非正常損失的增值稅會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的頒布與實(shí)施為企業(yè)非正常損失事項(xiàng)的計(jì)稅納稅與會(huì)計(jì)處理帶來了新的變化，現(xiàn)舉例說明有關(guān)非正常損失稅務(wù)會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理：

[案例1] 某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存原材料短缺5 000 元，經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi)，是由于倉(cāng)庫(kù)管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)管理員賠償500 元。

非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=5 000×17%=850（元），不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 5 000

貸：原材料5 000

借：管理費(fèi)用 4 500

其他應(yīng)收款———李某500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益5 000

如果該公司上述短缺的原材料中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用500 元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險(xiǎn)公司賠償1 000 元。此時(shí)應(yīng)把損失的原材料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括對(duì)應(yīng)運(yùn)費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額）予以轉(zhuǎn)出，連同損失的原材料成本一并計(jì)入“管理費(fèi)用”。

非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額由兩部分組成：

原材料價(jià)格進(jìn)項(xiàng)稅額=（5 000-500）×17%=765（元）；

運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)500÷（1-7%）×7%=37.63（元）；

應(yīng)做轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為765+37.63=802.63（元）。

按照上述規(guī)定會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 5 302.63

貸：原材料4 500

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 802.63

借：管理費(fèi)用 4 302.63

其他應(yīng)收款———保險(xiǎn)公司 1 000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益5 302.63

資料拓展

稅法關(guān)于正常損失與非正常損失的界定原來比較模糊、籠統(tǒng)，在實(shí)務(wù)中有時(shí)難以把握。為了便于操作，2009年1月1日，《增值稅暫行條例》對(duì)正常損失與非正常損失做出了新的修訂。所謂正常損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的合理的、不可避免的損失。

比如：散裝貨物由于氣溫、干濕度的變化而發(fā)生的自然損耗；商業(yè)零售企業(yè)在差錯(cuò)率以內(nèi)的短款；工業(yè)企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的定額以內(nèi)的損耗；因市場(chǎng)原因?qū)е麓尕洔p值造成的損失等。

所謂非正常損失是指正常損失之外的損失，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定非正常損失僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，取消了自然災(zāi)害損失和其它非正常損失。這樣對(duì)非正常損失的準(zhǔn)確規(guī)定是一大進(jìn)步，極大地方便了納稅人和征稅人，充分體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)人性化執(zhí)法的理念。