企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)案例
機(jī)智小百合
布魯凡迪克思琪
管理會(huì)計(jì)工具及應(yīng)用案例論文
在學(xué)習(xí)和工作中，大家最不陌生的就是論文了吧，論文是對(duì)某些學(xué)術(shù)問題進(jìn)行研究的手段。寫論文的注意事項(xiàng)有許多，你確定會(huì)寫嗎？以下是我為大家收集的管理會(huì)計(jì)工具及應(yīng)用案例論文，僅供參考，大家一起來看看吧。
項(xiàng)目投資決策是企業(yè)的一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的決策，涉及項(xiàng)目的多個(gè)方面，通常的項(xiàng)目決策方法更多地側(cè)重于以凈現(xiàn)值法為代表的折現(xiàn)現(xiàn)金流量法，但是這種方法存在許多局限，不能全面地分析項(xiàng)目的情況。為此，本文嘗試進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工具的整合，對(duì)項(xiàng)目決策進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
一、項(xiàng)目投資決策的管理會(huì)計(jì)工具整合框架
管理會(huì)計(jì)的目的在于為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造服務(wù)，相比傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言更加側(cè)重前瞻性、全局性，方法更加靈活多樣。基于管理會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)工具也非常繁多，2010年A Ahmed發(fā)表的“Thirty Seven Tools of Management Accounting”中列舉了37種管理會(huì)計(jì)工具，諸如平衡計(jì)分卡、彈性預(yù)算、本量利分析、六標(biāo)準(zhǔn)差、作業(yè)成本法等[ 1 ]。在進(jìn)行項(xiàng)目投資決策時(shí)，傳統(tǒng)的分析方法是對(duì)項(xiàng)目的投資效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，常用的管理會(huì)計(jì)工具是凈現(xiàn)值法（NPV）、內(nèi)部報(bào)酬率法（IRR）等。然而，無論是NPV還是IRR都是對(duì)項(xiàng)目投資效益的分析方法，不能對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)過程進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。而項(xiàng)目本身從整個(gè)過程到成本、風(fēng)險(xiǎn)、資源計(jì)劃等多項(xiàng)內(nèi)容，需要多個(gè)分析工具結(jié)合使用，尤其要結(jié)合我國實(shí)際，開發(fā)整合具有本土特征的管理會(huì)計(jì)工具[2]。
目前許多企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用仍停留在單一工具、分而治之的狀態(tài)，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用導(dǎo)入大多缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，缺乏細(xì)化可分解的有效量化指標(biāo)做引導(dǎo)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)向管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)化的高成本、低效率。筆者根據(jù)A企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合37種管理會(huì)計(jì)工具的各自特點(diǎn)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、影城項(xiàng)目投資過程、管理水平和能力，選取了管理會(huì)計(jì)核心工具。
經(jīng)整合的管理會(huì)計(jì)工具見圖1。
二、A公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的前提
A公司自2009年成立子公司以來專注打造拓展影城的終端平臺(tái)，該子公司負(fù)責(zé)影城的項(xiàng)目選址、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)管理。A公司在影城終端的發(fā)展戰(zhàn)略是“立足江蘇、深耕華東、面向全國”，2011年A公司結(jié)合國內(nèi)外電影終端銀幕的發(fā)展趨勢(shì)和實(shí)際情況，制定了“十二五”期間影城終端“千張熒幕”的階段性目標(biāo)。為此，A公司以高效的管理為基礎(chǔ)，在項(xiàng)目投資決策、工程建設(shè)、運(yùn)營(yíng)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)中充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具，形成了“投前、投中、投后”的管理會(huì)計(jì)核心工具整合應(yīng)用體系。A公司2009年起步打造拓展影城的終端平臺(tái)，直到2012年在摸索4年的基礎(chǔ)上形成了影城建設(shè)選址、規(guī)劃決策、設(shè)計(jì)施工、營(yíng)運(yùn)管理、營(yíng)銷策劃等方面的機(jī)制?？偨Y(jié)A公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的經(jīng)驗(yàn)，其應(yīng)用至少需要三個(gè)前提。
（一）較為完善的企業(yè)現(xiàn)代管理制度
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就是要求企業(yè)在市場(chǎng)機(jī)制的作用下，明確企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。這些可以促使企業(yè)自身有生存和發(fā)展的思考，形成較為完善的企業(yè)現(xiàn)代管理制度，促使組織架構(gòu)完善，各部門職能明確，責(zé)任清晰。
（二）初步的大數(shù)據(jù)管理應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)
在地球村經(jīng)濟(jì)逐步形成的過程中，市場(chǎng)信息瞬息萬變，只有將大數(shù)據(jù)合理應(yīng)用于企業(yè)自身的決策中，才能貼合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，避免信息滯后帶來的發(fā)展障礙。管理會(huì)計(jì)的前瞻性決定了企業(yè)必須要有一定的大數(shù)據(jù)管理應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，并積極主動(dòng)地尋找有利于決策的大數(shù)據(jù)應(yīng)用方法，只有這樣才有可能為企業(yè)今后的行業(yè)發(fā)展、延伸發(fā)展做出較為科學(xué)的研判。
（三）較為清晰的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)
企業(yè)發(fā)展中面臨的投資機(jī)會(huì)非常多，但企業(yè)的發(fā)展資金總是有限的、企業(yè)人員的管理能力和水平總是局限的，把有限的`資金、有限的時(shí)間和精力集中到重點(diǎn)發(fā)展的領(lǐng)域上來，應(yīng)該是企業(yè)發(fā)展的公理。這就需要在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，在市場(chǎng)科學(xué)研判的前提下，明確近幾年的發(fā)展目標(biāo)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中集企業(yè)優(yōu)勢(shì)力量快速突圍，快速有效地完成階段性發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)而完成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。
三、A公司選取的管理會(huì)計(jì)核心工具及其應(yīng)用
