【例】甲造船企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為5 800 ?000元的固定造價(jià)合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于20×9年2月開工，預(yù)計(jì)2×11年8月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為5 ?500 000元，到2×10年年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為6 000 ?000元。該造船企業(yè)于2×11年6月提前兩個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，乙客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200 ?000元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如表所示：

甲造船企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡(jiǎn)化起見，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略)：

1.20×9年

(1)實(shí)際發(fā)生合同成本

借：工程施工——××船舶——合同成本 1 540 000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1 540 000

(2)應(yīng)結(jié)算的合同價(jià)款

借：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 740 000

貸：工程結(jié)算——××船舶 1 740 000

(3)實(shí)際收到合同價(jià)款

借：銀行存款 1 700 000

貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 700 000

(4)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用

20×9年的完工進(jìn)度

=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%

20×9年確認(rèn)的合同收入

=5 800 000×28%=1 624 000(元)

20×9年確認(rèn)的合同費(fèi)用

=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)

20×9年確認(rèn)的毛利

=1 624 000-1 540 000=84 000(元)

借：工程施工——××船舶——合同毛利84 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××船舶 1 540 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××船舶 1 624 000

2.2×10年

(1)實(shí)際發(fā)生合同成本

借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 3 260 000

(2)應(yīng)結(jié)算的合同價(jià)款

借：應(yīng)收賬款——乙客戶 2 960 000

貸：工程結(jié)算——××船舶 2 960 000

(3)實(shí)際收到合同價(jià)款

借：銀行存款 2 900 000

貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 2 900 000

(4)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用

2×10年的完工進(jìn)度

=4 800 000÷(4 800 000+1 200 000)×100%=80%

2×10年確認(rèn)的合同收入

=5 800 000 ×80%-1 624 000=3 016 000(元)

2×10年確認(rèn)的合同費(fèi)用

=(4 800 000+1 200 000)×80%- 1 540 000=3 260 000(元)

2×10年確認(rèn)的毛利

=3 016 000-3 260 000=-244 000(元)

2×10年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失

=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)

注：在2×10年年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(6 000 000元)大于合同總收入(5 800 000元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200 ?000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-160 000元(84 000-244 000)的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40 ?000元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××船舶 3 260 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××船舶 3 016 000

工程施工——××船舶——合同毛利244 000

借：資產(chǎn)減值損失——××船舶40 000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××船舶40 000

3.2×11年

(1)實(shí)際發(fā)生合同成本

借：工程施工——××船舶——合同成本 1 150 000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1 150 000

(2)應(yīng)結(jié)算的合同價(jià)款

借：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 300 000

貸：工程結(jié)算——××船舶 1 300 000

(3)實(shí)際收到合同價(jià)款

借：銀行存款 1 400 000

貸：應(yīng)收賬款——乙客戶 1 400 000

(4)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用

2×11年確認(rèn)的合同收入=合同總金額-至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入

=(5 800 000+200 000)-(1 624 000+3 016 000)= 1 360 000(元)

2×11年確認(rèn)的合同費(fèi)用

=5 950 000-1 540 000-3 260 000=1 150 000(元)

2×11年確認(rèn)的毛利

=1 360 000-1 150 000=210 000(元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××船舶 1 150 000

工程施工——××船舶——合同毛利 210 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××船舶 1 360 000

(5)2×11年工程全部完工，應(yīng)將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”相關(guān)余額沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，同時(shí)，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××船舶40 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××船舶40 000

借：工程結(jié)算——××船舶 6 000 000

貸：工程施工——××船舶——合同成本 5 950 000

——合同毛利50 000