如果審計(jì)師正在開展
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審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍
審計(jì)是指由專設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍具體是什么呢？我們一起來看看！
如前所述，審計(jì)業(yè)務(wù)程序幫助內(nèi)部審計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)。同樣的，審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)和程序細(xì)化了審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。審計(jì)業(yè)務(wù)范圍確立了內(nèi)部審計(jì)的界限。本質(zhì)上，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍就是具體說明了內(nèi)部審計(jì)師將要檢查什么活動(dòng)和不會(huì)檢查什么活動(dòng)。審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍應(yīng)該根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)來確定，應(yīng)能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)。根據(jù)上述的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍一般包括組織的治理、經(jīng)營及信息系統(tǒng)，應(yīng)考慮到相關(guān)的系統(tǒng)、記錄、人力及包括受第三方控制的實(shí)物財(cái)產(chǎn)。如果內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)范圍有保留，應(yīng)與被審計(jì)單位就這些保留進(jìn)行討論，決定是否繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的大小與被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)或經(jīng)營系統(tǒng)本身及所要求的審查深度有關(guān)。如在對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)中，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍可以包括：
對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性進(jìn)行審查。確定現(xiàn)有的系統(tǒng)是否能提供適當(dāng)?shù)谋ＷC，使企業(yè)組織的任務(wù)和目標(biāo)能高效、經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn);
審查內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。確認(rèn)該系統(tǒng)能否如預(yù)期的那樣起作用;
對(duì)執(zhí)行效果進(jìn)行審查。確認(rèn)組織的任務(wù)和目標(biāo)是否已經(jīng)完成。
在對(duì)公司財(cái)務(wù)部門局域網(wǎng)的安全性審計(jì)中，確定審計(jì)范圍時(shí)，除局域網(wǎng)安全性外，也應(yīng)考慮公司其他應(yīng)用敏感數(shù)據(jù)的局域網(wǎng)的安全程度。
范圍的陳述還應(yīng)該包括審計(jì)工作性質(zhì)和程度的描述和相關(guān)信息如已經(jīng)審閱過的時(shí)間段。
審計(jì)目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)師作出的、確定審計(jì)業(yè)務(wù)希望實(shí)現(xiàn)內(nèi)容的概要聲明。審計(jì)程序是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序的結(jié)合決定了內(nèi)部審計(jì)師的工作范圍。審計(jì)目標(biāo)和程序應(yīng)該針對(duì)與被審計(jì)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)是對(duì)被評(píng)價(jià)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)、控制及治理過程提出意見。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)控制的效率與效果、促進(jìn)控制的.不斷改善，以此來幫助組織保持有效的控制。
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)控制的充分性與有效性，審計(jì)業(yè)務(wù)工作的目標(biāo)應(yīng)該反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是首席審計(jì)執(zhí)行官的責(zé)任。以被審領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)制定審計(jì)目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)中以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的視角的一種支持。
將審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)從經(jīng)營目標(biāo)中區(qū)分出來。初步調(diào)查的視角在于經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)怎樣的經(jīng)營目標(biāo)。如果內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了沒有目標(biāo)的領(lǐng)域，那么通常需要花時(shí)間同經(jīng)營管理者一起制定一個(gè)合適的經(jīng)營目標(biāo)。