基于A公司的影城項(xiàng)目投資具有決策同質(zhì)、流程可復(fù)制、管理環(huán)節(jié)清晰的特點(diǎn)，A公司首先將項(xiàng)目投資的整個(gè)過程劃分為投資決策、工程建設(shè)、運(yùn)營(yíng)管理三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)；其次分析各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)職責(zé)，由不同部門、單位予以實(shí)施，鼓勵(lì)采用“定量定性相結(jié)合，定量為主”的決策方式；最后形成較為完整的管理會(huì)計(jì)核心工具的應(yīng)用體系。
（一）投資決策環(huán)節(jié)的管理會(huì)計(jì)核心工具及其應(yīng)用
科學(xué)的論證、有效的流程能夠有效防范風(fēng)險(xiǎn)，合理調(diào)配企業(yè)資源，對(duì)企業(yè)前瞻性地布局發(fā)展有重要的意義，所以A企業(yè)非常重視投資決策，經(jīng)過4年多的摸索，自2012年起采用了董事會(huì)決策委員會(huì)下設(shè)影城投資決策專業(yè)委員會(huì)的決策架構(gòu)，各決策機(jī)構(gòu)及人員主要構(gòu)成如表1。
影城投資評(píng)審小組主要通過實(shí)地考察、大數(shù)據(jù)分析、可研分析、SWOT分析，應(yīng)用定性傾向和定量?jī)A向兩類管理會(huì)計(jì)指標(biāo)。
1.定性傾向的管理會(huì)計(jì)工具判斷市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及發(fā)展趨勢(shì)
主要應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具有約束理論、企業(yè)資源規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)模式、流程管理、價(jià)值管理、價(jià)值工程。
為了解決發(fā)展速度的問題，A企業(yè)應(yīng)用約束理論主要實(shí)施了4個(gè)步驟：第一步，找出快速布局影城的制約因素，即商業(yè)體開發(fā)的信息。由于A企業(yè)是影城市場(chǎng)的后進(jìn)入者，沒有較多商業(yè)地產(chǎn)的業(yè)務(wù)關(guān)系，導(dǎo)致商業(yè)體開發(fā)的信息不能一一掌握，容易錯(cuò)過好的影城開發(fā)地址。第二步，挖掘制約因素的潛能。找到制約因素之后，A公司擴(kuò)大了子公司拓展團(tuán)隊(duì)的人員數(shù)量和人員開發(fā)水平，在人員的薪酬、級(jí)別上作出高于同級(jí)別公司的決定，并且在人才引進(jìn)上加大了力度，以新聘用1個(gè)人帶來兩個(gè)潛在項(xiàng)目來計(jì)算，新近人員20人的前提下將有40個(gè)潛在項(xiàng)目，項(xiàng)目?jī)?chǔ)備信息立即劇增。此外，與國內(nèi)排名前十的商業(yè)體開發(fā)商進(jìn)行充分溝通，建立合作意向。第三步，給制約因素進(jìn)行松綁。A公司一方面對(duì)已經(jīng)形成的項(xiàng)目?jī)?chǔ)備進(jìn)行優(yōu)選，并進(jìn)行內(nèi)部項(xiàng)目?jī)r(jià)值對(duì)比，符合公司價(jià)值基本判斷的影城項(xiàng)目可快速進(jìn)入決策的流程；另一方面對(duì)國內(nèi)排名前十的商業(yè)體開發(fā)商的項(xiàng)目作出投資回報(bào)、商務(wù)條件等方面的一定讓步，確保合作的持續(xù)性。第四步，重新確認(rèn)制約因素。A公司根據(jù)發(fā)展速度和項(xiàng)目質(zhì)量情況，每半年做影城發(fā)展的總結(jié)和研討，持續(xù)地確認(rèn)發(fā)展的制約因素，重新回到步驟一。
在應(yīng)用約束理論的過程中，A企業(yè)自然地結(jié)合了流程管理、企業(yè)資源規(guī)劃、價(jià)值管理，并將影城作為價(jià)值工程。在流程管理應(yīng)用上，A企業(yè)改變了決策論證會(huì)的流程，由原有的固定時(shí)間集中論證，改為不定期按需論證，決策論證會(huì)由選址部門根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目數(shù)量、緊急程度提報(bào)開會(huì)時(shí)間，通過與決策委員的溝通決定開會(huì)的時(shí)間和地點(diǎn)，并采用了電話會(huì)議方式，大大提高了決策論證會(huì)的效果；優(yōu)化內(nèi)部項(xiàng)目?jī)r(jià)值對(duì)比流程，在進(jìn)入投資決策流程中已經(jīng)將爭(zhēng)議較大的事項(xiàng)進(jìn)行了較為充分的論證，減少進(jìn)入投資決策流程后的反復(fù)論證，縮短決策時(shí)長(zhǎng)。
在企業(yè)資源規(guī)劃應(yīng)用上，A企業(yè)有意識(shí)地將財(cái)力、人力傾向性地投入到影城終端平臺(tái)，并允許影城終端平臺(tái)初期有一定限額虧損的階段性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為培養(yǎng)人才、熟悉市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)律提供了一定的時(shí)間，并為企業(yè)文化建設(shè)奠定了基礎(chǔ)。在價(jià)值管理應(yīng)用上，主要用來對(duì)重大決策的評(píng)估，例如用于投資決策、撤資決策、重大戰(zhàn)略決策等方面，價(jià)值管理中的主要措施就是績(jī)效管理。
通過風(fēng)險(xiǎn)模式和價(jià)值工程的應(yīng)用，充分總結(jié)影城投資成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn)，重點(diǎn)關(guān)注影城投資的外部環(huán)境及發(fā)展趨勢(shì)，建立了區(qū)域票房預(yù)期的相關(guān)性模型，按決策相關(guān)性因素進(jìn)行排序：人均消費(fèi)水平、影城所在區(qū)域的人口數(shù)量及人口增長(zhǎng)率、目前以及潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、影城所在商業(yè)體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及招商定位。利用行業(yè)藝恩數(shù)據(jù)，研究歷史區(qū)域內(nèi)已開業(yè)影城的發(fā)展趨勢(shì)與所在區(qū)域票房的相關(guān)性，利用新開影城票房可能產(chǎn)生的極端值測(cè)試區(qū)域的飽和度，進(jìn)而推斷投資可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失。
2.定量?jī)A向的管理會(huì)計(jì)工具判斷影城項(xiàng)目本身的投資價(jià)值
A公司主要應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具有產(chǎn)量會(huì)計(jì)、本量利分析、標(biāo)準(zhǔn)成本法、成本收益分析、目標(biāo)成本、統(tǒng)一成本核算、管理風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)等。在判斷市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及發(fā)展趨勢(shì)的基本前提下，針對(duì)影城項(xiàng)目本身可能的價(jià)值進(jìn)行分析。
項(xiàng)目本身的可行性與否，主要是項(xiàng)目本身的價(jià)值與公司戰(zhàn)略目標(biāo)價(jià)值的對(duì)比。A公司根據(jù)對(duì)市場(chǎng)的基本判斷，綜合已經(jīng)開業(yè)影城、同行業(yè)影城的情況，對(duì)若干管理會(huì)計(jì)工具使用過程中的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行了對(duì)此，聚焦制定了單體影城投資回報(bào)期靜態(tài)5年、動(dòng)態(tài)8年的簡(jiǎn)化目標(biāo)，原則上單體影城的價(jià)值不得低于目標(biāo)值。該項(xiàng)簡(jiǎn)化有利于更加快速地判斷影城的投資價(jià)值，有利于聚焦解決投資過程中的各項(xiàng)指標(biāo)協(xié)同問題。
投資回報(bào)期都是基于影城本身的收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流等指標(biāo)預(yù)測(cè)為前提。故影城投資以15年收益測(cè)算表為基礎(chǔ)，對(duì)于收入和成本費(fèi)用各項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)預(yù)測(cè)。
