舞弊是一個敏感而沉重的話題，它像一塊毒瘤，時刻危險著人類社會和經(jīng)濟活動的良性發(fā)展。同時舞弊也是一個全球性的難題，據(jù)稱，美國聯(lián)邦調查局將舞弊列為發(fā)展最為迅猛的犯罪行為，舞弊問題的嚴重程度使得聯(lián)邦調查局每年需要投入約24%的經(jīng)費來進行反舞弊的工作。舞弊是指用欺騙的方式做違法亂紀的事情，包括人們能夠設想的所有通過虛報以牟取利益的方法。舞弊一般分為針對某組織（企業(yè)）實施的舞弊和某組織（企業(yè)）實施的舞弊兩種，而企業(yè)實施的舞弊中最為常見的是財務報告舞弊。本文將著重從企業(yè)財務報告舞弊產(chǎn)生的主要表現(xiàn)形式、造成的危害出發(fā)，提出防范、檢查舞弊的幾點粗淺見解，與同行商榷。一、企業(yè)財務報告舞弊的主要表現(xiàn)形式及危害性企業(yè)財務報告舞弊主要是指企業(yè)管理當局蓄謀的舞弊行為，主要目的是通過虛增資產(chǎn)、收入和利潤，虛減負債、費用，粉飾企業(yè)的經(jīng)營成果，來欺騙投資者和債權人，從中謀取私人利益。主要表現(xiàn)形式有：①向財稅部門和銀行提供的財務報告不一致。目前這種現(xiàn)象比較普遍，企業(yè)為謀求財政補貼或減免稅收而向財稅部門提供的財務報告和欲向銀行謀求貸款提供的財務報告，所反映的銷售收入、利潤、存貨、應收（付）賬款等數(shù)據(jù)就會大相徑庭。②編造虛假利潤，騙取上市資格，以欺騙投資者，進行圈錢。企業(yè)欲取得上市資格，不惜在財務報告上做手腳。如據(jù)成都某會計師事務所公布的案例反映，成都某企業(yè)在股票發(fā)行上市申報材料中稱1996年度盈利5400萬元。經(jīng)查實，該企業(yè)通過虛構產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)賬務處理等手段，虛報利潤15700萬元，1996年實際虧損10300萬元。③虛報盈利，夸大業(yè)績。在國有企業(yè)中，這種現(xiàn)象尤為突出。某些管理層受功利心驅使，為提高自身政績、聲譽和影響，授意編制虛假財務報告，騙取名利。企業(yè)財務報告舞弊的危害性很大，它所制造的錯誤信息將嚴重誤導各類決策者做出錯誤的決策；虛假的贏利或虧損報告將使國家資產(chǎn)流失，使企業(yè)股東、債權人、顧客及雇員的合法權益遭受侵犯，使其經(jīng)濟蒙受巨大損失。而企業(yè)發(fā)生財務報告舞弊涉及的金額往往是也觸目驚心的。如美國施樂企業(yè)五年虛報收入60億美元；我國的銀廣廈集團，1998年至2001年期間，累計虛構銷售收入104962.6萬元，少計費用4945.34萬元，導致虛增利潤77156.7萬元。這些舞弊現(xiàn)象涉及的金額之大，在對社會、國家及投資者個人造成極大傷害的同時，也可能導致社會公眾對上市企業(yè)、中介機構乃至整個資本市場信心的喪失。二、企業(yè)財務報告舞弊產(chǎn)生的原因任何事物的產(chǎn)生，都有其主、客觀方面的原因，企業(yè)財務報告舞弊也不例外，主要有：（一）私欲膨脹，道德缺失舞弊者的動機直接驅使于其本人內在的動因，基于某種目的而實施故意的違法犯罪行為，最典型的動因來自于私欲膨脹帶來的壓力。這里的私欲包括對政治地位提高的需求和對經(jīng)濟上的占有兩方面。有的企業(yè)管理層，為夸大自身工作業(yè)績，從而提升政治地位，迫使企業(yè)編造虛假財務報告，使財務報告不僅有經(jīng)濟意義，而且具有政治意義。同時作為社會組成元素之一的人，會有各種各樣的需求，除了維持正常生活所需的正當?shù)慕?jīng)濟需求外，有的還因追求奢侈的生活方式、染上惡習或有不正當?shù)哪信P系等，使日常入不敷出，諸如此類需求都需要大量的經(jīng)濟資源的支持。當一個人的需求超出了自身條件承受能力，嚴重的私欲膨脹，道德缺失足以促使舞弊者實施舞弊行為。（二）制度不嚴，懲罰不力舞弊者之所以能實施舞弊，是因為有機可乘。此處“機”有兩方面的含義。