審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)和經(jīng)營的目標(biāo)有所不同。如果說經(jīng)營目標(biāo)是將客戶希望達(dá)成的東西具體化的話，審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師希望達(dá)成什么樣的結(jié)果。審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)師用以決定經(jīng)營目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)的方式。思考下面例子中不同業(yè)務(wù)正在使用的經(jīng)營目標(biāo)。
審計(jì)類型：營銷部門;
經(jīng)營目標(biāo)：提升產(chǎn)品在中國市場的認(rèn)可度;
審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)：識(shí)別和評(píng)價(jià)提升產(chǎn)品在中國市場的認(rèn)可度的合適控制手段;
審計(jì)類型：藥品的研發(fā);
經(jīng)營目標(biāo)：在接下來五年內(nèi)上市三種新的藥品;
審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)：識(shí)別和評(píng)價(jià)在接下來五年內(nèi)上市三種新的藥品的合適控制手段;
審計(jì)類型：應(yīng)付賬款部門;
經(jīng)營目標(biāo)：在核實(shí)了服務(wù)或者產(chǎn)品的收據(jù)后，按照時(shí)間順序付款;
審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)：按照降低風(fēng)險(xiǎn)和控制充分的要求評(píng)價(jià)付款的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，評(píng)價(jià)同財(cái)務(wù)法規(guī)和程序的一致性;
審計(jì)類型：生產(chǎn)過程;
經(jīng)營目標(biāo)：每日完成“X”數(shù)量的產(chǎn)品生產(chǎn);
審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)：評(píng)價(jià)生產(chǎn)過程的準(zhǔn)確性和效率，判斷每日生產(chǎn)的產(chǎn)品是否完全、準(zhǔn)確和滿意地達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。
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審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違背常規(guī)、常理的各種現(xiàn)象。審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)、追查或排除，是審計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。正確掌握運(yùn)用審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，有利于不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。
一、審計(jì)疑點(diǎn)的特征
1.性質(zhì)的異常性。這是審計(jì)疑點(diǎn)的最基本特征。審計(jì)師要確認(rèn)被審計(jì)單位是否存在審計(jì)疑點(diǎn)，主要是根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)、原理原則及企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)特點(diǎn)，檢查在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算資料中有無異常的交易時(shí)間、交易地點(diǎn)、交易金額、異常的往來結(jié)算單位和異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。
2.手段的隱蔽性。審計(jì)疑點(diǎn)不會(huì)一目了然地暴露在會(huì)計(jì)資料上，往往以各種隱蔽手段進(jìn)行偽裝，不易被人察覺。特別是一些經(jīng)營思想不正、法紀(jì)觀念淡薄的人，更是想方設(shè)法、絞盡腦汁，作弊手段極其隱蔽。
3.形式的多樣性。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性，加之不同企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境不同，作弊動(dòng)機(jī)不同，導(dǎo)致審計(jì)疑點(diǎn)的表現(xiàn)方式也是多種多樣的。如有的偽裝、變?cè)鞈{證；有的利用往來賬戶挪用、盜竊企業(yè)資財(cái)；有的利用“材料成本差異”賬戶任意調(diào)節(jié)損益；有的隱瞞收入不入賬；有的偽造合同虛構(gòu)銷售等。
4.結(jié)果的待確認(rèn)性。審計(jì)疑點(diǎn)僅僅是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象，并不表示一定有問題。事實(shí)上，有的審計(jì)疑點(diǎn)經(jīng)過查證可以得到排除，而有的在查證過程中可能會(huì)出現(xiàn)新的疑點(diǎn)，需要進(jìn)一步跟蹤追查才能予以確定。
二、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的技巧
審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)不僅要求審計(jì)師具有良好的專業(yè)知識(shí)和技能，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度，并在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德。
1.通過“聽”來發(fā)現(xiàn)。所謂“言者無心，聽者有意”。審計(jì)師可以通過“聽”來了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如聽管理層對(duì)單位基本情況的介紹，聽往來客戶以及工商、銀行、稅務(wù)等部門對(duì)企業(yè)的看法和評(píng)價(jià)，聽廣大職工對(duì)企業(yè)或相關(guān)人員的評(píng)價(jià)等。如果審計(jì)師能夠?qū)W會(huì)認(rèn)真去“聽”，做個(gè)有心人，總能從中發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或線索的。