首先，分析成本費(fèi)用的構(gòu)成，形成標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)算依據(jù)。影城成本費(fèi)用的構(gòu)成為影片放映分賬成本、房屋租金、人員薪酬、設(shè)備折舊、裝修折舊以及運(yùn)營(yíng)日常費(fèi)用等。其中，影片放映分賬成本是分給院線方的成本，占票房收入的50%左右；人員薪酬、運(yùn)營(yíng)日常費(fèi)用均通過已經(jīng)開業(yè)影城的平均人員配置數(shù)量、薪酬水平、平均消耗進(jìn)行測(cè)算，測(cè)算值一般在1年左右作回顧，如偏差超過20%，測(cè)算值將進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；設(shè)備、裝修是投資之初公司為了符合觀影需求、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、可持續(xù)發(fā)展而進(jìn)行的綜合性投入，該項(xiàng)投資作為影城的初始投資，是個(gè)性化的投入指標(biāo)；房屋租金是支付給物業(yè)方的租賃費(fèi)用，一般在投資之初就會(huì)鎖定15年的租賃時(shí)間，租賃費(fèi)用與租賃面積、商業(yè)體定位、地理位置、開發(fā)商實(shí)力等相關(guān)，是投資決策影響較大的外部因素，一般物業(yè)方會(huì)通過邀請(qǐng)招標(biāo)的方式進(jìn)行對(duì)比報(bào)價(jià)，價(jià)高者得。
綜上影響影城利潤(rùn)、現(xiàn)金流的關(guān)鍵指標(biāo)為設(shè)備、裝修的投資大小以及房屋租金的多少。
其次，分析、測(cè)算影城的收入。A公司通過大量市場(chǎng)已有影城的數(shù)據(jù)分析，確定了影城平均5年內(nèi)的增長(zhǎng)比率，作為所有論證影城投資項(xiàng)目的票房增長(zhǎng)一般原則；比較難以標(biāo)準(zhǔn)化確定的是首年票房收入，由于影城所處地理位置、商業(yè)體情況不盡相同，為了提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性首年票房估算采用三種方法：參照法、綜合數(shù)據(jù)分析和經(jīng)驗(yàn)估算法，三種方法相互印證，偏離值在一定范圍內(nèi)采用較為低的票房數(shù)值。沒有預(yù)測(cè)可以做到完全準(zhǔn)確，但是根據(jù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)后的票房收入與當(dāng)時(shí)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)對(duì)比發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，可以更好地改進(jìn)預(yù)測(cè)模型的準(zhǔn)確性，這個(gè)需要長(zhǎng)期持續(xù)的執(zhí)行。此外，賣品收入和廣告收入等均因與票房的觀影人次密切相關(guān)，故均以票房收入的一定比例進(jìn)行估算。
最后，在收入、成本費(fèi)用全部估算或者報(bào)價(jià)完畢后，根據(jù)單體影城產(chǎn)生的凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流情況，在假定綜合折現(xiàn)率12%的前提下，得出影城的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)投資回報(bào)期。
在定量測(cè)算影城投資價(jià)值過程中需要大量的數(shù)據(jù)測(cè)算和分析、調(diào)研，需要行業(yè)大數(shù)據(jù)的支撐，更加需要有專業(yè)的人員在各自角度提供專業(yè)數(shù)據(jù)，所以，測(cè)算影城投資價(jià)值過程是企業(yè)的系統(tǒng)工程，非一己之力能完成，需要流程設(shè)計(jì)、價(jià)值共享、標(biāo)準(zhǔn)化定義等多維度縱橫交錯(cuò)的管理工作。
（二）工程建設(shè)環(huán)節(jié)的管理會(huì)計(jì)核心工具及其應(yīng)用
主要應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具有準(zhǔn)時(shí)制、企業(yè)資源規(guī)劃、分步成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、流程管理、統(tǒng)一成本核算。
影城項(xiàng)目主要是依托商業(yè)體而存在的，從投資決策到工程接場(chǎng)仍存在較長(zhǎng)的時(shí)間，更多受商業(yè)體的建設(shè)進(jìn)度影響，所以A公司對(duì)影城投資項(xiàng)目從投資決策到影城預(yù)計(jì)可達(dá)到建設(shè)條件超過1年的項(xiàng)目，需要進(jìn)行進(jìn)場(chǎng)前的重新再論證，確保影城投資的假設(shè)前提沒有發(fā)生重大變化，如發(fā)生重大變化，需按照投資決策流程和規(guī)則再行決策后方可進(jìn)入工程建設(shè)階段。通過進(jìn)場(chǎng)前的論證，在流程再造的基礎(chǔ)上既充分論證了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又為建成后的經(jīng)營(yíng)提供了較為合理的數(shù)據(jù)指導(dǎo)，主要應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具是準(zhǔn)時(shí)制的管理工具。
項(xiàng)目投資進(jìn)入前期準(zhǔn)備階段，具體流程如圖2。
開工后，影城工程進(jìn)入工程施工階段，具體流程如圖3。
A公司在投資決策階段已經(jīng)初步完成了投資資金、設(shè)備選型、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等主要因素，在此階段A公司管理的目標(biāo)是合理控制建設(shè)成本、提高建設(shè)質(zhì)量。工程建設(shè)成本主要分為裝修成本、空調(diào)、強(qiáng)弱電、設(shè)備等，主要通過集中大盤采購、公開招標(biāo)的方式，提高議價(jià)能力。
（三）運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的管理會(huì)計(jì)核心工具及其應(yīng)用
主要應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具有準(zhǔn)時(shí)制、企業(yè)資源規(guī)劃、流程管理、價(jià)值管理、本量利分析、變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本、統(tǒng)一成本核算。
由于A公司已經(jīng)制定了階段性戰(zhàn)略目標(biāo)，在投資決策階段考慮了長(zhǎng)期的發(fā)展路徑，工程建設(shè)階段將影城房租、設(shè)備折舊、裝修攤銷等占票房比重較高的成本費(fèi)用項(xiàng)目均已固化，所以在運(yùn)營(yíng)管理階段A公司更多以短期的年度利潤(rùn)為目標(biāo)導(dǎo)向，以提高短期經(jīng)營(yíng)能力和運(yùn)營(yíng)質(zhì)量為目的。
為實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一成本核算，A公司財(cái)務(wù)組織架構(gòu)由原有的一家影城一個(gè)出納一個(gè)財(cái)務(wù)經(jīng)理的配置轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)核算共享中心，全部由影城連鎖經(jīng)營(yíng)公司的財(cái)務(wù)中心直管財(cái)務(wù)核算工作，確保了成本費(fèi)用核算口徑和會(huì)計(jì)處理的一致性，并優(yōu)化財(cái)務(wù)核算流程，推動(dòng)了各種業(yè)務(wù)信息軟件的集成，保證及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地了解和跟蹤管理業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)，為不同影城經(jīng)營(yíng)效果的對(duì)比提供了標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)支撐。
這個(gè)階段是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)緊密結(jié)合的階段，也是非常重要的財(cái)務(wù)創(chuàng)新突破階段?？裳袌?bào)告中的收益測(cè)算表將成為確定影城經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、預(yù)算管理、績(jī)效考核的基本依據(jù)，與投資、建設(shè)兩個(gè)階段相呼應(yīng)，形成投后管控的重要抓手。
