家中的相關(guān)會計資料取出，由盧白孩藏匿自己家中，拒不交出。2004年3月3日，該資料被公安機(jī)關(guān)搜查時依法扣押。寶豐縣人民法院認(rèn)為，被告人楊景和、盧白孩為逃避查處，將依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿等會計資料故意隱匿、拒不交出，致使大部分會計資料不知去向，嚴(yán)重影響了公安機(jī)關(guān)的調(diào)查活動，屬情節(jié)嚴(yán)重。依法判處楊景和有期徒刑三年零六個月，并處罰金人民幣50000元；判處盧白孩有期徒刑二年，并處罰金人民幣30000元。
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