2.通過“問”來發(fā)現(xiàn)。這里所說的'“問”，是指有針對(duì)性地選擇特定的對(duì)象進(jìn)行調(diào)查詢問。此時(shí)，必須掌握“問”的技巧，采用適當(dāng)?shù)姆绞?。如有時(shí)可以直截了當(dāng)，有時(shí)則必須旁敲側(cè)擊；有時(shí)是茶余飯后的閑聊，有時(shí)則必須是嚴(yán)肅地質(zhì)詢。方式視時(shí)間、地點(diǎn)和內(nèi)容的不同而靈活運(yùn)用，不能一概而論。
3.通過“看”來發(fā)現(xiàn)?！翱础笔侵竿ㄟ^對(duì)被審計(jì)單位提供的書面資料的查看和對(duì)某些重要場地的觀察分析，從中發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的問題。這里所說的書面資料，既包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，也包括管理層的重要會(huì)議記錄、文件和合同，以及企業(yè)的內(nèi)部控制制度等。
4.通過“分析性復(fù)核”來發(fā)現(xiàn)。分析性復(fù)核是指審計(jì)師通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。審計(jì)師通過執(zhí)行分析性復(fù)核有助于實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：①確認(rèn)經(jīng)營活動(dòng)目標(biāo)的完成程度；②發(fā)現(xiàn)意外差異；③分析潛在的差異和漏洞；④發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的問題。
5.運(yùn)用邏輯推理來發(fā)現(xiàn)。審計(jì)師在開展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)充分利用事物之間存在的內(nèi)在邏輯關(guān)系，通過分類、分析、歸納、推理，把相關(guān)的問題和現(xiàn)象納入邏輯分析范疇，以發(fā)現(xiàn)和揭示可能存在的種種問題。
三、審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧
審計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)，可以運(yùn)用以下技巧作進(jìn)一步的查證。
1.動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)查證技巧。動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的正在發(fā)生的可疑跡象。查證動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)應(yīng)該正確運(yùn)用邏輯推理法和追蹤溯源法。邏輯推理法是指審計(jì)師運(yùn)用邏輯學(xué)原理，根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行推斷，以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的合理性。追蹤溯源法是指審計(jì)師按照動(dòng)態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)所提示的審計(jì)線索，進(jìn)一步追蹤其產(chǎn)生的原因和動(dòng)機(jī)，并順著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行軌跡查核相關(guān)資料和憑證，根據(jù)審核結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。
2.靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)查證技巧。靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)是指靜態(tài)資料如會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他相關(guān)書面資料中反映出的一些可疑的錯(cuò)弊跡象。查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)的主要審計(jì)技巧包括審閱法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法。審閱法是指運(yùn)用相關(guān)審計(jì)依據(jù)，通過對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他相關(guān)書面資料的檢查和核對(duì)來得出審計(jì)結(jié)論。核對(duì)法是指根據(jù)會(huì)計(jì)記錄中的勾稽關(guān)系來查證審計(jì)疑點(diǎn)的真?zhèn)?，從而得出審?jì)結(jié)論。調(diào)節(jié)法是指通過將一些不可比會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)調(diào)整為可比數(shù)據(jù)，然后利用差異分析來查證靜態(tài)審計(jì)疑點(diǎn)形成的原因，并得出審計(jì)結(jié)論。
四、審計(jì)疑點(diǎn)的排除
審計(jì)疑點(diǎn)的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計(jì)疑點(diǎn)的性質(zhì)，并對(duì)其進(jìn)行糾正處理的方法。對(duì)于任何審計(jì)疑點(diǎn)，只要有足夠的證據(jù)證明其有問題或沒有問題，都應(yīng)適時(shí)排除。排除審計(jì)疑點(diǎn)的方式可分為：
1.正面排除。正面排除是指通過對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由正常原因引起的，并非真有問題，應(yīng)予以否定。否定即是對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的排除。
2.反面排除。反面排除是指通過對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由非正常原因造成的，是確實(shí)存在的問題。對(duì)這類審計(jì)疑點(diǎn)，必須采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正處理。
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