四、總結(jié)
從A公司影城項(xiàng)目投資管理會(huì)計(jì)工具的實(shí)踐上看，企業(yè)對(duì)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具必不可少，但企業(yè)自身的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、行業(yè)大數(shù)據(jù)管理應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)、明確的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是實(shí)施管理會(huì)計(jì)核心工具整合應(yīng)用體系的主要前提。此外，管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用應(yīng)該是多維度、縱橫交錯(cuò)的應(yīng)用，不拘泥于某一單一工具，其應(yīng)用應(yīng)該更加靈活，要根據(jù)企業(yè)自身的情況作管理會(huì)計(jì)工具的優(yōu)化和改良，以達(dá)到自身管理的目標(biāo)。
A公司影城項(xiàng)目投資的管理會(huì)計(jì)工具主要將企業(yè)資源規(guī)劃、流程管理、標(biāo)準(zhǔn)成本、統(tǒng)一成本核算貫穿于項(xiàng)目投資的始終，并根據(jù)項(xiàng)目投資的不同管理階段在明確設(shè)定目標(biāo)的基礎(chǔ)上結(jié)合其他管理會(huì)計(jì)工具，輔助解決相關(guān)問題，構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)核心工具整合應(yīng)用的體系。
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摘要： 隨著國家醫(yī)改深入開展，公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生巨大改變，政府舉辦及公益性特征，只能通過改變自身管理方式，挖掘內(nèi)部潛力來提高競(jìng)爭(zhēng)力，因此發(fā)揮醫(yī)院管理會(huì)計(jì)作用尤為重要。本文簡(jiǎn)析管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院改革運(yùn)營(yíng)中存在的問題及T醫(yī)院在“業(yè)財(cái)融合”環(huán)境下管理會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐應(yīng)用。
關(guān)鍵詞： 管理會(huì)計(jì)；公立醫(yī)院； 應(yīng)用；
一、背景
近年來持續(xù)的醫(yī)療政策改革，如改變醫(yī)保支付方式、取消藥品加成等醫(yī)療、醫(yī)藥、醫(yī)保三醫(yī)聯(lián)動(dòng)的綜合醫(yī)療改革舉措，意在引導(dǎo)醫(yī)療機(jī)構(gòu)做到主動(dòng)控費(fèi)，達(dá)到減少參?；颊咴\療成本，體現(xiàn)醫(yī)護(hù)人員勞務(wù)價(jià)值，調(diào)整醫(yī)院運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)、改善醫(yī)?；鸪掷m(xù)購買能力的醫(yī)改要求。與此同時(shí)，醫(yī)院成本支出的市場(chǎng)化與其自身的公益性收支不相匹配，政府對(duì)公立醫(yī)院投入的逐年減少，公立醫(yī)院面臨越來越大經(jīng)營(yíng)壓力，只有挖掘自身管理潛力，改變財(cái)務(wù)管理方式，才能實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的可持續(xù)性。
二、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題
（一）人才隊(duì)伍建設(shè)
在公立醫(yī)院，管理會(huì)計(jì)相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知度和影響力較弱。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作還是停留在記錄與核算階段，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用不夠深入掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)和工具的人才比較缺乏，經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)管理會(huì)計(jì)人才更是稀少。
（二）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用目標(biāo)不明確
管理會(huì)計(jì)最終的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，但公立醫(yī)院有公益性的特征，在一定程度上使得公立醫(yī)院不太注重經(jīng)濟(jì)效益，造成醫(yī)院對(duì)內(nèi)部管理不太重視，在一定程度上制約了管理會(huì)計(jì)體系在醫(yī)院內(nèi)部的建設(shè)，也就忽略了管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)立。
（三）醫(yī)院財(cái)務(wù)信息化水平不高
醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理信息化方面的使用還不夠，缺少對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息的采集和加工再利用，對(duì)財(cái)務(wù)信息的使用較為固定和單一，存在財(cái)務(wù)管理時(shí)效性差，無法動(dòng)態(tài)管理等問題。
（四）領(lǐng)導(dǎo)重視不夠
公立醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)是從事醫(yī)療活動(dòng)，大多數(shù)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層多是醫(yī)療業(yè)務(wù)出身的專家和骨干，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)知識(shí)不夠了解，不夠重視，認(rèn)為財(cái)務(wù)活動(dòng)只是負(fù)責(zé)單調(diào)的記賬、核算工作，存在重業(yè)務(wù)、輕管理（財(cái)務(wù)）的現(xiàn)象，容易出現(xiàn)在醫(yī)院做出重大決策或發(fā)展方向時(shí)出現(xiàn)短期行為。
三、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院應(yīng)用的必要性
（一）國家政策的要求
2013年9月財(cái)政部將管理會(huì)計(jì)列入今后我國會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)方向。2017年11月，為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，財(cái)政部制定了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，致力于推進(jìn)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員向管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行轉(zhuǎn)型。
（二）“業(yè)財(cái)融合”環(huán)境發(fā)展的需要
業(yè)財(cái)融合就是在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的實(shí)踐中，將財(cái)務(wù)管理工作與臨床工作相互貫通，以運(yùn)營(yíng)管理流程作為切入點(diǎn)進(jìn)行結(jié)合，建立適用于不同層級(jí)管理者的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息分析從單一指標(biāo)到多維分析、從關(guān)注財(cái)務(wù)信息到關(guān)注業(yè)務(wù)信息、從記錄價(jià)值到創(chuàng)造價(jià)值的轉(zhuǎn)變，從而改善公立醫(yī)院績(jī)效，提升公立醫(yī)院價(jià)值。
（三）醫(yī)院持續(xù)性發(fā)展的需要
