色戀粉雪
1、安然事件2001年12月2日世界上最大的天然氣和能源批發(fā)交易商、資產(chǎn)規(guī)模達(dá)498億美元的美國(guó)安然公司EnronCorp.突然向美國(guó)紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)該案成為美國(guó)歷史上最大的一宗破產(chǎn)案。安然公司可謂聲名顯赫2000年總收入高達(dá)1008億美元名列《財(cái)富》雜志“美國(guó)500強(qiáng)”第七位、“世界500強(qiáng)”第十六位連續(xù)4年獲得《財(cái)富》雜志授予的“美國(guó)最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)。這樣一個(gè)能源巨人竟然在一夜之間轟然倒塌在美國(guó)朝野引起極大震動(dòng)其原因及影響更為令人深思。如何造假的？安然采取的方式是：利用資本重組，形成龐大而復(fù)雜的企業(yè)組織，通過(guò)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)利潤(rùn)，利用財(cái)務(wù)制度上的漏洞隱藏債務(wù)。審計(jì)扮演了什么角色？明知安然公司存在財(cái)務(wù)作假的情況而沒(méi)有予以披露；安達(dá)信承接的安然公司的業(yè)務(wù)存在利益沖突；安然公司財(cái)務(wù)主管人員與安達(dá)信存在利害關(guān)系；銷毀文件，妨礙司法調(diào)查。啟示“安然公司的崩潰不只是一個(gè)公司垮臺(tái)的問(wèn)題，它是一個(gè)制度的瓦解。而這一制度的失敗不是因?yàn)槭韬龃笠饣驒C(jī)能不健全，而是因?yàn)楦唷Y本主義依靠一套制度監(jiān)督機(jī)制——其中很多是由政府提供的——防止內(nèi)部人濫用職權(quán)，這包括現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度、獨(dú)立審計(jì)師、證券和金融市場(chǎng)制度以及禁止內(nèi)部交易的規(guī)定……安然事件表明，這些制度已經(jīng)腐朽了。用于制止內(nèi)部人濫用職權(quán)的檢查和約束機(jī)制沒(méi)有一項(xiàng)有效，而本應(yīng)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的會(huì)計(jì)師卻做出了妥協(xié)讓步?！?、世通事件世界通信公司是美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司，名列世界50大企業(yè)，擁有萬(wàn)名員工，業(yè)務(wù)遍及65個(gè)國(guó)家和地區(qū)。?2002年4月，世通曝出特大財(cái)務(wù)丑聞，涉及金額達(dá)110億美元。7月，紐約地方法院宣布，美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話公司世界通信公司正式向法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，以1070多億美元的資產(chǎn)、410億美元的債務(wù)創(chuàng)下了美國(guó)破產(chǎn)案的歷史新紀(jì)錄。該事件造成2萬(wàn)名世通員工失業(yè)，并失去所有保險(xiǎn)及養(yǎng)老金保障。如何造假的？美國(guó)證券交易委員會(huì)公布的最終調(diào)查資料顯示，在1999年到2001年的兩年間，世通公司虛構(gòu)的銷售收入90多億美元；通過(guò)濫用準(zhǔn)備金科目，利用以前年度計(jì)提的各種準(zhǔn)備金沖銷成本，以夸大對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)，所涉及的金額達(dá)到億美元；又將億美元經(jīng)營(yíng)費(fèi)用單列于資本支出中；加上其他一些類似手法，使得世通公司2000年的財(cái)務(wù)報(bào)表有了營(yíng)收增加239億美元的亮點(diǎn)。審計(jì)扮演了什么角色缺乏形式上的獨(dú)立性未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑編制審計(jì)計(jì)劃前沒(méi)有對(duì)世界通信的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行充分了解沒(méi)有獲取足以支持其審計(jì)意見(jiàn)的直接審計(jì)證據(jù)啟示重大審計(jì)失敗的常見(jiàn)原因包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效或高管人員逾越內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位通同舞弊,缺乏獨(dú)立性,沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑.盡管世界通信公司存在前所未有的財(cái)務(wù)舞弊,其財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重歪曲失實(shí),但安達(dá)信會(huì)計(jì)公司至少?gòu)?999年起一直為世界通信出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.就目前已經(jīng)披露的資料看,安達(dá)信對(duì)世界通信的財(cái)務(wù)舞弊負(fù)有不可推卸的重大過(guò)失審計(jì)責(zé)任.安達(dá)信對(duì)世界通信的審計(jì),將是一項(xiàng)可載入史冊(cè)的典型的重大審計(jì)失敗案例.3、山登事件山登公司主要從事旅游服務(wù),房地產(chǎn)服務(wù)和聯(lián)盟營(yíng)銷三大業(yè)務(wù).舞弊丑聞曝光前,山登公司擁有35000名員工,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)遍布100多個(gè)國(guó)家和地區(qū),年度營(yíng)業(yè)收入50多億美元.1999年12月7日,美國(guó)新澤西州法官William H. Walls判令山登公司向其股東支付億美元的賠款.這項(xiàng)判決創(chuàng)下了證券欺詐賠償金額的世界記錄,比1994年培基證券公司向投資者支付的15億美元賠款幾乎翻了一番.12月17日,負(fù)責(zé)山登公司審計(jì)的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意向山登公司的股東支付億美元的賠款,也創(chuàng)下了迄今為止審計(jì)失敗的最高賠償記錄.至此,卷入舞弊丑聞的山登公司及其審計(jì)師共向投資者賠償了近32億美元.如何造假的？CUC公司主要通過(guò)6種伎倆進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊:利用"高層調(diào)整",大肆篡改季度報(bào)表;無(wú)端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備,虛構(gòu)當(dāng)期收益;任意注銷資產(chǎn),減少折舊和攤銷;隨意改變收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),夸大會(huì)員費(fèi)收入;蓄意隱瞞會(huì)員退會(huì)情況,低估會(huì)員資格準(zhǔn)備;綜合運(yùn)用其他舞弊伎倆,編造虛假會(huì)計(jì)信息.通過(guò)上述造假手段,CUC公司在1995至1997年期間,共虛構(gòu)了億美元的營(yíng)業(yè)收入,超過(guò)5億美元的利潤(rùn)總額和億美元的凈利潤(rùn),虛假凈利潤(rùn)占對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的56%.啟示實(shí)質(zhì)獨(dú)立固然重要,形式獨(dú)立也不可偏廢；密切的客戶關(guān)系既可提高審計(jì)效率,亦可導(dǎo)致審計(jì)失敗。4、南方保健事件2003年3月18日,美國(guó)最大的醫(yī)療保健公司——南方保健會(huì)計(jì)造假丑聞敗露.該公司在1997至2002年上半年期間,虛構(gòu)了億美元的利潤(rùn),虛假利潤(rùn)相當(dāng)于該期間實(shí)際利潤(rùn)(-1000萬(wàn)美元)的247倍.這是薩班斯-奧克斯利法案頒布后,美國(guó)上市公司曝光的第一大舞弊案,倍受各界矚目。如何造假的？南方保健使用的最主要造假手段是通過(guò)"契約調(diào)整"這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱.南方保健的高管人員通過(guò)毫無(wú)根據(jù)地貸記"契約調(diào)整"賬戶,虛增收入,蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn).而為了不使虛增的收入露出破綻,南方保健又專門設(shè)立了"AP匯總"這一科目以配合收入的調(diào)整.審計(jì)扮演了什么角色安永忽略了若干財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)顯失審慎的注冊(cè)會(huì)計(jì)師啟示恪盡應(yīng)有的職業(yè)審慎是防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵警惕熟諳審計(jì)流程的舞弊分子對(duì)重要性水平的規(guī)避獨(dú)立性缺失是審計(jì)失敗的萬(wàn)惡之源5、奧林巴斯事件歷史總是驚人的相似。安然帝國(guó)轟然倒塌十年后，地球的另一端又再次上演了相似的一幕。通過(guò)財(cái)務(wù)造假在20年間掩蓋約18億美元的損失，使得奧林巴斯事件成為日本歷史上最嚴(yán)重的會(huì)計(jì)丑聞之一，大型企業(yè)財(cái)務(wù)丑聞的爆出，不僅動(dòng)搖了日本企業(yè)的形象，也反映出其公司治理及審計(jì)監(jiān)察等多方面的問(wèn)題。如何造假的？泡沫經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致理財(cái)虧損海外設(shè)立投資基金收購(gòu)虧損金融產(chǎn)品通過(guò)溢價(jià)收購(gòu)資產(chǎn)再?zèng)_減商譽(yù)來(lái)處理累計(jì)的損失審計(jì)扮演了什么角色畢馬威未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)奧林巴斯資產(chǎn)負(fù)債表外存在的損失，是由于被審單位做了很多巧妙的操作，使得他們無(wú)法掌握全部的信息，這一點(diǎn)與奧林巴斯調(diào)查報(bào)告的結(jié)論是一致的；畢馬威未采取積極的函證方式與境外銀行就資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于銀行的未答復(fù)也沒(méi)有進(jìn)一步調(diào)查，這在當(dāng)時(shí)的實(shí)務(wù)操作中是正常的，不需要因此而承擔(dān)責(zé)任。