1、超前的審計(jì)準(zhǔn)則不能作為認(rèn)定職業(yè)關(guān)注的標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)職業(yè)的存在是以公眾的需求為前提的，因此，公眾對審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)具有決定權(quán)。但是，審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如果太高，審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任太大，以至于職業(yè)界提供審計(jì)服務(wù)的期望收益為負(fù)數(shù)時(shí)，職業(yè)界將會采取不提供服務(wù)行動。

此時(shí)，職業(yè)界的收益為零，而公眾的收益為負(fù)數(shù)，小于職業(yè)界提供服務(wù)時(shí)的收益。有兩個(gè)例子可以給予支持。

在認(rèn)定第三者責(zé)任中確立了厄特馬斯主義的著名法官卡多佐（Cardozo）認(rèn)為，錯(cuò)誤陳述者對第三者承擔(dān)法律責(zé)任的條件必須是事先知道特定的對象，在缺乏這一條件的前提下，追究審計(jì)人員對第三者的過失責(zé)任，就會使審計(jì)人員在不確定的時(shí)間。

對不確定的人員承擔(dān)不確定的責(zé)任，這樣就會使審計(jì)人員承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)而阻止人們從事這一對社會有重要意義的職業(yè)。

另一個(gè)可以給予支持的是莫茨和夏拉夫在討論防范舞弊時(shí)對保險(xiǎn)和審計(jì)職業(yè)的比較：保險(xiǎn)“對個(gè)別公司而言，也許能保證減少損失，但是，對整個(gè)企業(yè)界來說，它只不過是損失的擴(kuò)散而已”；而審計(jì)“似乎能向經(jīng)濟(jì)社會提供重要的社會服務(wù)（注：指防范舞弊）。而且，這種社會服務(wù)顯然有許多歷史先例可援?！?/p>

2、機(jī)械執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則不能認(rèn)定為已盡職業(yè)關(guān)注

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的行為準(zhǔn)則，是注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的客觀依據(jù)。在中國，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有法律效力，要求注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上是要求注冊會計(jì)師“有法必依”，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，如果偏離審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，則在法律上構(gòu)成?“違法”。

但由于審計(jì)準(zhǔn)則固有的局限性，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，根據(jù)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定無法取得充分的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師可根據(jù)實(shí)際情況偏離審計(jì)準(zhǔn)則，但要符合審計(jì)準(zhǔn)則的精神，這個(gè)精神就是“要保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注”，“應(yīng)有職業(yè)關(guān)注”的標(biāo)準(zhǔn)界定仍面臨比較大的困難。

因?yàn)檫@個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不是一成不變的，而是隨著社會要求變化和審計(jì)能力的提高而改變，應(yīng)有職業(yè)關(guān)注的標(biāo)準(zhǔn)。

一方面具有相對穩(wěn)定性和權(quán)威性，但另一方面又具有多樣性、模糊性以及動態(tài)性。我們認(rèn)為應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從兩方面把握：

一是對“人”的標(biāo)準(zhǔn)，要求注冊會計(jì)師要符合“謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)者”的標(biāo)準(zhǔn)。

二是對“事”的標(biāo)準(zhǔn)，要求注冊會計(jì)師在提供服務(wù)時(shí)要具體情況具體分析，運(yùn)用職業(yè)判斷收集到充分的審計(jì)證據(jù)。

相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》

第十八條 為發(fā)行人出具文件的注冊會計(jì)師及其所在事務(wù)所、專業(yè)評估人員及其所在機(jī)構(gòu)、律師及其所在事務(wù)所，在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范，對其出具文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。

第三十五條 為上市公司出具文件的注冊會計(jì)師及其所在事務(wù)所、專業(yè)評估人員及其所在機(jī)構(gòu)、律師及其所在事務(wù)所，在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范，對其出具文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。

以上內(nèi)容參考百度百科-股票發(fā)行與交易管理暫行條例