會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問(wèn)題，有很大一部分出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)上。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建設(shè)，對(duì)提高整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，起十分重要的作用?！兑?guī)范》從第三十六條至第七十二條對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)管理問(wèn)題作出了具體規(guī)定。主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(一)會(huì)計(jì)核算的一般要求會(huì)計(jì)核算的一般要求，是各單位在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的規(guī)范?！兑?guī)范》在第三章的第一節(jié)中主要規(guī)定了以下幾點(diǎn)：1．各單位應(yīng)當(dāng)依法建帳。《規(guī)范》第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。這是會(huì)計(jì)核算工作的最基本要求，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中比較薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此，《規(guī)范》進(jìn)一步予以強(qiáng)調(diào)?！鞍凑铡吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)”有兩層含義：一是依法建帳，即國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和應(yīng)當(dāng)建帳的個(gè)體工商戶、其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二是不具備建帳條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記帳；只有經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行定額納稅的個(gè)體工商戶等，可以暫時(shí)不建帳，但是從經(jīng)營(yíng)者了解經(jīng)營(yíng)情況、計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)際需要出發(fā)，暫不建帳的個(gè)體工商戶等也應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件建帳，這對(duì)改善經(jīng)營(yíng)管理有百益而無(wú)一害。2．會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。《規(guī)范》第三十七條規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容。各單位對(duì)發(fā)生《規(guī)范》第三十七條所列舉的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。3．會(huì)計(jì)核算的基本要求。主要包括：第一，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會(huì)計(jì)處理方法的前后各期相一致。第二，會(huì)計(jì)年度采用公歷制。第三，原則上以人民幣為記帳本位幣第四，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求，必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，不得設(shè)置帳外帳，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。這里的偽造，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，編制虛假的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿，達(dá)到以假充真的目的；變?cè)?，是指利用涂改、挖補(bǔ)或其他方法改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿的真實(shí)內(nèi)容，以達(dá)到非法目的；設(shè)置帳外帳，是指在正常的會(huì)計(jì)帳簿之外另設(shè)置一套或者多套會(huì)計(jì)帳簿，將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算在不同的會(huì)計(jì)帳簿之間采取種種手段作出不同的反映，或者將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不通過(guò)正常的會(huì)計(jì)帳簿予以反映，而是通過(guò)另設(shè)的會(huì)計(jì)帳簿進(jìn)行核算，以達(dá)到隱瞞真實(shí)情況、損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益等非法目的。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，設(shè)置帳外帳，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表等，都是一種嚴(yán)重違法行為，必須予以制止和糾正。第五，允許各單位在按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求的前提下自行設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。主要考慮是，隨著會(huì)計(jì)核算制度改革的進(jìn)一步深化，會(huì)計(jì)核算工作將逐步實(shí)行在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)范下由基層單位自行組織的模式，基層單位對(duì)會(huì)計(jì)科目的選擇和使用有較大的自主權(quán)和靈活性，但不是說(shuō)基層單位可以隨意使用、甚至亂用會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)有一定的前提條件：一是設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目，其核算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；二是所使用的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)能夠滿足編制統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的要求，保證會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。同時(shí)，對(duì)事業(yè)行政單位作為例外，即要求事業(yè)行政單位設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以適應(yīng)國(guó)家預(yù)算管理的要求。在上述前提下，允許基層單位自主設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，有利于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用緊密結(jié)合單位的會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理需要。當(dāng)然，自主設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，要求各單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等條件必須與之相適應(yīng)，因此，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目的權(quán)限問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行。第六，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，所使用的會(huì)計(jì)軟件和電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。