這一點(diǎn)與奧林巴斯的調(diào)查報(bào)告結(jié)論也是一致的；奧林巴斯調(diào)查報(bào)告中認(rèn)為畢馬威在與奧林巴斯存在重大分歧的情況下仍出具無(wú)保留意見(jiàn)，沒(méi)有根據(jù)J—SOX法則履行相應(yīng)的提示義務(wù)，應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。奧林巴斯的調(diào)查報(bào)告中同樣認(rèn)為新日本輕信了松本的調(diào)查報(bào)告，沒(méi)有對(duì)并購(gòu)中的商譽(yù)部分進(jìn)行詳細(xì)核算，發(fā)現(xiàn)給中介機(jī)構(gòu)的報(bào)酬也被計(jì)入到商譽(yù)部分中，因此存在過(guò)失。關(guān)于更換審計(jì)事務(wù)所這一點(diǎn)，奧林巴斯的調(diào)查委員會(huì)認(rèn)為兩家事務(wù)所應(yīng)該知道是存在購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的可能性，但畢馬威沒(méi)有盡到提示義務(wù)，新日本也沒(méi)有提出疑問(wèn)和阻止奧林巴斯進(jìn)行更換。啟示作為日本歷史上最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)丑聞之一，奧林巴斯事件不僅反映了該公司的一些缺陷問(wèn)題，更引起了人們對(duì)會(huì)計(jì)制度和審計(jì)工作的反思。誠(chéng)然其中部分是由于日本獨(dú)特的文化和制度造成的，但對(duì)于尚不成熟的新興市場(chǎng)國(guó)家來(lái)說(shuō)，仍有很多值得警示注意的地方。深化信息披露制度，落實(shí)監(jiān)管工作加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善公司治理結(jié)構(gòu)強(qiáng)化外部審計(jì)機(jī)構(gòu)立場(chǎng)6、帕瑪拉特事件帕瑪拉特事件被稱為歐洲版的安然事件。帕瑪拉特是歐洲大陸國(guó)家家族企業(yè)的典型。帕瑪拉特丑聞金額之大、時(shí)問(wèn)之長(zhǎng)都是非常罕見(jiàn)的。帕瑪拉特事件所暴露的問(wèn)題牽涉到方方面面。帕瑪拉特事件是歐洲有史以來(lái)最大的一起詐騙和偽造賬戶案。39億只是冰山一角，實(shí)際上帕瑪拉特黑洞吞噬了令人觸目驚心的143億歐元，幾乎是他最初承認(rèn)數(shù)額的四倍。如何造假的？利用衍生金融工具和復(fù)雜的財(cái)務(wù)交易掩蓋負(fù)債：帕瑪拉特一方面炮制復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表，另一方面通過(guò)花旗集團(tuán)（Citigroup）、美林證券（Merrill Lynch）等投資銀行進(jìn)行操作，將借款化為投資，掩蓋公司負(fù)債。以“投資”形式掩蓋負(fù)債，這種“明股實(shí)債”目前在中國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)比較普遍。偽造銀行資信文件，虛構(gòu)銀行存款：帕瑪拉特通過(guò)偽造文件，聲稱通過(guò)其凱曼群島的分公司Bonlat 將價(jià)值49億美元的資金（大約占其資產(chǎn)的38%）存放在美洲銀行賬戶。利用關(guān)聯(lián)方交易，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)：帕瑪拉特利用復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)和眾多的海外公司轉(zhuǎn)移資金。操作方法是，坦齊指使有關(guān)人員偽造虛假文件，以證明帕瑪拉特對(duì)這兩家公司負(fù)債，然后帕瑪拉特將資金注入這兩家公司，再由這兩家公司將資金轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的公司。虛構(gòu)交易數(shù)額，虛增銷售收入：帕瑪拉特一份虛假的文件稱，公司曾向哈瓦那一公司出售了價(jià)值6億美元，數(shù)量30萬(wàn)噸的奶粉，而真實(shí)價(jià)值不到80萬(wàn)美元。審計(jì)扮演了什么角色內(nèi)部審計(jì)失效審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性外部審計(jì)師強(qiáng)制輪換流于形式審計(jì)程序缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎合并報(bào)表的審計(jì)責(zé)任不明確7、銀廣夏事件彌天大謊——中國(guó)安然事件，2001年8月，《財(cái)經(jīng)》雜志發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光。專家意見(jiàn)認(rèn)為，天津廣夏出口德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)品”。如何造假的？2002年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀廣夏的行政處罰決定書認(rèn)定，公司自1998年至2001年期間累計(jì)虛增利潤(rùn)77 156．70萬(wàn)元。從原料購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件。審計(jì)扮演了什么角色銀廣夏編制合并報(bào)表時(shí)，未抵銷與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也未按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤(rùn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對(duì)天津廣夏的審計(jì)過(guò)程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序，例如對(duì)于銀廣夏在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增長(zhǎng)的同時(shí)生產(chǎn)用電的電費(fèi)卻反而降低的情況竟沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或報(bào)告；天津廣夏審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，審計(jì)人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識(shí)，不具備專業(yè)勝任能力，嚴(yán)重違反《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》的相關(guān)要求。對(duì)于不符合國(guó)家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計(jì)人員沒(méi)有予以應(yīng)有關(guān)注；啟示對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身而言：①提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)；②保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部而言：①社會(huì)各級(jí)共同努力改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)環(huán)境；②加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的審核和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的考查8、藍(lán)田事件與銀廣夏“異曲同工”的是，曾以“老牌績(jī)優(yōu)股”著稱的藍(lán)田股份玩的同樣是編造業(yè)績(jī)神話的伎倆。銀廣夏所鼓吹的生物萃取不過(guò)是畫餅充饑，而藍(lán)田股份的漁塘奇跡無(wú)異于癡人說(shuō)夢(mèng)。1996年6月18日，藍(lán)田在上海證券交易所上市；1999年10月，證監(jiān)會(huì)處罰公司數(shù)項(xiàng)上市違規(guī)行為；2001年10月26日，中央財(cái)大教授劉姝威在《金融內(nèi)參》發(fā)表600字短文揭露了藍(lán)田的造假丑聞，此后藍(lán)田貸款資金鏈條斷裂；2002年1月，因涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)信息，董事長(zhǎng)保田等10名中高層管理人員被拘傳接受調(diào)查；同年3月，公司被實(shí)行特別處理，股票變更為“ST生態(tài)”；同年5月13日，生態(tài)因連續(xù)3年虧損，暫停上市；2003年1月8日，ST生態(tài)復(fù)牌上市。如何造假的？藍(lán)田已無(wú)力還債。億元農(nóng)副水產(chǎn)品收入有造假嫌疑 ；藍(lán)田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是虛假的 。藍(lán)田造假奇聞主要有：“金鴨子”的童話、“野蓮汁、野藕汁”的傳說(shuō)、“無(wú)氧魚”的故事。審計(jì)扮演了什么角色審計(jì)主體方面的原因；審計(jì)人員的過(guò)失行為；審計(jì)對(duì)象、范圍的拓展，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大，審計(jì)失敗的概率增加；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗的概率增加。啟示要審計(jì)人員提升自身的業(yè)務(wù)能力，尤其是具備現(xiàn)代化的審計(jì)業(yè)務(wù)能力是規(guī)避審計(jì)失敗的基本前提。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，尤其是創(chuàng)造良好的審計(jì)人員執(zhí)業(yè)環(huán)境是規(guī)避審計(jì)失敗的基本條件。要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與指導(dǎo)力度，尤其是加大對(duì)審計(jì)人員敗德行為的懲罰力度是規(guī)避審計(jì)失敗的重要措施。要謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，尤其不要承接審計(jì)部門能力所不能承擔(dān)的審計(jì)事項(xiàng)是規(guī)避審計(jì)失敗的重要步驟。如果說(shuō)公司治理和內(nèi)部審計(jì)是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的第一道閘門,那么,獨(dú)立審計(jì)就是防范重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊的最后一道防線.獨(dú)立審計(jì)存在的理由是為了滿足公司的高管人員和投資者等利益相關(guān)者有效利用會(huì)計(jì)信息的共同需要
