一、內(nèi)部審計的內(nèi)涵和職能特點1.內(nèi)部審計的內(nèi)涵在我國，內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一，2004年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認工作和咨詢活動，它的目的是為組織增加價值，并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計的內(nèi)涵從傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督與評價財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益行為的職能擴展到對企業(yè)風(fēng)險、內(nèi)部控制和公司治理的評價和改善上，強調(diào)通過確認和咨詢活動，增加組織價值，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部審計內(nèi)涵的新發(fā)展，有助于其職能在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。2.內(nèi)部審計職能特點(1)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理企業(yè)內(nèi)部審計部門的建立雖然有國資委、證監(jiān)會等外部監(jiān)管機構(gòu)的強制要求，但其根本目的是為組織增加價值，從成本效益、合規(guī)性、系統(tǒng)性等多方面關(guān)注企業(yè)的資源使用情況，促進內(nèi)部管理水平的提高?？梢姡瑑?nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。(2)審計范圍覆蓋經(jīng)營管理各個領(lǐng)域企業(yè)內(nèi)部審計在以財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等以內(nèi)部監(jiān)督為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將服務(wù)范圍擴大到生產(chǎn)經(jīng)營各個領(lǐng)域，包括會計報表、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性及公司治理等環(huán)節(jié)，為企業(yè)建立完善管理制度、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、建立良好企業(yè)道德文化等方面提供更多的評價和咨詢服務(wù)。(3)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計通過對企業(yè)重點領(lǐng)域，包括投資、采購、營銷等環(huán)節(jié)的制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理進行分析、檢查、測試，按照各環(huán)節(jié)風(fēng)險高低，合理配置審計資源，提出管理建議，為企業(yè)提高經(jīng)營管理，完善內(nèi)部控制機制服務(wù)。(4)審計成果運用的及時性內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中能夠發(fā)揮最好效果和最大作用的首要條件之一是“及時性”。隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展和市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部風(fēng)險瞬息萬變，迫切需要對生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題及時進行改善。因此，內(nèi)部審計必須及時隨時掌握企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)信息，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出審計建議，并加強對審計成果的運用。在后續(xù)審計、審計建議整改落實督辦等工作中都要體現(xiàn)“及時性”，心中應(yīng)有時間價值觀。(5)審計與企業(yè)目標(biāo)緊密相關(guān)內(nèi)部審計的職能隨著企業(yè)目標(biāo)的變化而變化，所有工作均圍繞企業(yè)目標(biāo)開展，內(nèi)部審計的宗旨就是服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，因此，內(nèi)部審計目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)緊密相關(guān)。二、目前企業(yè)內(nèi)部審計職能存在的主要問題1.競爭環(huán)境導(dǎo)致內(nèi)部審計職能弱化當(dāng)前，外部環(huán)境復(fù)雜多變，市場競爭異常激烈，為了抓住機遇，求得生存和發(fā)展，企業(yè)更加專注市場營銷、訂單兌現(xiàn)及產(chǎn)品質(zhì)量等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的領(lǐng)域，對于內(nèi)部審計顯得重視程度不夠，主要表現(xiàn)為：一是部分企業(yè)習(xí)慣安排一些年紀(jì)較大、將要退休的財務(wù)或其他管理人員進入審計部門，將其作為“養(yǎng)老”過渡部門，而審計職能的作用常常被企業(yè)忽視；二是當(dāng)審計決定影響企業(yè)短期目標(biāo)時，就有可能得不到有效執(zhí)行；三是未經(jīng)管理層同意的審計項目，即使審計部門進行了審計，提出的審計意見或管理建議也得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計職能存在弱化趨勢。