新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盈余管理
Simena1943
大財(cái)891088
能新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對防范盈余管理的積極作用 1.存貨管理辦法的變革 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法。上市公司利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的手段不能再被使用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用，都以客觀的歷史成本反映，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素。 2.抑制了債務(wù)重組包裝 新的債務(wù)重組準(zhǔn)則中規(guī)定債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益，一旦債權(quán)人讓步，獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，不再計(jì)入資本公積。而且明確了只有在"債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下"，才可以對獲得的債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組利得。這個(gè)前提條件在一定程度上制約了對新準(zhǔn)則濫用及不恰當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組利得，債務(wù)重組帶來的利潤計(jì)入營業(yè)外收入，屬于非經(jīng)常性損益，在摘帽、摘星時(shí)會(huì)被扣除。另外，廣大證券投資者分析判斷能力和自我保護(hù)意識的提高，債務(wù)重組準(zhǔn)則要求企業(yè)披露公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)，投資者很容易識別出債務(wù)重組包裝獲得的利潤，進(jìn)而做出理性的選擇。 3.公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用較為謹(jǐn)慎 公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿足一定的條件，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中，對采用公允價(jià)值計(jì)量的，都有明確規(guī)定的限制條件。與評估機(jī)構(gòu)聯(lián)合，控制公允價(jià)值計(jì)量。 4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回曾經(jīng)是上市公司進(jìn)行盈余管理的常用手段。原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回沒有特別的限制，只是規(guī)定如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提減值的各種因素發(fā)生變化，使得資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。因此，有的上市公司往往在某一年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得當(dāng)年大幅虧損，然后再在以后年度沖回，借此調(diào)節(jié)利潤。新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的情況發(fā)生。 5.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法更加明確 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了同一控制與非同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)分，中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價(jià)不代表公允價(jià)值。因此，新合并準(zhǔn)則以被合并方的賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免人為的利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新準(zhǔn)則考慮了企業(yè)合并實(shí)質(zhì)的不同而分別進(jìn)行規(guī)范，防范了企業(yè)盈余管理行為。新合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對合并范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，這一改變使得一些上市公司無法利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而達(dá)到粉飾集團(tuán)整體業(yè)績的目的。
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（一）利用資產(chǎn)減值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍，除原先要求計(jì)提的“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)，均應(yīng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，相應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。其中，除按新準(zhǔn)則第8號計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均可以在減記資產(chǎn)價(jià)值的影響因素消失后轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，為管理當(dāng)局盈余管理提供了可能。資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量涉及到公允價(jià)值、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等指標(biāo)的確定，不管是對公允價(jià)值的估計(jì)，還是在計(jì)算現(xiàn)值過程中對未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計(jì)都需要會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，方便管理層進(jìn)行盈余管理。（二）利用研發(fā)支出的部分資本化規(guī)定新準(zhǔn)則把過去計(jì)入當(dāng)期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用劃分為兩個(gè)階段：研究階段支出計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出允許資本化計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。但對于開發(fā)項(xiàng)目是否具有可行性，公司是否具有完成該項(xiàng)目并使用或出售的意圖，公司是否能證明開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)存在市場等問題的確定都需要會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷主觀性強(qiáng)，與盈余管理關(guān)系密切，為公司盈余管理提供了可能。（三）利用公允價(jià)值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、公司合并的非共同控制類型中和債務(wù)重組等方面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。雖然準(zhǔn)則對公允價(jià)值的使用條件進(jìn)行了嚴(yán)格限制，但這依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的報(bào)告，使公司管理當(dāng)局可以利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的空間加大。（四）利用借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大舊準(zhǔn)則規(guī)定可予以資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)，而新準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等，擴(kuò)大了可資本化的資產(chǎn)范圍，隨之可資本化的借款范圍，由專門借款擴(kuò)大到包括專門借款和一般借款。企業(yè)借入的資金大多是混合使用，確認(rèn)符合資本化條件的資產(chǎn)究竟占用了多少一般借款，計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額時(shí)確認(rèn)資本化期間等問題需要進(jìn)行主觀判斷，公司外部各方很難了解清楚，審計(jì)監(jiān)管難度較大，客觀上為公司增加了盈余管理空間。（五）利用預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量新準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行；在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如有客觀證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)按當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)作相應(yīng)調(diào)整。規(guī)定中需要確定的“最佳估計(jì)數(shù)”沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，需要綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。因此，在計(jì)量過程中涉及到對相關(guān)未來現(xiàn)金流出、折現(xiàn)率、風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和判斷，為公司管理層進(jìn)行盈余管理增加了相當(dāng)大的空間。
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