熊貓大王
審計(jì)-審計(jì)按照主體可劃分為 政府審計(jì)(國(guó)家審計(jì))獨(dú)立審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或社會(huì)審計(jì)、民間審計(jì))、內(nèi)部審計(jì)三種。審計(jì)-審計(jì)的基本要素 任何審計(jì)都具有三個(gè)基本要素，即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)或委托人。 審計(jì)主體，是指審計(jì)行為的執(zhí)行者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，為審計(jì)第一關(guān)系人； 審計(jì)客體，指審計(jì)行為的接受者，即指被審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者，為審計(jì)第二關(guān)系人； 審計(jì)授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或人員，為審計(jì)第三關(guān)系人。 一般情況，第三關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者，他們之間有一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人----審計(jì)組織或人員，在財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營(yíng)者之間，處于中間人的地位，這要對(duì)兩方面關(guān)系人負(fù)責(zé)，既要接受授權(quán)或委托對(duì)被審計(jì)單位提出的會(huì)計(jì)資料認(rèn)真進(jìn)行審查，又要向授權(quán)或委托審計(jì)人（即財(cái)產(chǎn)所有者）提出審計(jì)報(bào)告，客觀公正地評(píng)價(jià)受托代管或經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任和業(yè)績(jī)。為此，計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，必須具有一定獨(dú)立性，不受其審其他方面的干擾或干涉，這是審計(jì)區(qū)別于其他管理的一個(gè)根本屬性。 審計(jì)-審計(jì)本質(zhì) 審計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這一表述既符合審計(jì)產(chǎn)生的目的，也符合我國(guó)憲法關(guān)于建立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定精神。 審計(jì)本質(zhì)具有兩方面涵義： 其一：指審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能； 其二：指審計(jì)具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)的特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。 審計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)均有其準(zhǔn)則。審計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必需遵守公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則。每個(gè)國(guó)家及地區(qū)均由不同組織訂立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則： 中國(guó)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 香港：香港會(huì)計(jì)師公會(huì) (Hong Kong Institute of Certified Public Accountants)--- Hong Kong Standards on Auditing (HKSAs) 臺(tái)灣：財(cái)團(tuán)法人會(huì)計(jì)研究發(fā)展基金會(huì) 美國(guó)：美國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì) (The American Institute of Certified Public Accountants) 英國(guó)：財(cái)務(wù)報(bào)告局 (The Financial Reporting Council) 日本：日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)-審計(jì)證據(jù)的搜集 為了完成審計(jì)工作，審計(jì)師必需收集足夠的證據(jù)，通常執(zhí)行的方法有如下數(shù)項(xiàng)： 檢查有形資產(chǎn)：用于有形資產(chǎn)，如存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、證劵。 函證：向?qū)Πl(fā)發(fā)出詢證函以證明被函證事項(xiàng)的存在性。適用于銀行存款、銀行貨款、應(yīng)收帳款。 檢查文件記錄：包括發(fā)票、收據(jù)、送貨單。 分析程序（Analytical procedure）：以比較及關(guān)系去評(píng)估數(shù)字是否合理。 詢問(wèn)：以書面或口頭向公司客戶發(fā)出提問(wèn)。 重新計(jì)算：包括復(fù)核數(shù)字是否計(jì)算準(zhǔn)確。 重新執(zhí)行：檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否按照規(guī)定的程序執(zhí)行。 觀察：查看公司客戶的一般環(huán)境狀況及員工的工作方式及程序。 審計(jì)-審計(jì)報(bào)告 審計(jì)師在完成審計(jì)工作后，會(huì)將發(fā)現(xiàn)及結(jié)果向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者報(bào)告。審計(jì)報(bào)告闡述審計(jì)師的工作范圍、財(cái)務(wù)報(bào)表編制者(公司管理層或董事)與審計(jì)師的責(zé)任及發(fā)表審計(jì)師的結(jié)論。 當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重大錯(cuò)誤陳述，便會(huì)出具一份載有標(biāo)準(zhǔn)非保留意見(jiàn)的報(bào)告，說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表公允及真實(shí)地反映了公司在結(jié)算日的財(cái)務(wù)狀況及會(huì)計(jì)期間的盈虧情況。 在以下情況審計(jì)師會(huì)出具非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告： 財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重大錯(cuò)誤陳述，審計(jì)師在沒(méi)有保留意見(jiàn)的情況下提供額外資料，常見(jiàn)的情況是公司資不抵債； 財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重大錯(cuò)誤陳述，但審計(jì)范圍受嚴(yán)重限制，或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒(méi)有遵從公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤陳述； 審計(jì)-審計(jì)特征 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)以及其他專業(yè)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)相比較，主要具有以下幾方面的基本特征： 一、獨(dú)立性特征 獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。 國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，審計(jì)在組織上、人員上、工作上、經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒(méi)有組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計(jì)人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀公正地評(píng)價(jià)與報(bào)告，審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；如果審計(jì)人員與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。審計(jì)人員依法行使審計(jì)職權(quán)應(yīng)當(dāng)受到國(guó)家法律保護(hù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，必須按照規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序，并嚴(yán)格地遵循審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求，進(jìn)行證明資料的收集，做出審計(jì)判斷，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)中精神上的獨(dú)立性，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人的干涉。