一是指控制制度（措施）存在漏洞或缺陷，難以防范、發(fā)現(xiàn)舞弊。舞弊者作假賬，首先是瞅準該項控制制度（措施）存在的漏洞或缺陷；其次是會計控制系統(tǒng)是否嚴密，是否能使其舞弊行為不留痕跡，不被發(fā)現(xiàn)。二是指給予某些企業(yè)管理層過大的權利，權利一旦失去控制，就會為犯罪創(chuàng)造條件。財務報告舞弊一般由企業(yè)的管理層、決策層授意，財務人員實施，如多計存貨價值、提前確認收入、隱瞞重要事項的披露等，只有企業(yè)管理層、決策層才能有權、有條件做到。舞弊者如果缺少“機會”這個條件，是無法實施的。另外懲罰不力也使舞弊者無所顧忌、膽大妄為。目前針對財務報告舞弊適用的相關的法律法規(guī)不明確，使舞弊的成本遠低于收益；對財務報告舞弊懲罰力度不夠，大多數(shù)以行政處分、罰款為主，使法律缺乏足夠的威懾力。（三）監(jiān)管機制缺陷，誠信理念不強市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)，追本逐利是其本能，出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象在所難免，但需要建立有效的監(jiān)管機制進行糾偏。然而，目前的監(jiān)管機制還存在一定的缺陷。如在稅收、媒體、政法、銀行、審計等等監(jiān)管體制中，不管是站在國家還是企業(yè)的立場上行使監(jiān)管職能，當財務報告供給鏈中管理層的利益與投資者的利益發(fā)生沖突時，某些監(jiān)管機構沒有真正樹立以保護投資者利益為重的理念，沒有真正樹立對國家、企業(yè)、個人誠信的理念。如美國安然企業(yè)會計造假案的揭露，使人們對審計的誠信提出疑問。誠信對于企業(yè)、個人也是一樣。守信用、講信譽、重信義、恪守職業(yè)道德是企業(yè)和個人生存、發(fā)展的生命線。如今社會格局多元化，特別是受分配不公、貧富不均，加上受拜金主義、享樂主義等因素的影響，社會各層次難免會存在不誠信現(xiàn)象，如果缺乏誠信理念，都會有可能出于各種動機為實現(xiàn)自身不同的利益，千方百計地實施舞弊行為。三、企業(yè)財務報告舞弊的防范我們知道，如果舞弊案件一旦發(fā)生，在社會上造成的負面影響及給國家、投資者、債權人帶來的損失是不可估量的，而存在反舞弊措施與否，對國家或企業(yè)蒙受舞弊的損失會有很大影響。因此，在反舞弊措施上首先要防范舞弊。企業(yè)財務報告舞弊的防范主要是通過完善內部控制制度、增強法律威懾力、建立多元化監(jiān)管機制、加強職業(yè)道德教育等措施，確保企業(yè)正常、有序、安全的運轉，使企業(yè)的各項目標順利實現(xiàn)。（一）建立完善的內部控制制度，加大對違規(guī)的處罰力度首先，完善制度是防范舞弊的根本，也是消除舞弊機會的手段之一。制度是人們的行為準則，也是一種社會激勵機制，不完善的制度為舞弊提供便利，只有符合要求的內部控制制度，才能為防范舞弊提供合理的保證。要防止舞弊首先要建立完善的內部控制制度，主要從以下幾方面入手：1、建立良好的內部控制環(huán)境。對于企業(yè)來說，良好的內部控制環(huán)境不僅要培養(yǎng)員工的自我控制意識，包括培養(yǎng)員工的誠信和良好的道德觀、培養(yǎng)工作能力和經(jīng)營風格等，而且還要建立員工之間、管理層之間、員工和管理層之間的相互控制機制，建立清晰的組織結構和有效的內部審計，營造良好的工作環(huán)境。2、建立有效的會計系統(tǒng)。有效的會計系統(tǒng)可以提供審計軌跡，使得舞弊能被發(fā)現(xiàn)或難以掩蓋。要建立有效、及時、完整的會計系統(tǒng)，以區(qū)分真實的舞弊和無意的錯誤。3、建立適當?shù)目刂瞥绦?。適當?shù)目刂瞥绦蚩梢詼p少舞弊的機會，企業(yè)要建立包括能提供資產(chǎn)的實物控制、恰當?shù)氖跈嘀贫群兔鞔_的職責分工等的控制程序。其次，加大懲罰力度是防范舞弊的保障。