這方面，財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布了《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等規(guī)章，對(duì)有關(guān)問(wèn)題作出了具體規(guī)定。第七，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行妥善保管。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)及相應(yīng)軟件資料、文字資料等，應(yīng)當(dāng)視同會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。第八，會(huì)計(jì)記錄文字。會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字，在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)經(jīng)濟(jì)組織也可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。這樣要求，既統(tǒng)一了會(huì)計(jì)記錄的文字，也兼顧了不同語(yǔ)種的實(shí)際情況。 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明，是記帳的重要依據(jù)。填制會(huì)計(jì)憑證是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，對(duì)會(huì)計(jì)核算過(guò)程、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等起至關(guān)重要的作用，做好這項(xiàng)工作，要求會(huì)計(jì)人員有扎實(shí)的基本功、細(xì)致的工作作風(fēng)和高度負(fù)責(zé)的責(zé)任心。《規(guī)范》對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證作了以下幾個(gè)方面的規(guī)定：1．原始憑證。原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并用作記帳原始依據(jù)的一種憑證，它是會(huì)計(jì)核算的重要資料。因此，辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行；同時(shí)，為了保持原始憑證記錄的實(shí)際情況，對(duì)原始憑證不能涂改、挖補(bǔ)，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章。根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定，原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。對(duì)一些特殊情況的原始憑證，《規(guī)范》規(guī)定除應(yīng)當(dāng)具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件。具體是：第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應(yīng)的，對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。在實(shí)際工作中，有些單位存在“白條”問(wèn)題，即用單位或者個(gè)人開(kāi)具的、沒(méi)有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證，如外單位沒(méi)有加蓋公章的借款單據(jù)等。顯然，用“白條”充當(dāng)原始憑證是不符合制度要求的，在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)“白條”。這里所說(shuō)的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。不同的行業(yè)、單位對(duì)票據(jù)上的單位公章有不同的要求，因此，《規(guī)范》對(duì)單位公章具體指哪種印章沒(méi)有作出統(tǒng)一規(guī)定。第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。第三，購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證帳物相符，防止盲目采購(gòu)，避免物資短缺和流失。實(shí)物驗(yàn)收工作由經(jīng)管實(shí)物的人員負(fù)責(zé)辦理，會(huì)計(jì)人員通過(guò)有關(guān)的原始憑證進(jìn)行監(jiān)督檢查。需要入庫(kù)的實(shí)物，必須填寫(xiě)入庫(kù)驗(yàn)收單，由實(shí)物保管人員驗(yàn)收后在入庫(kù)單上如實(shí)填寫(xiě)實(shí)收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫(kù)的實(shí)物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實(shí)物保管人員或者使用人員進(jìn)行驗(yàn)收，由實(shí)物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章?？傊?，必須有購(gòu)買(mǎi)人以外的第三者查證核實(shí)后，會(huì)計(jì)人員才能據(jù)以入帳。第四，支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。第五，發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實(shí)際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒(méi)有驗(yàn)收證明，造成退貨流失；在辦理退款時(shí)，開(kāi)出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經(jīng)對(duì)方單位蓋章收訖，也不附對(duì)方單位收到退款的收據(jù)。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞很大。因此，發(fā)生銷貨退回及退還貨款時(shí)，必須填制退貨發(fā)票并附有退貨驗(yàn)收證明和對(duì)方的收款收據(jù)。如果由于特殊情況，可先用銀行的有關(guān)憑證作為臨時(shí)收據(jù)，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付款憑證之后，作為正式原始憑證。第六，職工公出借款憑證，必須附在記帳憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。因?yàn)?，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時(shí)，必須分別在會(huì)計(jì)帳目上獨(dú)自反映出來(lái)，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會(huì)使會(huì)計(jì)資料失去完整性。第七，經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號(hào)，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。2．記帳憑證。記帳憑證是用來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和分類即會(huì)計(jì)分錄的一種憑證。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記帳憑證。記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，也可以使用通用記帳憑證，這主要由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的多少和會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣選擇使用?！兑?guī)范》對(duì)記帳憑證的基本要求作了下列規(guī)定：第一，記帳憑證必須具備的內(nèi)容。包括：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名或者蓋章。