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費(fèi)來(lái)源或一定的經(jīng)濟(jì)收入，以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立自主地進(jìn)行審計(jì)工作，不受被審計(jì)單位的牽制。 審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)監(jiān)督的內(nèi)容，一般是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資料。著眼點(diǎn)在于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，審計(jì)監(jiān)督是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，并不同于行政監(jiān)督或司法監(jiān)督。行政監(jiān)督的對(duì)象是國(guó)家行政機(jī)關(guān)實(shí)施的行政管理活動(dòng)（包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)）；行政監(jiān)督不是以第三者身份，通過(guò)授權(quán)或委托進(jìn)行監(jiān)督，其執(zhí)行主體本身就具有管理權(quán)和處罰權(quán)。法律監(jiān)督的客體是法律關(guān)系，其依據(jù)是法律。法律監(jiān)督的最高機(jī)關(guān)是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)，有權(quán)監(jiān)督憲法的貫徹實(shí)施。實(shí)行法律監(jiān)督的主體是法院和檢察院，其監(jiān)督要按照法律程序進(jìn)行。審計(jì)雖然也是依法監(jiān)督，但除法律為其依據(jù)外，還有國(guó)家的方針、政策、計(jì)劃、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)等，依法審計(jì)，并不等于就是法律監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督雖說(shuō)也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但又不同于其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是專設(shè)的部門所實(shí)行的監(jiān)督，審計(jì)部門無(wú)任何經(jīng)濟(jì)管理職能，不參與被審計(jì)人及審計(jì)委托人任何管理活動(dòng)，具有超脫性；審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容取決于授權(quán)人或委托人的需要，具有廣泛性；審計(jì)監(jiān)督代表國(guó)家實(shí)施監(jiān)督，被審計(jì)單位不得阻撓；審計(jì)監(jiān)督不僅可以對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，而且還可以對(duì)其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門以及它們監(jiān)督過(guò)的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。如會(huì)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、銀行等可以實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但它們不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，而主要是經(jīng)濟(jì)管理部門，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其經(jīng)濟(jì)管理的附帶職能，監(jiān)督是為其管理服務(wù)的，監(jiān)督的內(nèi)容總是與其管理的范圍相一致。 二、權(quán)威性特征 審計(jì)的權(quán)威性，是保證有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件。審計(jì)的權(quán)威性總是與獨(dú)立性相關(guān)，它離不開(kāi)審計(jì)組織的獨(dú)立地位與審計(jì)人員的獨(dú)立執(zhí)業(yè)。各國(guó)國(guó)家法律對(duì)實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性。我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定，審計(jì)法中又進(jìn)一步規(guī)定：國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在沒(méi)有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)，建議主管部門糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán)，通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算或者其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處理權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán)，給予被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的建議權(quán)等。我國(guó)審計(jì)人員依法行使獨(dú)立審計(jì)權(quán)時(shí)受法律保護(hù)，如被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)時(shí)，或有違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)做出處理、處罰的決定或建議，這更加體現(xiàn)了我國(guó)審計(jì)的權(quán)威性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密的義務(wù)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。審計(jì)人員濫用職權(quán)、詢私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。這樣不僅有利于保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性，而且有利于提高審計(jì)報(bào)告與結(jié)論的權(quán)威性。 根據(jù)我國(guó)審計(jì)法規(guī)的要求，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定，如將非法所得及罰款按期繳入審計(jì)機(jī)關(guān)指定的專門賬戶。對(duì)被審計(jì)單位和協(xié)助執(zhí)行單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的，應(yīng)當(dāng)采取措施責(zé)令其執(zhí)行；對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)決定的，申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行，并可依法追究其責(zé)任。由此可見(jiàn)，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定具有法律效力，可以強(qiáng)制執(zhí)行，這也充分地顯示了我國(guó)審計(jì)的權(quán)威性。 我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織，也是經(jīng)過(guò)有關(guān)部門批準(zhǔn)、登記注冊(cè)的法人組織，依照法律規(guī)定獨(dú)立承辦審計(jì)查賬驗(yàn)證和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，其審計(jì)報(bào)告對(duì)外具有法律效力，這也充分體現(xiàn)它們同樣具有法定地位和權(quán)威性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的，在單位內(nèi)部具有較高的地位和相對(duì)的獨(dú)立性，因此也具有一定的權(quán)威性。各國(guó)為了保障審計(jì)的權(quán)威性，分別通過(guò)《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計(jì)超脫的地位及監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能。一些國(guó)際性的組織為了提高審計(jì)的權(quán)威性，也通過(guò)協(xié)調(diào)各國(guó)的審計(jì)制度、準(zhǔn)則以及制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)成為一項(xiàng)世界性的權(quán)威的專業(yè)服務(wù)。 三、公正性特征 與權(quán)威性密切相關(guān)的是審計(jì)的公正性。從某種意義上說(shuō)，沒(méi)有公正性，也就不存在權(quán)威性。審計(jì)的公正性，反映了審計(jì)工作的基本要求。審計(jì)人員理應(yīng)站在第三者的立場(chǎng)上，進(jìn)行實(shí)事求是的檢查，做出不帶任何偏見(jiàn)的、符合客觀實(shí)際的判斷，并做出公正的評(píng)價(jià)和進(jìn)行公正的處理，以正確地確定或解除被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)人員只有同時(shí)保持獨(dú)立性、公正性，才能取信于審計(jì)授權(quán)者或委托者以及社會(huì)公眾，才能真正樹(shù)立審計(jì)權(quán)威的形象。 審計(jì)-審計(jì)師人才條件 通常高效率的審計(jì)要求徹底的明白客戶的營(yíng)運(yùn)。所以審計(jì)師需要具備良好理解能力、抱持客觀的態(tài)度及有積極尋根究底的精神。