要區(qū)分不同的責任主體，強化責任者的責任者，明確責任分擔標準，對舞弊者懲處。明確區(qū)分法律法規(guī)的適用標準與范圍，對舞弊者不僅依照《會計法》進行經(jīng)濟處罰，還需依靠法律的力量，該訴諸法律的絕不手軟，該追究民事和刑事責任的絕不姑息，充分發(fā)揮法律法規(guī)各自的約束力，起到打擊一小撮，教育一大片的作用。（二）建立多元化監(jiān)管機制，充分發(fā)揮各職能部門的作用1、恰當發(fā)揮政府職能的作用。市場經(jīng)濟離不開政府這只“看得見”的手的調節(jié)，當今世界，不存在沒有任何政府監(jiān)管的純粹的市場經(jīng)濟，也不存在沒有任何市場機制的計劃經(jīng)濟。如國家某些政策、規(guī)章制度之間存在摩擦，會使得有些企業(yè)有機可乘，有空可鉆。政府應培育完善的監(jiān)管環(huán)境，完善市場機制和法律體系，凈化法律環(huán)境，以法律的震懾力防范舞弊。2、加強獨立審計職能。我國的審計結構是由國家審計、民間審計和內部審計組成，國家審計的重點是對政府宏觀管理部門和國家重點建設資金的審計，對企業(yè)監(jiān)督的力度不強；民間審計與被審企業(yè)間形成的被雇傭與雇傭關系，使得審計的獨立性、權威性難以充分發(fā)揮。因此需進一步加強獨立審計職能，筆者認為：①應引入獨立董事和審計委員會等制度，并正確處理好審計委員會和監(jiān)事會等的關系。因為我國的企業(yè)雖均設有內部審計機構，但其職責僅僅是對企業(yè)下屬部門或單位按照企業(yè)管理層的安排進行內部審計，受制于企業(yè)經(jīng)營者，獨立性不強，對企業(yè)監(jiān)督難有成效，而獨立董事和審計委員會等制度的引進有助于改變此現(xiàn)狀。②強化注冊會計師審計的獨立性，使注冊會計師對同一企業(yè)的職業(yè)服務內容不交叉；不在受聘企業(yè)任職；保持經(jīng)濟上的獨立性，不受制于企業(yè)等等。同時還要加強注冊會計師審計的法制建設和對注冊會計師審計的監(jiān)管。3、強化內部監(jiān)督機制。要建立具備健全的制度體系的企業(yè)治理結構，實現(xiàn)高層管理人員控制經(jīng)營，制度控制高層管理人員，強化高層管理人員的責任，約束高層管理人員行為，嚴格信息披露制度，強化信息對稱性。建立起企業(yè)內部人員相互監(jiān)督機制或設立舉報熱線，使舞弊者時時處在“有人在監(jiān)視我”的意識中，起到防范舞弊的作用。（三） 加強誠信理念教育，樹立良好的社會風氣社會風氣、工作環(huán)境對舞弊的滋生有一定的影響。如果社會存在著嚴重的信用危機，工作環(huán)境中到處充斥著假冒偽劣、權錢交易、貪污受賄，就會為做假賬、出具虛假財務報告培植一塊賴以生存的土壤。因此：整個社會要樹立良好的風氣，形成相互信任的氛圍。目前“會計假賬普遍、審計誠信嚴峻、會計審計誠信危機成為嚴重的社會問題”，要創(chuàng)造良好的社會風氣，贏得公眾的信任，要從個人做起，每個人要實實在在地做足“本分”的工作，而不是以權宜之計搪塞，或以擦邊球試探底線，只有將可信、誠實原則貫徹到底，才能建立公眾信任的環(huán)境。企業(yè)要加強誠信教育，創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境。市場經(jīng)濟條件下企業(yè)要加強道德建設和誠信教育，只有潛移默化的誠信教育，才能使道德發(fā)揮效能，使員工在遇到巨大的經(jīng)濟利益與嚴肅的道德法律規(guī)范發(fā)生碰撞時，不至于迷失方向；要制定科學的制度，實行公開的政策，宣傳行為準則或道德守則，并要求員工嚴格遵守，使制度和規(guī)則發(fā)揮其應有的作用。四、企業(yè)財務報告舞弊的檢查舞弊的檢查主要包括發(fā)現(xiàn)舞弊和對舞弊的調查。由于舞弊是一種不易察覺的違法犯罪行為，其從計劃到實施再到被發(fā)覺一般需持續(xù)一段時間。