管理會(huì)計(jì)不再拘泥于節(jié)約成本的概念，而是主張“花有所值”，從戰(zhàn)略的角度去分析醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將醫(yī)院的各項(xiàng)支出落實(shí)到所對(duì)應(yīng)的目標(biāo)當(dāng)中，通過對(duì)這些活動(dòng)跟蹤、評(píng)估和反饋，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為決策提供各種參考的依據(jù)，提升醫(yī)院的價(jià)值創(chuàng)造力。
四、T公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用
按照管理會(huì)計(jì)解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的職能，并結(jié)合T醫(yī)院管理會(huì)計(jì)實(shí)施的現(xiàn)狀，對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中的應(yīng)用進(jìn)行如下分析和討論。
（一）優(yōu)化績(jī)效管理，優(yōu)化醫(yī)療質(zhì)量
T醫(yī)院自啟動(dòng)績(jī)效管理改革以來，結(jié)合醫(yī)院不同時(shí)期發(fā)展情況和需求，圍繞醫(yī)院長(zhǎng)期戰(zhàn)略和管理目標(biāo)，實(shí)施以工作量為基礎(chǔ)，工作質(zhì)量為目標(biāo)的綜合目標(biāo)績(jī)效考核機(jī)制，強(qiáng)化醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量管理，體現(xiàn)技術(shù)能力?？?jī)效模式由收支結(jié)余轉(zhuǎn)化為工作數(shù)量與質(zhì)量相結(jié)合的考核模式，建立以門診、住院工作量、住院診療工作量、手術(shù)工作量、藥占比和耗占比等為指標(biāo)的綜合考核辦法，并設(shè)立綜合難度系數(shù)、CMI值對(duì)績(jī)效的二次調(diào)控的核算模式，以充分體現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)大，技術(shù)高，責(zé)任重的科室傾斜的綜合評(píng)價(jià)模式。引用相對(duì)價(jià)值比率PBRVS概念，通過比較醫(yī)療活動(dòng)中投入的各類成本高低、服務(wù)量、工作強(qiáng)度、風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)含量的不同，測(cè)定相應(yīng)工作量點(diǎn)值核算績(jī)效，鼓勵(lì)積極開展技術(shù)含量高，勞動(dòng)價(jià)值大的項(xiàng)目。
隨著醫(yī)院規(guī)模和病人數(shù)量的不斷增加，醫(yī)院逐步開展科室分組管理核算模式，以充分調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員的主動(dòng)積極性。鼓勵(lì)微創(chuàng)、三四級(jí)手術(shù)開展，加快床位周轉(zhuǎn)率，控制藥占比。利用單項(xiàng)考核指標(biāo)來改革醫(yī)院的收費(fèi)結(jié)構(gòu)，突出醫(yī)務(wù)性收入的比重，提升醫(yī)療質(zhì)量。
（二）全面預(yù)算管理，提升內(nèi)部控制力
T醫(yī)院建立了全面預(yù)算管理體系。預(yù)算管理包含醫(yī)院總收支預(yù)算、歸口管理部門預(yù)算、責(zé)任科室預(yù)算三級(jí)預(yù)算層次。按照事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核的預(yù)算管理方法對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，細(xì)化醫(yī)院整體發(fā)展目標(biāo)和年度發(fā)展計(jì)劃，運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)醫(yī)院收支狀況及各責(zé)任科室的支出組成。預(yù)算執(zhí)行過程中，分階段對(duì)各預(yù)算歸口部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總、分析和監(jiān)督，并及時(shí)向科室反饋預(yù)算執(zhí)行情況，將責(zé)任科室預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行分析比較，幫助責(zé)任科室查找出現(xiàn)問題的原因，提出整改意見，最終完成預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算考核階段，按照預(yù)算目標(biāo)和各科室、責(zé)任部門的執(zhí)行情況對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)懲，確保預(yù)算執(zhí)行效率，并做好預(yù)算總結(jié)工作。
（三）強(qiáng)化成本管理，提高運(yùn)營(yíng)效率
成本控制是管理會(huì)計(jì)的最核心職能，醫(yī)院成本管理是通過科學(xué)的成本核算和分析，提出符合醫(yī)院發(fā)展的成本控制措施，減低醫(yī)療成本。管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過程中，其控制功能滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)過程，通過對(duì)成本的控制有利于醫(yī)院開源節(jié)流，最大限度的控制費(fèi)用支出，提高醫(yī)院服務(wù)效率。為保證成本核算的順利展開，每月形成成本分析報(bào)告，為科室績(jī)效管理和醫(yī)院發(fā)展決策提供依據(jù)。
五、結(jié)束語
綜上所述，管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。在保持公益性前提下，為提高競(jìng)爭(zhēng)力，公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，開展全面預(yù)算管理，深化績(jī)效改革和分配制度等措施，提升醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用能力，建立完善的管理會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)從會(huì)計(jì)核算向管理控制轉(zhuǎn)變、從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)向數(shù)據(jù)價(jià)值管理轉(zhuǎn)變、從注重可控成本向注重全面成本轉(zhuǎn)變、從數(shù)據(jù)反映到價(jià)值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變、從提供財(cái)務(wù)信息向?yàn)闆Q策者提供決策信息轉(zhuǎn)變，提高財(cái)務(wù)管理水平，保障公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。
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[3]李麗.醫(yī)院引入管理會(huì)計(jì)體系的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)濟(jì)師,2018(01):237-239.
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你問的很有意義.管理會(huì)計(jì)對(duì)制造業(yè)的作用是最明顯的.給你發(fā)篇文章看一下.大力應(yīng)用管理會(huì)計(jì) 提高盈利能力 CMA-China中國管理會(huì)計(jì)網(wǎng) 王報(bào)勝成本管理的重要性近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，企業(yè)管理者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)地成功”，據(jù)美國生產(chǎn)力協(xié)會(huì)及管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查報(bào)告顯示：二十世紀(jì)世界各大公司把“成長(zhǎng)”放在第一位，而現(xiàn)在的二十一世紀(jì)，他們卻把“成本”放在了第一位，可見企業(yè)對(duì)成本的控制和管理已經(jīng)引起高度重視，它是持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。中國制造業(yè)乃至世界制造業(yè)都已進(jìn)入微利時(shí)代，現(xiàn)在，我國制造業(yè)面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。