一流的溝通技巧亦是分析及分享復(fù)雜資料所需的。要徹底的明白公司業(yè)務(wù)及行業(yè)解決疑問(wèn)，表示需要人與人之間溝通技巧。為了方便審閱客戶的財(cái)務(wù)材料以進(jìn)行審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員一般需要駐在客戶公司。 會(huì)計(jì)師事務(wù)行通常雇用大學(xué)畢業(yè)生，而是否會(huì)計(jì)專業(yè)并非首要決定因素。在香港，獲雇用的非會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生會(huì)接受短期的培訓(xùn)課程，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)及商業(yè)知識(shí)。 獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)資格 大多數(shù)地區(qū)對(duì)審計(jì)報(bào)告的簽署資格均會(huì)有一定要求，并非所有會(huì)計(jì)師組織一般會(huì)員可享此法定權(quán)力。 中國(guó)大陸：必須在5年內(nèi)通過(guò)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主辦的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的5門科目，取得全科合格證。并在擁有至少2年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)后，才能成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)個(gè)人會(huì)員，具有簽署審計(jì)報(bào)告的資格。 美國(guó)：除持各州會(huì)計(jì)委員會(huì)(Accounting Board)專業(yè)證書(Certificate)外，須有執(zhí)業(yè)證照(License)方可于該州執(zhí)業(yè)，注意該執(zhí)業(yè)證照未必能于其他州份共通，會(huì)員若須往他州執(zhí)業(yè)須向該州委員會(huì)申請(qǐng)，大多數(shù)州份之執(zhí)業(yè)證照要求為1-2年工作經(jīng)驗(yàn)。 香港：除了必須為香港會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員外，簽署者亦必須為“執(zhí)業(yè)會(huì)員”，條件為須完成執(zhí)業(yè)考試(Practizing Certificate, PC)或?qū)I(yè)課程(Qualification Programme, QP)，并于至少四年工作經(jīng)驗(yàn)中有一定比例為審計(jì)工作。執(zhí)業(yè)資格須每年更新，持該年執(zhí)業(yè)資格者可于其CPA銜頭后加上"(Practizing)"。 審計(jì)-審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別 有人認(rèn)為審計(jì)是從會(huì)計(jì)中派生出來(lái)的，其本質(zhì)還是與會(huì)計(jì)有關(guān)。事實(shí)上，審計(jì)與會(huì)計(jì)是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會(huì)活動(dòng)。審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。我國(guó)古代的“聽(tīng)其會(huì)計(jì)”和西方國(guó)家的“聽(tīng)審”，都含有審查會(huì)計(jì)之意，檢查會(huì)計(jì)資料只是審計(jì)的一種手段和方法。隨著審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)和會(huì)計(jì)的區(qū)別越來(lái)越突出，主要表現(xiàn)在： 一、產(chǎn)生的前提不同 會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營(yíng)者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。 二、兩者性質(zhì)不同 會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理過(guò)程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計(jì)則處于具體的經(jīng)營(yíng)管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查，具有外在性和獨(dú)立性。 三、兩者對(duì)象不同 會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，也即是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值方面；審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 四、方法程序不同 會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成，包”括了記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等記賬、算賬和報(bào)賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計(jì)方法體系由規(guī)劃方法、實(shí)施方法、管理方法等組成，而實(shí)施方法主要是為了確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告與決定，使用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)分析法、審計(jì)抽樣法等，其目的是為了完成審計(jì)任務(wù)。 五、職能不同 會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評(píng)價(jià)和公證。會(huì)計(jì)雖說(shuō)也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過(guò)會(huì)計(jì)檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身，而審計(jì)，既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目，又包括了對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含審核稽查計(jì)算之意；會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專職監(jiān)督檢查；會(huì)計(jì)檢查的目的主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計(jì)的目的在于證實(shí)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料只是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是惟一手段。 “審計(jì)”一詞正式出現(xiàn)：公元992年，宋代設(shè)立審計(jì)院，是中國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)定名之始，“審計(jì)”一詞正式出現(xiàn)。學(xué)習(xí)獨(dú)立審計(jì)的最佳讀物是每年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的《審計(jì)》教材。
不管三七
四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘的條件：
1、院校要求，優(yōu)先考慮985、211院校學(xué)生，但是也會(huì)重點(diǎn)去考慮財(cái)經(jīng)相關(guān)專業(yè)的學(xué)生。
2、個(gè)人能力，對(duì)于學(xué)歷沒(méi)有明確限制和要求，但僅憑一紙本科學(xué)歷就進(jìn)入四大其實(shí)并不容易。實(shí)際上，很多普通本科進(jìn)入四大的，學(xué)歷背景都是普通本科加Target school研究生的標(biāo)配。
3、證書要求，由于本科生不能參加CPA考試，如果可以利用讀研期間通過(guò)CPA，將會(huì)是一個(gè)進(jìn)入四大很強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用：
1、在中國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是連接政府和企業(yè)的橋梁，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的紐帶，獨(dú)立于政府和企業(yè)之外、不以盈利為首要目標(biāo)、具有法定社會(huì)職能的第三人。
2、它一方面擔(dān)負(fù)著塑造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)微觀主體，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重任；另一方面又是國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的具體執(zhí)行者。
以上內(nèi)容參考?百度百科-會(huì)計(jì)師事務(wù)所
吉果0412
一、引言
信息系統(tǒng)審計(jì)（IS Audit）的概念最早出現(xiàn)于20世紀(jì)60年代，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展使得審計(jì)人員開(kāi)始關(guān)注電子數(shù)據(jù)的采集、分析與處理，被人們稱為EDP審計(jì)，這是信息系統(tǒng)審計(jì)的早期萌芽。20世紀(jì)90年代，信息系統(tǒng)日益復(fù)雜，如何保障信息系統(tǒng)的安全、可靠和有效變得越來(lái)越重要，信息系統(tǒng)審計(jì)開(kāi)始在美、日、澳、英等國(guó)普及起來(lái)。2001年，國(guó)家審計(jì)署將注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）考試引入我國(guó)，十余年來(lái)各行各業(yè)都開(kāi)展了如火如荼的信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐。準(zhǔn)則是審計(jì)工作的基本規(guī)范，信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則是信息系統(tǒng)審計(jì)師共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于促進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展具有重要意義。日本通產(chǎn)省 （Ministry of Economy Trade and Industry，簡(jiǎn)稱METI）早在1985年就頒布了信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，還成立了日本系統(tǒng)審計(jì)師協(xié)會(huì) （JSSA）。