收付款的記帳憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代表記帳憑證的，也必須具備記帳憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。第二，填制記帳憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記帳憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。目的是為了分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記帳憑證與會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)，確保記帳憑證完整無(wú)缺。編號(hào)的方法可以有多種，可以分別現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)三類編號(hào)，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)帳五類進(jìn)行編號(hào)，也有再將轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容分成幾類編號(hào)。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度和人員多寡、分工情況，來(lái)選擇便于記帳、查帳、內(nèi)部稽核、簡(jiǎn)單嚴(yán)密的編號(hào)方法。無(wú)論采用哪一類編號(hào)方法，都應(yīng)按月順序編號(hào)，即每月從第一號(hào)編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記帳憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)，如1號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄需要填制三張記帳憑證，即可編號(hào)號(hào)、 、號(hào)。第三，記帳憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上，否則，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容不清楚，難以填寫(xiě)摘要，會(huì)計(jì)科目也因沒(méi)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系而看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，這樣填制記帳憑證，不僅憑證自身記錄不清楚，也容易造成會(huì)計(jì)帳簿記錄的錯(cuò)誤，給記帳、算帳人員帶來(lái)困難。第四，除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。凡是與記帳憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件。如果記帳憑證中附有原始憑證匯總表，應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件張數(shù)之內(nèi)。但對(duì)于報(bào)銷差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記帳憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面，并在其他記帳憑證上注明附有該原始憑證的記帳憑證的編號(hào)或者原始憑證復(fù)印件。第五，原始憑證分割單的填制。原始憑證分割單是指一張?jiān)紤{證所列的費(fèi)用應(yīng)由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)的情況下，保存原始憑證的主辦單位開(kāi)給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用支出的單位的證明。這種分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量，單價(jià)，金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。第六，記帳憑證的改錯(cuò)方法。如果在填制記帳憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。如果是已經(jīng)登記入帳的記帳憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，可以用紅字注銷法進(jìn)行更正。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記帳憑證。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記帳憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記帳憑證。第七，記帳憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。目的是堵塞漏洞，嚴(yán)密會(huì)計(jì)核算手續(xù)。第八，機(jī)制記帳憑證的要求。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記帳憑證應(yīng)當(dāng)符合記帳憑證的一般要求，打印出來(lái)的機(jī)制記帳憑證要加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字，以加強(qiáng)審核，明確責(zé)任。3．會(huì)計(jì)憑證的字跡和保管要求。會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)核算資料，因此，填制會(huì)計(jì)憑證的字跡必須清晰、工整，以便于辨認(rèn)和防止篡改?！兑?guī)范》對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)的阿拉伯?dāng)?shù)字、漢字大寫(xiě)金額數(shù)字、貨幣符號(hào)等的書(shū)寫(xiě)都作出了具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定要求。對(duì)于會(huì)計(jì)憑證的保管，《規(guī)范》作出了以下具體規(guī)定：第一，會(huì)計(jì)憑證要及時(shí)傳遞，不得積壓，以保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、正常進(jìn)行。第二，會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管，特別是記帳憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。第三，原始憑證不得外借，其他單位確需借用的，可以提供復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的報(bào)批和借用登記手續(xù)。第四，原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的要求取得相應(yīng)證明，并辦理審核和報(bào)批手續(xù)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，《規(guī)范》對(duì)于填制會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記帳，對(duì)于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，填制會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)要求還應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化方面的規(guī)定。 會(huì)計(jì)帳簿是全面記錄和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，把大量分散的數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行歸類整理，逐步加工成有用會(huì)計(jì)信息的簿籍，它是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。登記會(huì)計(jì)帳簿，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)。因此，《規(guī)范》對(duì)登記會(huì)計(jì)帳簿問(wèn)題作出了以下規(guī)定：1．