我國制造業(yè)資源浪費(fèi)嚴(yán)重、投入高而產(chǎn)出比國際水平低、產(chǎn)品同質(zhì)化比較普遍，企業(yè)只有靠質(zhì)量和成本優(yōu)勢(shì)才能真正取勝。然而，中國的制造業(yè)成本除人工成本外大多比國際平均水平要高得多。管理會(huì)計(jì)在降低成本、提高利潤(rùn)方面的關(guān)鍵作用外部環(huán)境企業(yè)自身是無法控制的，企業(yè)管理只有從內(nèi)部入手?？v觀世界各國企業(yè)，對(duì)如何提高利潤(rùn)、降低成本的追求都在大力應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)成本管理與控制基礎(chǔ)上，比單純的成本管理又前進(jìn)了許多。管理會(huì)計(jì)包括成本管理(成本會(huì)計(jì))，當(dāng)然不一定是成本越低越好，也不止是成本管理的內(nèi)容，它也關(guān)注現(xiàn)代質(zhì)量管理如TQM及六西格瑪(6 Sigma)和現(xiàn)代制造技術(shù)如JIT、精益生產(chǎn)與敏捷制造等提高企業(yè)收益的各種管理技術(shù)。管理會(huì)計(jì)也計(jì)算質(zhì)量成本，用于質(zhì)量管理。管理會(huì)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等外部會(huì)計(jì)有所區(qū)別，主要為企業(yè)管理者們提供戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)決策支持服務(wù)與績(jī)效管理等。例如，管理會(huì)計(jì)可以解決下列問題：?8?7 對(duì)產(chǎn)品線（或產(chǎn)品）的盈利分析，考察是否繼續(xù)增加產(chǎn)量還是減少產(chǎn)量甚至停掉；零部件、服務(wù)等是自產(chǎn)還是外包更好；生產(chǎn)單位產(chǎn)品的邊際利潤(rùn)是多少？?8?7 對(duì)客戶、銷售渠道、市場(chǎng)區(qū)域等盈利分析，來確定營(yíng)銷策略；?8?7 新產(chǎn)品開發(fā)，在保證公司預(yù)期利潤(rùn)前提下，如何設(shè)計(jì)新產(chǎn)品，控制新產(chǎn)品目標(biāo)成本；?8?7 在現(xiàn)有產(chǎn)品生產(chǎn)中如何逐步降低材料、人工等資源消耗成本，逐步改進(jìn)生產(chǎn)，降低制造成本；?8?7 如何設(shè)計(jì)一個(gè)良好的企業(yè)成本控制系統(tǒng)，逐步達(dá)到行業(yè)業(yè)績(jī)最佳水平。如何消除非增值的作業(yè)（活動(dòng)），改進(jìn)營(yíng)銷、生產(chǎn)、服務(wù)等業(yè)務(wù)流程；?8?7 產(chǎn)品、客戶、銷售渠道等的總成本（包括從研發(fā)、設(shè)計(jì)到生產(chǎn)制造、銷售、配送、售后服務(wù)等價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈的全過程的成本總和）是多少？產(chǎn)品從全生命周期與價(jià)值鏈流程考慮如何精確的報(bào)價(jià)與定價(jià)；?8?7 如何從戰(zhàn)略高度來降低總成本，而不僅僅是制造成本，因?yàn)楝F(xiàn)在銷售與分銷配送階段的成本也是很高的，還有各種管理費(fèi)用，這些也是需大力降低成本的環(huán)節(jié)。?8?7 用數(shù)字說話，公司哪一部門的業(yè)績(jī)最好，哪一部門最差，如何改進(jìn)部門業(yè)績(jī)等等管理會(huì)計(jì)應(yīng)用業(yè)務(wù)。國外絕大多數(shù)制造業(yè)公司都已實(shí)施作業(yè)成本管理(ABCM)。ABCM用于戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與日常運(yùn)營(yíng)管理與業(yè)務(wù)流程改進(jìn)，是一種更精細(xì)化的戰(zhàn)略成本管理。作業(yè)成本管理與平衡計(jì)分卡是當(dāng)今管理會(huì)計(jì)的2個(gè)主要核心主題。平衡計(jì)分卡用于企業(yè)戰(zhàn)略管理與績(jī)效評(píng)價(jià)，它在國內(nèi)已經(jīng)開始流行，但大多還局限于考核員工的績(jī)效評(píng)價(jià)。國外許多企業(yè)也已應(yīng)用了平衡計(jì)分卡進(jìn)行戰(zhàn)略管理與績(jī)效評(píng)價(jià)。世界上所有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的企業(yè)都有一大批管理會(huì)計(jì)師，企業(yè)CFO主要職責(zé)之一也是以提高利潤(rùn)為目標(biāo)包括成本控制等管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，尤其是財(cái)務(wù)部門的經(jīng)理大多也是管理會(huì)計(jì)師或掌握很高水平的管理會(huì)計(jì)技術(shù)，還有生產(chǎn)、銷售等部門的管理者也必須掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)技術(shù)(尤其是成本會(huì)計(jì))。中國企業(yè)迫切需要大批管理會(huì)計(jì)師當(dāng)前，中國企業(yè)最需要的是管理會(huì)計(jì)師 一個(gè)管理會(huì)計(jì)師勝過一打經(jīng)濟(jì)學(xué)家中國企業(yè)大量缺乏管理會(huì)計(jì)師，管理會(huì)計(jì)師以前也稱成本會(huì)計(jì)師。我國的大學(xué)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界上大多數(shù)國家，這主要是由于我國以前是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主的原因，另外現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門跨學(xué)科、綜合性很強(qiáng)、需要懂得生產(chǎn)管理和信息技術(shù)等新知識(shí)，又是一門不斷地發(fā)展的管理技術(shù)。我國的管理會(huì)計(jì)師資嚴(yán)重缺乏，這也是目前我國大學(xué)難以培養(yǎng)企業(yè)急需管理會(huì)計(jì)人才的原因之一。現(xiàn)今，企業(yè)只有自己來培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)師。由于缺乏管理會(huì)計(jì)師，企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的大多數(shù)只是產(chǎn)品成本核算業(yè)務(wù)而且還是使用反映成本信息不準(zhǔn)確的傳統(tǒng)成本核算方法。例如，由于不清楚哪種產(chǎn)品、哪些客戶的準(zhǔn)確成本是多少，也就不知道哪些產(chǎn)品、客戶是盈利的，哪些產(chǎn)品、客戶是虧損的，這是常常造成決策錯(cuò)誤的根本原因。實(shí)施管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目需要企業(yè)全員參與，是個(gè)跨部門的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、采購、倉庫、管理、后勤等部門都要積極參與。企業(yè)信息化很重要，但是僅僅實(shí)施ERP還不夠，ERP只是信息化工具，只有從中獲取有利于提高企業(yè)利潤(rùn)的決策信息并被管理者利用才真正有用！這就需要管理會(huì)計(jì)師的工作！
小蘿莉的春天
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第85講全面預(yù)算的概述與編制方法.mp4 第84講生產(chǎn)決策（2）、定價(jià)決策.mp4 第83講短期經(jīng)營(yíng)決策概述、生產(chǎn)決策（1）.mp4 第82講作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理.mp4
第81講作業(yè)成本法的概念、特點(diǎn)及計(jì)算原理.mp4 第80講標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析.mp4 第79講標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定.mp4
三生皆緣
會(huì)計(jì)案例分析教學(xué)是有效提高會(huì)計(jì)專業(yè)課教學(xué)質(zhì)量,培養(yǎng)具有分析問題、解決問題能力的創(chuàng)新性人才的現(xiàn)代教學(xué)方法之一,也是培養(yǎng)研究性人才的有效教學(xué)方式。以下是我為大家?guī)淼年P(guān)于會(huì)計(jì)案例分析范文，供大家閱讀!