美國(guó)也成立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA），制定和頒布了一系列信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則指南，并在全球
范圍內(nèi)應(yīng)用推廣。我國(guó)審計(jì)署以實(shí)務(wù)公告形式頒布了《信息系統(tǒng)審計(jì)指南》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也以具體準(zhǔn)則形式頒布了信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，為規(guī)范我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐提供了重要參考。然而，由于信息系統(tǒng)審計(jì)的技術(shù)復(fù)雜性，以及我國(guó)信息化發(fā)展的階段特征等客觀原因，目前我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究都尚處于百花爭(zhēng)放時(shí)期，關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)象、范圍和目標(biāo)等基礎(chǔ)概念的理解眾口不一，更是缺少系統(tǒng)化的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系，嚴(yán)重制約了我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。
二、信息系統(tǒng)審計(jì)概念內(nèi)涵
信息系統(tǒng)審計(jì)概念，國(guó)內(nèi)外尚沒(méi)有統(tǒng)一定義。美國(guó)著名學(xué)者Ron A·Weber認(rèn)為，IS審計(jì)是一個(gè)獲取證據(jù)，對(duì)信息系統(tǒng)是否能保證資產(chǎn)的安全，數(shù)據(jù)的完整，以及是否有效的使用了組織資源并有效地實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)做出評(píng)價(jià)和判斷的過(guò)程。該定義得到較為廣泛的流傳，印度審計(jì)署頒布的IT審計(jì)手冊(cè)也采用了該定義。ISACA協(xié)會(huì)則認(rèn)為，信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)搜集和評(píng)估證據(jù)過(guò)程，以確定信息系統(tǒng)和相關(guān)資源是否受到充分保護(hù)、是否能保障數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的完整性、是否能提供相關(guān)和可靠信息、是否有效使用組織資源以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，并建立了有效內(nèi)部控制體系可以合理保障組織運(yùn)營(yíng)和控制目標(biāo)。日本通產(chǎn)?。∕ETI）在1996年修訂了信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，指出信息系統(tǒng)審計(jì)是為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的IT審計(jì)師，以第三方的客觀立場(chǎng)對(duì)以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合檢查與評(píng)價(jià)，向IT審計(jì)對(duì)象的最高領(lǐng)導(dǎo)，提出問(wèn)題與建議的一連串的活動(dòng)。中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則28號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)》中指出，信息系統(tǒng)審計(jì)是指由組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員對(duì)信息系統(tǒng)及其相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制和流程開(kāi)展的一系列綜合檢查、評(píng)價(jià)與報(bào)告活動(dòng)。國(guó)家審計(jì)署頒布的《信息系統(tǒng)審計(jì)指南———計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第34號(hào)》認(rèn)為，信息系統(tǒng)審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性、效益性和安全性進(jìn)行檢查監(jiān)督的活動(dòng)。
上述定義有差異，也有共同之處，本文從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容這些概念進(jìn)行了對(duì)比分析。
目前學(xué)術(shù)界和業(yè)界對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象有較為統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，但學(xué)者們對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容的理解存在較大分歧。信息系統(tǒng)審計(jì)是源于信息系統(tǒng)和審計(jì)理論的新興交叉學(xué)科，觀點(diǎn)分歧代表了信息系統(tǒng)審計(jì)的不同定位。日本的信息系統(tǒng)審計(jì)師考試是一種全國(guó)信息處理人員水平考試，因此日本信息系統(tǒng)審計(jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)信息技術(shù)和軟件規(guī)劃開(kāi)發(fā)等內(nèi)容的審計(jì)，并不提及審計(jì)師的專業(yè)判斷；其它觀點(diǎn)多出自審計(jì)師視角，審計(jì)師們通常更多關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)內(nèi)容通常是一般控制和應(yīng)用控制審計(jì)等；另外，審計(jì)又區(qū)分為國(guó)家審計(jì)，社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，有著不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域性質(zhì)與要求，導(dǎo)致各領(lǐng)域?qū)π畔⑾到y(tǒng)審計(jì)目標(biāo)理解的多樣化。
基于上述討論，本文提出信息系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)主體遵循一定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范搜集與評(píng)估證據(jù)，判斷信息系統(tǒng)及相關(guān)資產(chǎn)的安全性、可靠性和有效性，提出審計(jì)意見(jiàn)與建議，促進(jìn)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的行為。從該定義可知，信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象是系統(tǒng)及相關(guān)資產(chǎn)，主要包括計(jì)算機(jī)硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)據(jù)、人和相關(guān)管理制度。信息系統(tǒng)審計(jì)有三大目標(biāo)：安全性、可靠性和有效性。其中，系統(tǒng)安全性是指信息系統(tǒng)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄露系統(tǒng)中的信息。系統(tǒng)可靠性包括三個(gè)方面的內(nèi)涵：硬件、軟件和數(shù)據(jù)的可靠性。硬件的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的'控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。軟件的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測(cè)試用例的無(wú)差錯(cuò)概率。數(shù)據(jù)的可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，它取決于系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程是否準(zhǔn)確無(wú)誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)有效性也有三方而的內(nèi)涵：一是指信息系統(tǒng)的處理過(guò)程是否符介國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求（合規(guī)性）；二是指信息系統(tǒng)是否能夠?qū)崿F(xiàn)既定的業(yè)務(wù)目標(biāo)（效益性）；三是指系統(tǒng)的效率性即系統(tǒng)利用各種資源輸出用戶所需要信息的及時(shí)程度和運(yùn)行速度。
三、信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