會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿。會(huì)計(jì)帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總帳，另一方面要記入該總帳所屬的明細(xì)帳。總帳的形式，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定，可以采用“三欄式”的訂本帳或者活頁(yè)帳，也可以采用棋盤(pán)式總帳，還可以采用具有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的科目匯總表代替總帳，但只有本期發(fā)生額的科目匯總表不能代替總帳。各單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行選擇總帳。明細(xì)帳可以有多種形式，如訂本式、活頁(yè)式、三欄式、多欄式等。各單位可以自行選擇。日記帳是一種特殊的明細(xì)帳，如現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，為了加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，手工記帳的單位，現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳必須采用訂本式帳簿，不得用銀行對(duì)帳單或者其他方法代替日記帳。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)帳簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記帳人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章，以防止帳頁(yè)的散失和被抽換，保證會(huì)計(jì)資料的完整。2．會(huì)計(jì)帳簿的啟用。啟用新的會(huì)計(jì)帳簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在帳簿封面上寫(xiě)明單位名稱和帳簿名稱，并填寫(xiě)帳簿扉頁(yè)上的“啟用表”，注明啟用日期、帳簿起止頁(yè)數(shù)(活頁(yè)式帳簿，可于裝訂時(shí)填寫(xiě)起止頁(yè)數(shù))、記帳人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名等，并加蓋名章和單位公章。當(dāng)記帳人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或者蓋章。這樣做是為了明確有關(guān)人員的責(zé)任，加強(qiáng)有關(guān)人員的責(zé)任感，維護(hù)會(huì)計(jì)帳簿記錄的嚴(yán)肅性。3．會(huì)計(jì)帳簿的登記。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)帳簿。至于各種會(huì)計(jì)帳簿應(yīng)當(dāng)每隔多長(zhǎng)時(shí)間登記一次，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，總帳要按照單位所采用的會(huì)計(jì)核算形式及時(shí)記帳。采用記帳憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記帳憑證定期(三天、五天或者十天)登記，在這種核算形式下，應(yīng)當(dāng)盡可能地根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記帳憑證，根據(jù)記帳憑證登記總帳；采用科目匯總表核算形式的單位，可以根據(jù)定期匯總編制的科目匯總表隨時(shí)登記總帳；采用匯總記帳憑證核算形式的單位，可以根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證的合計(jì)數(shù)，月終時(shí)一次登記總帳。各單位具體采用哪一種會(huì)計(jì)核算形式，每隔幾天登記一次總帳，可以由本單位根據(jù)實(shí)際情況自行確定。各種明細(xì)帳，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記帳憑證每天進(jìn)行登記，也可以定期(三天或者五天)登記。但債權(quán)債務(wù)明細(xì)帳和財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)每天登記，以便隨時(shí)與對(duì)方單位結(jié)算，核對(duì)庫(kù)存余額?，F(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時(shí)逐筆順序進(jìn)行登記，最少每天登記一次。對(duì)于登記會(huì)計(jì)帳簿的具體要求，《規(guī)范》規(guī)定如下：第一，登記會(huì)計(jì)帳簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入帳內(nèi)。登記完畢后，記帳人員要在記帳憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登帳的符號(hào)(如打“√”等)。第二，各種帳簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。除制度規(guī)定允許用紅色墨水登帳的情況外，登記帳簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得用圓珠筆(銀行的復(fù)寫(xiě)帳簿除外)或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。帳簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯(cuò)的空間。第三，凡需結(jié)出余額的帳戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳必須每天結(jié)出余額。每一帳頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)和余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。對(duì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)如何計(jì)算，一般分三種情況：需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的帳戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的帳戶，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的帳戶，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。4．帳簿記錄的錯(cuò)誤更正。如果會(huì)計(jì)帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、藥水消除字跡等手段更正錯(cuò)誤，也不允許重抄，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，按照規(guī)定采用劃線更正法等進(jìn)行更正；由于記帳憑證錯(cuò)誤而使帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)首先更正記帳憑證，然后再按更正的記帳憑證登記帳簿。5．對(duì)帳。對(duì)帳就是核對(duì)帳目。會(huì)計(jì)核算要求帳簿登記清晰、準(zhǔn)確，但在實(shí)際工作中，由于種種原因，帳目難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)漏。因此，需要經(jīng)常進(jìn)行對(duì)帳，即將會(huì)計(jì)帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符?！兑?guī)范》要求，各單位的對(duì)帳工作每年至少進(jìn)行一次。6．結(jié)帳。結(jié)帳是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳的摹礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的帳簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新帳。