企業(yè)籌建期間開辦費的會計核算和稅務(wù)處理 開辦費的會計核算是每個新辦企業(yè)的主管會計都會遇到的麻煩問題，雖然開辦費的核算并不復(fù)雜，但是由于國家對于開辦費的規(guī)定比較少，對不少參加工作不久的會計人員來說，開辦費的確是他們工作中的一個難點問題。 一開辦費會計核算的文件依據(jù) 規(guī)范開辦費會計核算的文件是比較少的，主要是依據(jù)以下兩個文件： 1, 1957年商業(yè)部頒布的《關(guān)于新成立的公司在開辦期間開辦費用的規(guī)定》 2, 1995年財政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》（財工字〔1995〕223號） 上述兩個文件中，商業(yè)部在57年頒布的文件從法律意義上說已經(jīng)作廢，但是該文件的精神和一些做法在我國會計實踐工作中一直沿用至今。本文主要以95年財政部頒布的這個文件為依據(jù)。 二企業(yè)開辦期的時間范圍 對開辦期的起止時間目前存在不少誤解，最常見的就是認為“開辦期是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開業(yè)之日，即企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期止?！逼渲饕罁?jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）。其實這是一種誤解，國家稅務(wù)總局97年頒布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）文件規(guī)定“對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日有多種提法，為便于各地具體執(zhí)行和掌握，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算。生產(chǎn)經(jīng)營之日，是指從納稅人開始從事生產(chǎn)經(jīng)營的當天算起，包括試營業(yè)?！焙苊黠@03年的文件和97年的文件差異很大，97年規(guī)定“從生產(chǎn)經(jīng)營之日起開始計算”開辦期，03年改為“企業(yè)取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期”，這主要是因為企業(yè)經(jīng)濟情況差異很大，很難有一個統(tǒng)一的標準來判斷那天才是“生產(chǎn)經(jīng)營之日”，為了防止企業(yè)騙取優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局不得不采取使用營業(yè)執(zhí)照這個易于掌握的標準，而且由于這些優(yōu)惠政策是針對第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，相對于工業(yè)企業(yè)來說，這些第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)開辦期較短，這樣規(guī)定對其影響基本不大。但是如果是工藝復(fù)雜的工業(yè)企業(yè)或者大型商業(yè)企業(yè)，以營業(yè)執(zhí)照為標準就不合適了。即使一般的工業(yè)企業(yè)，蓋造廠房也需要半年以上的時間，何況還要安裝設(shè)備等其他的準備時間，所以以營業(yè)執(zhí)照作為開辦期的截止日期是不妥的。同時稅務(wù)總局的上述文件只是對一個優(yōu)惠政策的界定，不能隨意擴大到開辦費的計算上來。因此，05年8月稅務(wù)總局頒布了關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2005]129號）對《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）文件的規(guī)定進行了修證，國稅發(fā)[2005]129號規(guī)定“規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日?！?財政部頒布的《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》規(guī)定“中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽訂合同之日至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間，外資企業(yè)自我國有關(guān)部門批準成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）為止期間為籌建期?！边@個規(guī)定基本與05年稅務(wù)總局的規(guī)定是一致的，但是不同企業(yè)需要進行具體的職業(yè)判斷。例如一般的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)性行業(yè)可以正式開業(yè)納客的當天作為開辦期結(jié)束，工業(yè)企業(yè)可以第一次投料試生產(chǎn)作為開辦期的結(jié)束。 三、開辦費的開支范圍 （一）、開辦費的具體內(nèi)容 1，籌建人員開支的費用 （1）籌建人員的工資費用：具體包括籌建人員的工資獎金等工資性支出，以及各種社會保險費和住房公積金。在籌建期間按工資總額的14％計提職工福利費也包括在這個項目里。 （2）差旅費：籌建人員從事籌辦業(yè)務(wù)發(fā)生的市內(nèi)交通費和外地差旅費。 （3）董事會費：指籌建期間董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而開支的費用，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關(guān)工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關(guān)的必要開支。 2，企業(yè)登記的費用：主要包括工商登記費、驗資費、國地稅稅務(wù)登記費、代碼證辦理費、財政登記費、公證費等。 3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。 4，人員培訓費：主要有以下二種情況 （1）選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。 （2）聘請專家進行技術(shù)指導和培訓的勞務(wù)費及相關(guān)費用費用。 5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損 6，其他費用 （1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應(yīng)酬費。 （2）印花稅 （3）經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性研究所發(fā)生的費用 （4）其他與籌建有關(guān)的費用，例如調(diào)查費、通訊費以及慶典禮品費等支出。 （二）、不列入開辦費范圍的支出 1，取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的相關(guān)人工費用，這些費用應(yīng)該資本化，記入資產(chǎn)原值。 2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負擔的費用。投資各方負擔的費用主要是指投資者還未最終決定投資，合作的投資者雙方未簽署投資協(xié)議（如是準備投資獨資企業(yè)的，投資方企業(yè)權(quán)力機構(gòu)（一般是董事會）未做出正式投資決定）前發(fā)生的研討是否投資所發(fā)生的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、商務(wù)發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負擔。 3，為培訓職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費。 4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負擔。 5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負擔。 四、開辦費的會計處理 根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定開辦費應(yīng)記入“長期待攤費用－開辦費”科目，在企業(yè)開始經(jīng)營后一次性攤銷記入當期的管理費用。企業(yè)進行開辦費核算時應(yīng)注意在開辦費科目下要設(shè)置詳細的三級科目進行明細核算，例如可設(shè)置“工資”、“福利費”、“辦公費”、“招待費”等等，同時每月應(yīng)按明細科目編制開辦費報表以利于企業(yè)進行財務(wù)管理。 會計準則直接計入管理費用