1、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有哪些?企業(yè)選擇不同的方法和計(jì)提比例會(huì)產(chǎn)生什么不同結(jié)果?(可舉例說明)
答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用備抵法估計(jì)企業(yè)的壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法、賒銷百分比法等。企業(yè)可自行決定采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，但一旦選用，不得隨意變更。
因?yàn)槠髽I(yè)選擇不同的方法和計(jì)提比例會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的高低造成影響。比如：哈空調(diào)2007年年報(bào)表示，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的主要原因是銷售收入增長(zhǎng)，同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)，“由于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，即對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由賬齡分析法變更為遷移模型法，增加本年凈利潤(rùn)4116.54萬元，占凈利潤(rùn)總額的17.47%”。
2、存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些?選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)有什么影響?(可舉例說明)
答：存貨的計(jì)價(jià)方法分為計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法。而采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法又可以分為： ①先進(jìn)先出法：假定先收到的存貨先發(fā)出，按進(jìn)貨先后順序和各批單價(jià)，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出和結(jié)存余額的一種計(jì)算方式。②加權(quán)平均法(移動(dòng)加權(quán)平均法)：根據(jù)每種存貨的加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨實(shí)際成本的一種計(jì)算方法。③個(gè)別計(jì)價(jià)法：以某批存貨購入時(shí)的實(shí)際單價(jià)作為該批存貨發(fā)出的單位成本的一種計(jì)價(jià)方法。
不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)產(chǎn)生不同的利潤(rùn)和期末存貨估價(jià)，并對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。采用先進(jìn)先出法。期末存貨的價(jià)格接近于當(dāng)時(shí)的價(jià)格，真實(shí)的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況，符合謹(jǐn)慎原則的要求。先進(jìn)先出法雖然能夠較好地符合存貨管理、存貨估價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的要求，但在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下會(huì)導(dǎo)致較高的所得稅支出。當(dāng)企業(yè)采用加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法時(shí)，本期銷貨成本是在早期購貨成本與當(dāng)期購貨成本之間。但采用這兩種方法會(huì)使當(dāng)期計(jì)算得出的銷售利潤(rùn)大于與當(dāng)期銷售成本配比的實(shí)際銷售利潤(rùn)。計(jì)算得到的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤(rùn)配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，因而就可能同時(shí)損害了前后兩個(gè)不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
3、固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些?選擇不同的折舊方法對(duì)企業(yè)有什么影響?(可舉例說明)
答：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法通常分為直線折舊法和加速折舊法兩類，具體包括：
(1)年限平均法：將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。
(2)工作量法：根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。
(3)雙倍余額遞減法：年折舊率=【2/預(yù)計(jì)使用年限】*100% ，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。
(4)年數(shù)總和法：指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。
加速折舊前期計(jì)提較多的折舊費(fèi)，增加企業(yè)成本費(fèi)用，從而減少本期利潤(rùn)，減少企業(yè)本期所得稅的繳納。盡管在固定資產(chǎn)的整個(gè)使用年限內(nèi)，直線折舊法與加速折舊法在計(jì)提的折舊總額和繳納的所得稅總額上是相同的，但這種年度間的差異，給企業(yè)帶來了好處，企業(yè)可以利用遲延納稅機(jī)會(huì)，更充分地利用貨幣資金，減少資金籌措成本。并且加速折舊法使企業(yè)在短時(shí)期內(nèi)迅速收回大部分投資，減少財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
二單項(xiàng)案例：
答案提示：
首先應(yīng)計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本。
本月完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本。
本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用，分別計(jì)算如下：
本期消耗的材料=期初庫存的材料成本+本期購入的材料成本-期末庫存材料成本=275200+712400-248000=739600(元)
本期消耗的材料包括生產(chǎn)產(chǎn)品消耗和車間一般性消耗的材料兩部分，題中已知車間一般性消耗的材料為29600元，故：
生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的直接材料為739600-29600=710000元;
直接人工費(fèi)為147200元;
本月發(fā)生的制造費(fèi)用=55000+29600+33000+22000=139600元
本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額=710000+147200+139600=996800元。
本月完工產(chǎn)品成本=12900+996800-15360=994340元。
其次計(jì)算本期銷售產(chǎn)品成本。
本期銷售產(chǎn)品成本=期初庫存產(chǎn)成品成本+本月完工入庫產(chǎn)品成本-期末庫存產(chǎn)品成本=164360+994340-188900=969800元。
本月實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1193840元，
本月發(fā)生的銷售費(fèi)用為12900元，
銷售稅金為58260元，
產(chǎn)品銷售利潤(rùn)=1193840-969800-12900-58260=152880元。
本月發(fā)生的管理費(fèi)用為28640+17000+1040+200+1200=48080元，
財(cái)務(wù)費(fèi)用為4800元，
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用=152880-48080-4800=100000元。
由于該企業(yè)沒有投資收益和營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，所以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即為利潤(rùn)總額。另外根據(jù)題中所給資料，沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，因而利潤(rùn)總額就是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算出的所得稅=100000×33%=33000元，而該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算出的所得稅額為23548.8元，顯然是錯(cuò)誤的。會(huì)計(jì)劉敏在計(jì)算上出現(xiàn)了錯(cuò)誤。我們可以采取倒推的方法來尋找錯(cuò)誤：按照劉敏的計(jì)算，所得稅額為23548.8元，即應(yīng)納稅所得額為23548.8÷33%=71360元，與正常的利潤(rùn)總額相差28640元，而這個(gè)數(shù)字恰好是該企業(yè)行政管理人員工資及福利費(fèi)，也就是說會(huì)計(jì)劉敏在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)重減了行政管理人員工資及福利費(fèi)，導(dǎo)致了利潤(rùn)總額虛減28640元。
三綜合案例
1、案例介紹：
沈陽黎明服裝股份有限公司1998年12月23日公開發(fā)行7000萬社會(huì)公眾股，1999年1月28日股票上市，股票代碼：600167。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)：服裝、服飾、毛紡織品及原輔料開發(fā)設(shè)計(jì)、加工、制造、批發(fā)、倉儲(chǔ)等。上市當(dāng)年該公司為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，通過非法手段編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，虛增資產(chǎn)8996萬元，虛增負(fù)債1956萬元，虛增所有者權(quán)益7413萬元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.5277億元，虛增利潤(rùn)總額8679萬元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額兩項(xiàng)分別占對(duì)外披露數(shù)字的37%和166%，于2001年被財(cái)政部駐遼寧省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處查出。
黎明股份造假的主要手段如下：
(1)通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票虛增收入和利潤(rùn)。例如，該公司所屬的黎明毛紡織廠通過與11戶企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤(rùn)2902萬元，虛增存貨2961萬元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對(duì)開增值稅發(fā)票，即達(dá)到虛增收入的目的，又不增加稅負(fù)。
(2)虛開銷售發(fā)票、虛增收入和利潤(rùn)。該公司為了達(dá)到虛增收入和利潤(rùn)的目的，不惜付出真納稅的代價(jià)。公司所屬營(yíng)銷中心，1996年6月和12月，虛擬了兩個(gè)銷售對(duì)象即沈陽紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司，虛開不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣的普通增值稅發(fā)票，虛擬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2269萬元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1124萬元，管理費(fèi)用105萬元，虛增利潤(rùn)1039萬元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款1748萬元，壞賬準(zhǔn)備105萬元，預(yù)提費(fèi)用174萬元，應(yīng)交稅金224萬元，虛減內(nèi)部往來款206萬元。
(3)利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入。該公司利用出口貨物可以自制發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)以達(dá)到虛增收入、利潤(rùn)的目的。例如：公司所屬的進(jìn)出口公司1999年6月通過這種方式虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入582萬元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本519萬元，虛增利潤(rùn)63萬元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款582萬元，虛減存貨519萬元。
(4)人為擴(kuò)大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。如：黎明進(jìn)出口公司擅自將本應(yīng)在"委托發(fā)出材料"科目核算的委托加工服裝業(yè)務(wù)，通過與被委托單位對(duì)開發(fā)票的形式進(jìn)行銷售核算，虛增銷售收入888萬元。
2、案例思考:
(1)上市公司會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)何在?
