我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，歸納起來(lái)有兩個(gè)方面：一是與當(dāng)前的財(cái)政預(yù)算管理和改革不相適應(yīng)的內(nèi)容，如實(shí)施政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付、部門(mén)預(yù)算等改革措施后出現(xiàn)的新問(wèn)題；二是涉及預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍及政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體的總體框架問(wèn)題，如完整反映政府資源、政府債務(wù)等問(wèn)題。要解決上述問(wèn)題，必須對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。我們認(rèn)為，改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)正確處理好幾個(gè)關(guān)系，改革應(yīng)分步推進(jìn)。(一)正確認(rèn)識(shí)并處理好幾個(gè)關(guān)系1 預(yù)算與會(huì)計(jì)的關(guān)系預(yù)算與會(huì)計(jì)密切相關(guān)，政府會(huì)計(jì)能夠?yàn)榫幹祁A(yù)算提供有用的會(huì)計(jì)信息，政府會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的基礎(chǔ)。特別是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，會(huì)計(jì)能夠提供更加充分的、有用的信息，包括政府的各種資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、投資、存貨等，也包括政府的各種債務(wù)。其中，資產(chǎn)不僅反映取得成本，還反映其凈值，如對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等。這些信息是采用“零基法”編制部門(mén)預(yù)算的重要依據(jù)，如果以“產(chǎn)出法”編制預(yù)算，在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，會(huì)計(jì)還能提供有關(guān)成本及績(jī)效考核指標(biāo)，因此，沒(méi)有權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)，就無(wú)法編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算。正因?yàn)檎畷?huì)計(jì)是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，所以，在推進(jìn)預(yù)算管理和政府會(huì)計(jì)改革方面，國(guó)外大多數(shù)國(guó)家的實(shí)踐是先從政府會(huì)計(jì)改革入手，經(jīng)過(guò)幾年的運(yùn)行以后，才開(kāi)始實(shí)施預(yù)算管理改革。我國(guó)目前正在進(jìn)行預(yù)算管理改革，預(yù)算會(huì)計(jì)改革也在逐步推進(jìn)，我們應(yīng)當(dāng)正確處理好預(yù)算改革和預(yù)算會(huì)計(jì)改革的關(guān)系，鑒于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革相對(duì)于預(yù)算管理改革已經(jīng)滯后，因此，改革預(yù)算會(huì)計(jì)已刻不容緩。2 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都是會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，只不過(guò)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，提供的會(huì)計(jì)信息更全面。但是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論是企業(yè)會(huì)計(jì)，還是政府會(huì)計(jì)，都沒(méi)有絕對(duì)意義上采用一種核算或報(bào)告基礎(chǔ)，例如，企業(yè)會(huì)計(jì)中早已采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但是，在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中有一張表稱(chēng)為“現(xiàn)金流量表”，該表并非按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，而是對(duì)有關(guān)賬簿記錄按收付實(shí)現(xiàn)制予以調(diào)整，提供各種現(xiàn)金流入、流出的會(huì)計(jì)信息。從我們了解的國(guó)外政府會(huì)計(jì)實(shí)踐看，已在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)家，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家完全拋棄收付實(shí)現(xiàn)制的有關(guān)信息，均有一張重要的報(bào)表，即“現(xiàn)金流量表”。實(shí)際上權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，可以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策，而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便幫助政府作出合理的財(cái)政收入政策以及確定債務(wù)規(guī)模，只有兩者相結(jié)合，才能反映全貌。從現(xiàn)金流量表的編制原理上講，該表正是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的。在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)改革時(shí)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的選擇，但是，我們?cè)谡J(rèn)識(shí)上不能偏頗，不能一談到權(quán)責(zé)發(fā)生制，就忽視了收付實(shí)現(xiàn)制的有關(guān)信息。3 堅(jiān)持中國(guó)特色與借鑒國(guó)慣例的關(guān)系從國(guó)外的實(shí)踐看，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)在加強(qiáng)政府的資產(chǎn)和負(fù)債管理，控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，提高政府預(yù)算及會(huì)計(jì)信息的透明度等方面都比收付實(shí)現(xiàn)制具有明顯的優(yōu)勢(shì)，目前，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)已成為國(guó)際上政府會(huì)計(jì)改革的一個(gè)新趨勢(shì)。我國(guó)要實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政制度，加強(qiáng)預(yù)算管理，借鑒國(guó)際通行做法，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。但是，我國(guó)的政治制度、行政管理體制等方面與國(guó)外差異較大，國(guó)情不同，我們不能簡(jiǎn)單地照搬國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，而應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，穩(wěn)步推進(jìn)。在制定我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，凡是國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有規(guī)定的或已被大多數(shù)國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)原則及核算方法，如果與我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾，而且我國(guó)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中已經(jīng)存在該類(lèi)業(yè)務(wù)的，則盡可能借鑒吸收，盡量少走彎路。凡是我國(guó)實(shí)務(wù)中特有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定，則應(yīng)立足國(guó)情，有針對(duì)性研究制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。(二)預(yù)算會(huì)計(jì)改革應(yīng)分步推進(jìn)由于我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生重大變化，對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，已成為當(dāng)務(wù)之急。在具體推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)改革時(shí)，應(yīng)分兩步走。第一步，對(duì)與當(dāng)前的財(cái)政預(yù)算管理改革不相適應(yīng)的內(nèi)容，應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善。對(duì)于實(shí)施政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，如由于財(cái)政資金流向變化而引起的收入和支出的計(jì)量、確認(rèn)問(wèn)題，購(gòu)入工程物資的計(jì)價(jià)問(wèn)題等，應(yīng)分別在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中做出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定，在具體會(huì)計(jì)核算方法的選用上，凡是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的賬簿記錄已不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，應(yīng)部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)，為了適應(yīng)編制部門(mén)預(yù)算的需要，應(yīng)將固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)納入行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中，并對(duì)行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采取折舊政策，真實(shí)反映各單位的資產(chǎn)存量及使用情況。第二步，著手研究制定我國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度，新制度出臺(tái)后，可先在部分地區(qū)和部門(mén)試行，視條件成熟后再全面推開(kāi)。由于我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度適應(yīng)范圍過(guò)窄，會(huì)計(jì)對(duì)象主要是預(yù)算資金的收支活動(dòng)，難以全面核算和反映政府的經(jīng)濟(jì)資源占用及使用情況，也難以核算和反映政府的債務(wù)規(guī)模及償債情況，所以，應(yīng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國(guó)的政府會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。新制度出臺(tái)后，為穩(wěn)妥起見(jiàn)，可先在部分地區(qū)和部門(mén)進(jìn)行試點(diǎn)，待條件成熟后再全面推開(kāi)。這種先試點(diǎn)再推開(kāi)的做法，實(shí)施起來(lái)比較穩(wěn)妥，也是大多數(shù)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)。