因此，企業(yè)財務報告舞弊的檢查需要從以下幾方面入手：（一）了解、評價內部控制內部控制是防范舞弊的重要因素，但由于內部控制不充分、員工疏忽造成的內部控制失效，會給舞弊者提供機會。在檢查舞弊時，采取詢問有關管理層和員工，抽取部分資料進行符合性測試等方式了解、測試和評價內部控制是否合理、有效，關注可能存在的舞弊信號或跡象，如會計系統(tǒng)不完善、管理當局承受著重大的壓力、憑證和記錄不齊全、經(jīng)營或財務決策只有少數(shù)幾個人決定，缺乏必要的控制和監(jiān)督等現(xiàn)象表明內控存在漏洞，是舞弊檢查需關注的線索。（二）分析企業(yè)經(jīng)營的敏感點1、關聯(lián)交易。目前關聯(lián)交易有關聯(lián)購銷、受托經(jīng)營、資金往來和費用分擔等方式，是管理當局利用關聯(lián)方交易掩飾虧損, 其發(fā)生大多是為了調節(jié)利潤的需要。在檢查舞弊時，要仔細尋找關聯(lián)方及其交易，理順整個上市企業(yè)的產(chǎn)權關系，仔細審閱企業(yè)的會議記錄,有策略地向管理當局詢問,尤其要關注年末這一時點，關聯(lián)交易常常被用來粉飾財務狀況和經(jīng)營成果，是企業(yè)提高形象或體現(xiàn)管理層經(jīng)營業(yè)績的重要舞弊途徑。另外還應分析關聯(lián)方交易價格是否合理、與下屬子企業(yè)或股東的交易（轉讓）是否正常。2、收入的確認。檢查時應通過核對發(fā)票存根、發(fā)貨憑證，審閱大額或非正常交易的會計記錄，驗證重大交易合同等方法，分析是否存在虛構收入情況。是否存在通過提前確認收入或記錄虛假交易的方式虛報收入，達到虛增利潤、夸大業(yè)績的目的。3、存貨的變動。存貨往往被用來操縱主營業(yè)務成本，從而達到虛增或需減利潤的目的。因此，檢查時要關注存貨的異常變動，掌握存貨的成本核算資料，必要時進行實地盤點核實庫存。4、期后事項的調整。重點分析企業(yè)對重大的期后事項有否未加以披露的現(xiàn)象。檢查有否在來年年初記錄虛假的交易以掩蓋上年的虛假記錄；有否存在資產(chǎn)負責表日后發(fā)生的合并、清算等重點事項；有否存在會計報表與同時披露的其他信息之間重大的不一致等。（三）抽查重要會計資料會計記錄、有關原始憑證等是舞弊實現(xiàn)的載體之一，舞弊行為通常會在有關會計資料中留下痕跡。在舞弊檢查時，有針對性地抽取重要會計資料，進行查證、分析，以發(fā)現(xiàn)舞弊信號。如抽檢查“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應收款”的列賬依據(jù)是否充分、合理，是否按收益期限進行攤銷，來驗證企業(yè)有否將當期發(fā)生的管理費用、經(jīng)營費用，虛列在上述科目中，不計入損益，同時還要檢查總賬與明細賬是否相符，對于應收、應付款,還應追根刨底,徹底弄清它的內容和性質。（四）征詢對舞弊的檢查除了了解、評價內控制度，掌握有關證據(jù)，找準薄弱環(huán)節(jié)外，還應通過征詢手段找出發(fā)現(xiàn)舞弊的切入點。檢查企業(yè)的財務報告是否存在虛盈實虧或隱瞞利潤以蒙騙投資者現(xiàn)象，需通過向政府部門、行業(yè)主管、銀行詢證，了解其生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營、財務情況，是否存在資產(chǎn)重組、關聯(lián)方交易情況，核實是否存在以虛構銷售收入、少轉銷售成本、少提或不提銀行貸款利息等情況虛增利潤；是否存在以銷售收入不入賬、虛構成本、虛列負債等情況隱瞞利潤。當今社會大多的貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟違法犯罪活動，以及大量的腐敗現(xiàn)象，都與做假賬分不開。企業(yè)的會計造假現(xiàn)象屢禁不止，而每一次虛假財務報告的曝光都給投資者的信心帶來沉重打擊,消除舞弊是一項長期而艱巨的工作，需要全社會各階層、各行業(yè)的配合，需要一個公平、合理、和諧的環(huán)境，需要誠信的個人素質支撐