2.傳統(tǒng)的審計方法限制了作用的發(fā)揮目前，多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門仍然采用傳統(tǒng)的手工方式開展審計工作，隨著審計范圍的擴大，任務(wù)的增加，這種低效率的審計，已無法滿足組織對審計的要求；加之，企業(yè)管理平臺的提高，電子計算機信息處理系統(tǒng)在企業(yè)管理中得到了普遍應(yīng)用，無論是會計信息還是其他各種管理信息，其處理和存貯方法都起了根本的變化，如仍以傳統(tǒng)手工進行審計，顯然在效率和效果方面都將大打折扣，因此，審計的作用無法充分發(fā)揮。3.內(nèi)部審計的地位受到挑戰(zhàn)在我國，內(nèi)部審計的職能往往被認為是外部審計的補充，內(nèi)審部門的設(shè)立是國資委、外部監(jiān)管機構(gòu)的強制要求，而不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的要求，因此，小型企業(yè)基本不設(shè)審計部門或內(nèi)審人員，大、中型企業(yè)雖然按照國家強制規(guī)定設(shè)立，但有的與紀(jì)監(jiān)機構(gòu)合并設(shè)立；有的與財會部門合并設(shè)立；即便是單獨設(shè)立，也常常定位為二、三類部室，內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部地位不高，開展工作往往很被動，因而其作用的發(fā)揮受到了很大程度影響。由于認識存在不足，使內(nèi)部審計在部分企業(yè)中的獨立性、權(quán)威性受損，內(nèi)部審計的地位受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。三、提升內(nèi)部審計職能作用的具體方法1.同心歸核、資源聚焦，明確審計目標(biāo)(1)同心歸核，明確工作定位企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的核心目標(biāo)是利潤（股東價值）的最大化，而核心競爭力是確保企業(yè)核心目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵，軟實力則是核 心競爭力的重要組成部分。內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的事前防范、事中控制及事后監(jiān)督相結(jié)合，進一步提升企業(yè)軟實力，進而增強企業(yè)核心競爭力。因此，內(nèi)部審計必須圍繞企業(yè)核心目標(biāo)（效益），明確工作定位，確定審計目標(biāo)。如經(jīng)濟合同審計，對合同價格評審應(yīng)作為審計關(guān)注重點，把降低采購成本做為審計主要目標(biāo)；經(jīng)濟責(zé)任審計，雖然對第一管理者經(jīng)營業(yè)績評價為基本職能，但審計重點仍應(yīng)放在成本控制、銷售管理等提高企業(yè)經(jīng)濟效益的環(huán)節(jié)上。(2)資源聚焦，突出工作重點目前，隨著內(nèi)部審計職能的延伸，已從單一的財務(wù)監(jiān)督逐漸擴展到與企業(yè)經(jīng)濟活動相關(guān)的所有事項，工作內(nèi)容更寬、審計對象更廣，但是，審計資源是有限的，審計人員的有限性和知識結(jié)構(gòu)的局限性使內(nèi)部審計不能將企業(yè)經(jīng)營管理中存在的所有問題都一一解決，必須建立工作方法、工作平臺、工作思路的“隨動”機制，聚焦資源，突出工作重點，抓好管理層和股東關(guān)注的重點及影響企業(yè)效益的關(guān)鍵問題，按照先重點后一般、先急后緩的原則，制定切實可行的審計計劃，開展審計工作。2.延伸管理、服務(wù)增值，增強職能效果(1)延伸管理，拓展審計內(nèi)涵延伸管理是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，隨著企業(yè)規(guī)模擴張以及外部環(huán)境的日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的問題和風(fēng)險更加難以管控，內(nèi)部審計的職能也必將從傳統(tǒng)的“監(jiān)督、評價”向管理咨詢延伸，充分利用在實施檢查、評價職能中獲得的經(jīng)營活動、財務(wù)狀況等信息，發(fā)揮決策參謀作用，進一步拓展內(nèi)部審計職能內(nèi)涵。一是要向決策延伸。內(nèi)部審計要以內(nèi)部觀察者的視角對企業(yè)多元化經(jīng)營、規(guī)模擴張等發(fā)展戰(zhàn)略提出具有建設(shè)性的建議，為管理層科學(xué)決策提供幫助；二是要向流程延伸。通過對企業(yè)財務(wù)、銷售、采購等重要業(yè)務(wù)流程進行監(jiān)督，為企業(yè)健全內(nèi)部控制、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程提供服務(wù)；三是要向改善延伸。要大力開展管理審計、效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，為企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高經(jīng)濟效益發(fā)揮顧問咨詢作用。(2)服務(wù)增值，提升工作價值①改善風(fēng)險管理。風(fēng)險影響企業(yè)的生存能力和競爭能力，內(nèi)部審計應(yīng)從以下方面評估企業(yè)風(fēng)險管理的充分性和有效性，促進企業(yè)改善風(fēng)險管理。