目前，國(guó)際上影響力較大的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則有四個(gè)，分別是國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）、日本通產(chǎn)省信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的全球技術(shù)審計(jì)指南和美國(guó)審計(jì)總署（GAO）頒布的聯(lián)邦信息系統(tǒng)控制審計(jì)手冊(cè)。
（一）ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系1994年，電子數(shù)據(jù)審計(jì)師協(xié)會(huì)（EDPAA）更名為ISACA協(xié)會(huì)，該協(xié)會(huì)是目前最有影響力的信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人員的國(guó)際性組織。它在全世界許多國(guó)家舉辦注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）考試，還制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)CISA工作。ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系由ISA標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三部分構(gòu)成。信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是整體準(zhǔn)則體系的總綱，是制定指南和程序的基礎(chǔ)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了審計(jì)章程、獨(dú)立性、職業(yè)道德和勝任能力，以及審計(jì)工作執(zhí)行的基本行為規(guī)范，是CISA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性。目前ISACA共頒布了16條審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，42項(xiàng)審計(jì)指南，為CISA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中如何遵守審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提供指引，任何偏離指南的行為必須有充分的理由，屬于“強(qiáng)烈推薦遵循”。審計(jì)程序是依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)指南制定的，為CISA提供審計(jì)業(yè)務(wù)的程序與步驟，類似一種工作范例，并不強(qiáng)制要求。到目前為止有效的ISA程序共有9 項(xiàng)。
（二）日本的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則日本通產(chǎn)?。∕ETI）于1985年發(fā)布了信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，1996年進(jìn)行了修訂。該準(zhǔn)則由一般標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)三部分組成。一般標(biāo)準(zhǔn)描述了信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、人員和流程等。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)描述了信息系統(tǒng)審計(jì)的具體實(shí)施內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)審計(jì)師應(yīng)關(guān)注信息系統(tǒng)規(guī)劃、開(kāi)發(fā)到運(yùn)行全生命周期各階段的風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)描述了信息系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果的收集整理，以及根據(jù)審計(jì)結(jié)論應(yīng)采取的措施。
（三）IIA的全球技術(shù)審計(jì)指南（GTAG） 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部審計(jì)國(guó)際實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架（IPPF）是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的標(biāo)桿。IIA非常重視信息系統(tǒng)審計(jì)，IPPF在“實(shí)務(wù)指南”層次用相當(dāng)篇幅詳細(xì)規(guī)范了信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容與方法。自從2005年發(fā)布第1號(hào)全球信息技術(shù)審計(jì)指南（GTAG）指南起至今，IIA已發(fā)布了16項(xiàng)信息系統(tǒng)審計(jì)指南，內(nèi)容涉及信息系統(tǒng)控制、應(yīng)用控制審計(jì)、制訂IT審計(jì)計(jì)劃、IT項(xiàng)目審計(jì)和信息安全治理等等。
（四 ）聯(lián)邦 信息系統(tǒng)控制審計(jì)手冊(cè) （FISCAM）2009年美國(guó)審計(jì)總署（GAO）發(fā)布了聯(lián)邦信息系統(tǒng)控制審計(jì)手冊(cè)（FISCAM），在該手冊(cè)的指導(dǎo)下，GAO每年還安排若干審計(jì)項(xiàng)目對(duì)政府部門信息系統(tǒng)控制進(jìn)行審查評(píng)估。FISCAM的IT控制包括一般控制和應(yīng)用控制。其中一般控制包括：實(shí)體安全控制、訪問(wèn)控制、應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)和變更控制、職責(zé)分離控制、應(yīng)急計(jì)劃；應(yīng)用控制包括：應(yīng)用級(jí)一般控制、輸入控制、處理控制、輸出控制、接口控制、數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)控制。FISCAM對(duì)以上各類控制的審計(jì)程序與步驟進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。
ISACA作為專門的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)，建立了較為完整的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系，它采用總分式分層體系，16項(xiàng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是總綱，自2005年發(fā)布后基本保持穩(wěn)定，而42項(xiàng)審計(jì)指南一半以上是新增或新修訂的，不斷更新的審計(jì)指南賦予了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)新的內(nèi)涵與外延，審計(jì)程序則重在描述審計(jì)程序與步驟。日本通產(chǎn)省的審計(jì)準(zhǔn)則采取一體化形式，整套準(zhǔn)則的內(nèi)容相當(dāng)于ISACA的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)層次。
從準(zhǔn)則具體內(nèi)容上看，日本的信息系統(tǒng)審計(jì)師屬于計(jì)算機(jī)行業(yè)，其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有明顯信息技術(shù)特征，主要規(guī)范了信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)人員資質(zhì)和審計(jì)方法，尤其詳細(xì)明確了信息系統(tǒng)規(guī)劃、開(kāi)發(fā)和運(yùn)行全過(guò)程的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；而ISACA的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更多關(guān)注信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)特征，主要規(guī)范審計(jì)權(quán)力責(zé)任、審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄、審計(jì)抽樣和審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容。ISACA協(xié)會(huì)的審計(jì)指南與IIA協(xié)會(huì)的GTAG指南的操作性程度不同，前者類似我國(guó)的具體準(zhǔn)則，GTAG指南則圍繞不同的審計(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)描述審計(jì)工作思路，審計(jì)方法、技術(shù)與工具等。
從是否強(qiáng)制性要求來(lái)看，ISACA協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則體系中既包含強(qiáng)制性遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)烈推薦遵循的審計(jì)指南和非強(qiáng)制性要求的審計(jì)程序，還包含ISACA制訂或編寫的出版物以支持實(shí)務(wù)工作。IIA協(xié)會(huì)的GTAG指南處于IPPF框架的實(shí)務(wù)指南層次，屬于強(qiáng)烈推薦遵循；美國(guó)審計(jì)總署GAO頒布的FISACM是非強(qiáng)制性要求的手冊(cè)，用以指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作。
四、我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)狀
我國(guó)目前頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范屈指可數(shù)，主要有審計(jì)署以實(shí)務(wù)公告形式頒布的信息系統(tǒng)審計(jì)指南，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)布的信息系統(tǒng)審計(jì)具體準(zhǔn)則。