(2)你還能列舉出哪些會(huì)計(jì)造假手段?
1、造假動(dòng)機(jī)：
(1)融資(圈錢)。資金于企業(yè)，猶如血液于人體，賺錢的公司為擴(kuò)充設(shè)備，需要更多的資金;虧本的公司為了營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)，更需要資金。企業(yè)為了達(dá)到借款或增加資本的目的，可能虛報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，以便說服資金提供者，作出決策。第一，初次發(fā)行階段。證監(jiān)會(huì)要求公司有3年盈利，公司為了能上市，就進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。這與發(fā)行審核體制有關(guān)系。第二，配股階段。證監(jiān)會(huì)要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率3年平均6%才能配股。為實(shí)現(xiàn)配股，上市公司也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。第三，增發(fā)新股。公司增發(fā)新股定價(jià)由承銷商與發(fā)生公司協(xié)商，也會(huì)導(dǎo)致上市公司管理層的財(cái)務(wù)包裝行為。
(2)二級(jí)市場(chǎng)炒作(操縱價(jià)格)。企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到目的。股票價(jià)格預(yù)期的波動(dòng)也可能是蓄意地使股價(jià)作暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級(jí)市級(jí)操縱價(jià)格。
(3)其他考慮。我國上市公司粉飾報(bào)表另外一個(gè)目的是避免帶帽(“ST”、“PT”)以及退市;如果已帶帽了，“ST”不想淪為“PT”，“PT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈的扭虧為盈的欲望，以達(dá)到摘帽的目的。此外，公司管理階層為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人;或是為了貪得績(jī)效獎(jiǎng)金或分紅，可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān);后者則是為了物質(zhì)報(bào)酬。有人稱此類舞弊為“績(jī)效舞弊”手段。ST黎明造假首要目的是不虧損，以避免帶帽并為以后圈錢作準(zhǔn)備。
2、常見造假手法一般有以下幾種。
(1)多計(jì)存貨價(jià)值。對(duì)存貨成本或評(píng)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值，從而降低銷售成本，增加營(yíng)業(yè)利益?；蛱摿写尕?，以隱瞞存貨減少的事實(shí)。
(2)多計(jì)應(yīng)收賬款。由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增;或應(yīng)收賬款少提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款變現(xiàn)凈值虛增。
(3)多計(jì)固定資產(chǎn)。例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。
(4)費(fèi)用任意遞延。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)，或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延。
(5)漏列負(fù)債。例如漏列對(duì)外欠款或少估應(yīng)付費(fèi)用。
(6)虛增銷售收入。會(huì)計(jì)期間劃分不確實(shí)，或會(huì)計(jì)原則適用錯(cuò)誤，導(dǎo)致提前確認(rèn)銷售收入;或虛列銷售收入交易事項(xiàng)，以增加利益。
(7)虛減銷售成本。由于虛增期末存貨價(jià)值，導(dǎo)致銷售成本隨之虛減。
(8)隱瞞重要事項(xiàng)的披露。例如重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、會(huì)計(jì)方法改變等，不予適當(dāng)披露。
等等。
1、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在界定借款費(fèi)用范圍方面有什么變化?
答：(1)允許資本化的資產(chǎn)范圍的變化：原范圍是購建的固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則的范圍有所擴(kuò)大，變?yōu)椋喊ㄙ徑ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)、需要長(zhǎng)時(shí)間購建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn)。
(2)允許資本化的借款范圍的變化：原范圍是只有專門借款才可以資本化，新準(zhǔn)則的范圍有所擴(kuò)大，除了專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款也允許資本化。
(3)借款利息資本化金額確認(rèn)范圍的變化: 原來是通過計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計(jì)算確定借款利息資本化的金額。新準(zhǔn)則是以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額確定。占用一般借款資金的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。
2、請(qǐng)從公司與股東的不同角度來評(píng)價(jià)現(xiàn)金股利與股票股利的優(yōu)劣。
參見教材P42
3、確認(rèn)銷售收入的條件是什么?
同時(shí)滿足下列五個(gè)條件：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有控制權(quán)。
(3)收入的金額能夠可靠的計(jì)量。
(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。
二單項(xiàng)案例
劉通于2008年1月1日用銀行存款100000元作為投資創(chuàng)辦了天地公司，主要經(jīng)營(yíng)各種家具的批發(fā)與零售。5月1日劉通以每月2000元的租金租用了一個(gè)店面作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地。由于劉通不懂會(huì)計(jì)，他除了將所有的發(fā)票等單據(jù)都收集保存起來外，沒有作任何其他記錄。到月底，劉通發(fā)現(xiàn)公司的存款反而減少了，只剩下58987元，外加643元現(xiàn)金。另外盡管客戶賒欠的13300元尚未收現(xiàn)，但公司也有10560元貨款尚未支付。除此之外，實(shí)地盤點(diǎn)庫存家具，價(jià)值25800元。劉通開始懷疑自己的經(jīng)營(yíng)，前來向你請(qǐng)教。
對(duì)劉通保存的所有單據(jù)進(jìn)行檢查分析，匯總一個(gè)月的資料顯示：
1、投資銀行存款100000元。
2、內(nèi)部裝修及必要的設(shè)施花費(fèi)20000元，均已用支票支付。
3、購入家具兩批，每批價(jià)值35200元，其中第一批為銀行存款購入，第二批購入賒欠價(jià)款的30%，其余用支票支付。
4、本月零售家具收入共38800元，全部收到存入銀行。
5、本月批發(fā)家具收入共25870元，其中賒銷13300元，其余均存入銀行。
6、用支票支付當(dāng)月的租金2000元。
7、本月從銀行存款戶提取現(xiàn)金共10000元，其中4000元支付店員的工資，5000元用作個(gè)人生活費(fèi)，其余備日常零星開支。
8、本月水電費(fèi)543元，支票支付。
9、本月電話費(fèi)220元，現(xiàn)金支付。
10、其他各種雜費(fèi)137元，用現(xiàn)金支付。
請(qǐng)你根據(jù)天地公司的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，替劉通設(shè)計(jì)一套適合的會(huì)計(jì)核算組織程序，并幫助劉通記賬(編制會(huì)計(jì)分錄即可)，向劉通報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果(編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表)，解答其疑惑。評(píng)述其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
由于天地公司的初始投資額僅有100000元，規(guī)模并不大，而且其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)主要是家具的批發(fā)與零售，在開業(yè)初期，其業(yè)務(wù)量也不是太大，這一點(diǎn)從其開業(yè)一個(gè)月發(fā)生的業(yè)務(wù)中就可以看出。就目前天地公司的狀況而言，最適合選擇的就是記賬憑證核算組織程序。另外，劉通不懂會(huì)計(jì)，所以在這種核算組織程序下，劉通就很容易通過總賬的詳細(xì)記錄了解公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而觀察其資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，把握公司的經(jīng)營(yíng)狀況。
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