一是檢查、評價企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)完成情況，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性；二是檢查、評價風(fēng)險辨識的全面性和科學(xué)性；三是檢查、評價風(fēng)險管理應(yīng)對措施的適當(dāng)性；四是檢查、評價風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)的持續(xù)有效性。通過審計檢查、評價，促進企業(yè)進一步加強風(fēng)險管控能力。②完善內(nèi)部控制。內(nèi)部審計要對供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人力資源等各個環(huán)節(jié)進行檢查、測試，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督及信息與溝通五要素評價是否存在控制缺陷，把發(fā)現(xiàn)的問題及建議及時向管理層反饋，促進企業(yè)進一步完善內(nèi)部控制。③加強公司治理。內(nèi)部審計應(yīng)通過對規(guī)章制度、報告程序、授權(quán)控制、組織機構(gòu)分工及人力資源管理的審查，評價其健全性和有效性，客觀披露公司治理的空白、滯后、沖突，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績，形成約束機制，促進公司治理不斷完善。④幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計要深入細致的檢查、評價并給出管理建議，幫助管理層在考慮短期利益的同時更多關(guān)注長遠利益，促進企業(yè)各項管理活動規(guī)范、高效、經(jīng)濟地運作，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計通過上述管理延伸、咨詢活動，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，為組織增加價值從而使審計實現(xiàn)“增值”。3.協(xié)同融合、專業(yè)高效，強化系統(tǒng)建設(shè)(1)加強協(xié)同融合，提高工作效率一是做好體系協(xié)同融合。為了增強企業(yè)市場競爭能力，企業(yè)均致力于開展多種管理體系建設(shè)，包括：ISO9001(質(zhì)量管理體系)、ISO14001（環(huán)境管理體系）、OHSAS18000（職業(yè)健康安全管理體系)及企業(yè)內(nèi)部控制體系等。但多種體系難免出現(xiàn)管理重復(fù)、資源重疊等現(xiàn)象，因此，必須將各種管理體系進行協(xié)調(diào)融合，提高管理效率和效益。內(nèi)部審計作為獨立一方，最適合承擔(dān)該項任務(wù)，在工作中要加強協(xié)同融合，最大限度減少體系間的重復(fù)工作，節(jié)約系統(tǒng)資源，同時要實現(xiàn)信息共享，以確保工作的全面性，提高企業(yè)綜合管理能力；二是做好項目協(xié)同融合。在審計項目開展的過程中首先要做到項目之間的信息、資料共享，審計發(fā)現(xiàn)相互借鑒，重要的是審計建議要有統(tǒng)一性和連續(xù)性，否則會讓被審單位無所適從，影響審計效果；其次要做好現(xiàn)場檢查、測試的協(xié)同工作，多個項目可同時開展現(xiàn)場審計，集中解決審計難題，進一步提高審計工作效率；三是做好監(jiān)督協(xié)同融合。內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督、檢查，在審計中應(yīng)與組織內(nèi)其他監(jiān)管部門工作協(xié)調(diào)一致。按照企業(yè)總體要求，對審計目標(biāo)、審計日程安排等事項進行恰當(dāng)調(diào)整，與外部審計和內(nèi)部職能部門，包括：財務(wù)、法律、紀(jì)監(jiān)、工會等部門廣泛合作，形成監(jiān)督合力，擴大監(jiān)督范圍，堵塞管理漏洞，最大限度防范舞弊風(fēng)險，提高審計效率和效果。(2)打造內(nèi)審團隊，提升工作效能完善內(nèi)部審計體系，加強審計隊伍建設(shè)，是提升企業(yè)內(nèi)部審計職能作用的根本保證。一是加強內(nèi)部審計制度建設(shè)。堅持依法審計是提高內(nèi)審水平的重要保證，通過制定完善內(nèi)部審計制度體系，增強內(nèi)部審計的規(guī)范性、可操作性和適應(yīng)性，為順利開展內(nèi)審工作提供制度保障；二是改進審計方法。加強審計信息化建設(shè)，是改進審計方法，提高審計職能作用的重要手段，通過開展計算機輔助審計軟件、工程決算軟件及辦公自動化軟件應(yīng)用，提高審計工作效率，降低審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量；三是加強審計人員的專業(yè)培訓(xùn)。加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)是提高審計職能作用的前提，現(xiàn)代內(nèi)部審計已從“監(jiān)督型”向“服務(wù)型”、“增值型”轉(zhuǎn)型發(fā)展，要求審計人員具備多種專業(yè)技能，因此，首先要加強專業(yè)培訓(xùn)。積極組織參加內(nèi)審專業(yè)資格培訓(xùn)、國際內(nèi)部注冊審計師考試以及內(nèi)部業(yè)務(wù)交流等；其次要注重綜合管理知識的學(xué)習(xí)和更新，包括：職業(yè)健康安全管理體系、IRIS、精益生產(chǎn)等管理體系知識培訓(xùn)。通過多種渠道，培養(yǎng)面向管理、面向流程、面向業(yè)務(wù)的“專家型”、“復(fù)合型”人才，提升審計人員的綜合能力和素質(zhì)。