為了正確反映一定時(shí)期內(nèi)在帳簿記錄中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，各單位必須在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)帳，不得為趕編會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)帳，更不得先編制會(huì)計(jì)報(bào)表后結(jié)帳。結(jié)帳時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的帳戶記錄，分別采用不同的方法：第一，對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的帳戶，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)帳和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳等，每次記帳以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說(shuō)，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)帳時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃紅單線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。劃線的目的，是為了突出有關(guān)數(shù)字，表示本期的會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)截止或者結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開(kāi)。第二，現(xiàn)金、銀行存款日記帳和需要按月結(jié)記發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)帳，每月結(jié)帳時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃紅單線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面再通欄劃紅單線。第三，需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)帳戶，每月結(jié)帳時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面再通欄劃紅單線。十二月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃紅雙線。第四，總帳帳戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)帳時(shí)，為了總括反映本年全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)帳目，要將所有總帳帳戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃紅雙線。采用棋盤(pán)式總帳和科目匯總表代總帳的單位，年終結(jié)帳，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計(jì)的科目匯總表和棋盤(pán)式總賬。年度終了結(jié)帳時(shí)，有余額的帳戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。結(jié)轉(zhuǎn)的方法是，將有余額的帳戶的余額直接記入新帳余額欄內(nèi)，不需要編制記帳憑證，也不必將余額再記入本年帳戶的借方或者貸方，使本年有余額的帳戶的余額變?yōu)榱?。因?yàn)?，既然年末是有余額的帳戶，其余額應(yīng)當(dāng)如實(shí)地在帳戶中加以反映，否則，容易混淆有余額的帳戶和沒(méi)有余額帳戶的區(qū)別。對(duì)于新的會(huì)計(jì)年度建帳問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)，總帳、日記帳和多數(shù)明細(xì)帳應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳和債權(quán)債務(wù)明細(xì)帳，由于材料品種、規(guī)格和往來(lái)單位較多，更換新帳，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用?！兑?guī)范》對(duì)登記會(huì)計(jì)帳簿的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記帳，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，登記會(huì)計(jì)帳簿還應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定。 財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)單位向有關(guān)方面和國(guó)家有關(guān)部門(mén)提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明。“財(cái)務(wù)報(bào)告”的提法，是1992年企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革以后出現(xiàn)的，以前一般稱“會(huì)計(jì)報(bào)表”或“財(cái)務(wù)報(bào)表”。有意見(jiàn)認(rèn)為，“財(cái)務(wù)報(bào)告”的提法僅適用于企業(yè)單位，不適用于事業(yè)、行政等單位，因?yàn)槭聵I(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度仍采用“會(huì)計(jì)報(bào)表”的提法。一般而言，會(huì)計(jì)報(bào)表是指會(huì)計(jì)報(bào)表主表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，會(huì)計(jì)報(bào)表加上有關(guān)文字說(shuō)明即為財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度中的“會(huì)計(jì)報(bào)表”，實(shí)際上具備了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要素，應(yīng)當(dāng)視同為財(cái)務(wù)報(bào)告。為了統(tǒng)一，《規(guī)范》使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的提法。編制財(cái)務(wù)報(bào)告，是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的全面總結(jié)，也是及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整會(huì)計(jì)信息的重要環(huán)節(jié)。實(shí)際工作中存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，很大程度上是在編制財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)有意違紀(jì)或技術(shù)性差錯(cuò)造成的。因此，必須嚴(yán)格財(cái)務(wù)報(bào)告的編制程序和質(zhì)量要求。《規(guī)范》主要作了以下規(guī)定：1．各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告可以分月度、季度、半年度、年度等編制。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的格式、編制要求、報(bào)送期限應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。2．會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字。3．會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。4．單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。5．根據(jù)法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的，財(cái)務(wù)報(bào)告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送有關(guān)部門(mén)。