（一）信息系統(tǒng)審計(jì)指南為指導(dǎo)和規(guī)范國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)組織開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，2012年，審計(jì)署發(fā)布了《信息系統(tǒng)審計(jì)指南———計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第34號(hào)》。該指南在借鑒國(guó)外信息系統(tǒng)審計(jì)指南的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的法定職能，以及我國(guó)目前信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀，提出了包含應(yīng)用控制審計(jì)、一般控制審計(jì)、項(xiàng)目管理審計(jì)3大塊的信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容框架，重點(diǎn)描述了89項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)要點(diǎn)。此外，審計(jì)署還在2013年出版了與該指南配套的《信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)》，針對(duì)指南的各審計(jì)事項(xiàng)，分別描述了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、應(yīng)取得的資料和常見(jiàn)錯(cuò)弊與定性依據(jù)等。
（二）內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)———信息系統(tǒng)審計(jì)為規(guī)范組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)，保證審計(jì)質(zhì)量，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)———信息系統(tǒng)審計(jì)》，自2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。該準(zhǔn)則對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的一般原則、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容、信息系統(tǒng)審計(jì)方法，審計(jì)報(bào)告和后續(xù)工作共五個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，明確提出信息系統(tǒng)審計(jì)包括對(duì)組織層面信息技術(shù)控制、信息技術(shù)一般性控制及業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用控制的審計(jì)。
綜合來(lái)說(shuō)，我國(guó)目前尚未建立信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)，審計(jì)署發(fā)布了信息系統(tǒng)審計(jì)指南，屬于非強(qiáng)制性要求，更高級(jí)別的強(qiáng)制性要求準(zhǔn)則尚未發(fā)布；內(nèi)審協(xié)會(huì)的信息系統(tǒng)審計(jì)具體準(zhǔn)則雖屬于強(qiáng)烈推薦遵循層次，但與IIA協(xié)會(huì)相比，其信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南還有極大的豐富與細(xì)化空間?？傮w來(lái)看，我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系缺少系統(tǒng)性與結(jié)構(gòu)性，尚沒(méi)有建立完整的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)都在各自業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)開(kāi)展了一些信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐探索，但各界人士對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本原則與規(guī)范還缺少共識(shí)，長(zhǎng)此以往將給我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展帶來(lái)混亂。
五、結(jié)論
信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則是信息系統(tǒng)審計(jì)師共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展具有重要意義。首先，從準(zhǔn)則制定的社會(huì)背景來(lái)看，我國(guó)的社會(huì)信息化水平與美國(guó)、日本等國(guó)家存在客觀的差距，ISACA，IIA和FISCAM等準(zhǔn)則指南均基于相對(duì)完善的內(nèi)部控制（IT控制）環(huán)境，而我國(guó)政府部門、企事業(yè)單位的信息化建設(shè)正處于飛速發(fā)展時(shí)期，大部分被審單位的IT控制體系尚在建立之中，如果按照國(guó)外規(guī)范開(kāi)展我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)，過(guò)于理想化的審計(jì)意見(jiàn)建議很難得到認(rèn)同。
第二，從準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，ISACA，IIA和日本通產(chǎn)省的框架結(jié)構(gòu)，不太符合中國(guó)人的理解習(xí)慣。ISACA采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序的三層框架結(jié)構(gòu)，跟我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則采用的常用結(jié)構(gòu)也不一樣，不太符合我國(guó)審計(jì)師的認(rèn)知習(xí)慣。
第三，從準(zhǔn)則的具體內(nèi)容來(lái)看，由于我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)方面的法律法規(guī)還非常不完善。目前只有信息系統(tǒng)安全方面頒布了安全保護(hù)條例和強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)，IT運(yùn)維服務(wù)、外包、信息資源開(kāi)發(fā)利用，信息公開(kāi)與政務(wù)服務(wù)等方面尚缺乏充分的審計(jì)依據(jù)。審計(jì)環(huán)境決定了我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則在明確信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)、規(guī)范信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容等方面都需要充分考慮本土國(guó)情。但是，國(guó)外ISACA，IIA，F(xiàn)ISACM等信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則指南歷經(jīng)20多年的發(fā)展，已形成相對(duì)成熟的體系，相關(guān)觀點(diǎn)已為我國(guó)審計(jì)師熟識(shí)。而且，國(guó)家的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則需要在國(guó)際舞臺(tái)上相互交流與合作。
因此，制定我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循的重要原則是：堅(jiān)持國(guó)際化與本土化相結(jié)合，既立足本土國(guó)情又實(shí)現(xiàn)國(guó)際接軌。本文借鑒ISACA，IIA和FISCAM等準(zhǔn)則指南的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，參照我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的體系框架，考慮信息系統(tǒng)審計(jì)新業(yè)務(wù)的不同特征，嘗試提出如下圖1所示的中國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系框架。
該框架采用了審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)指南和實(shí)務(wù)手冊(cè)三層結(jié)構(gòu)。審計(jì)準(zhǔn)則是強(qiáng)制性要求，審計(jì)指南是強(qiáng)烈推薦遵循，實(shí)務(wù)手冊(cè)是非強(qiáng)制性要求。審計(jì)準(zhǔn)則分成基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩層，基本準(zhǔn)則可包括五塊內(nèi)容，分別是總則、信息系統(tǒng)審計(jì)道德規(guī)范、信息系統(tǒng)審計(jì)作業(yè)準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則和附則。審計(jì)指南包括通用指南和專業(yè)指南兩類，如面向一般信息系統(tǒng)的通用指南，針對(duì)電子政務(wù)、電子商務(wù)和ERP系統(tǒng)的專業(yè)指南，或者體現(xiàn)行業(yè)信息系統(tǒng)特征（如金融、通信行業(yè)）的專業(yè)指南等等。指南的內(nèi)容框架可以采用一般控制和應(yīng)用控制的基本框架，但在設(shè)計(jì)具體事項(xiàng)，或者明確審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)時(shí)，應(yīng)充分考慮我國(guó)企業(yè)或政府部門的信息化發(fā)展階段及當(dāng)前法律環(huán)境。實(shí)務(wù)手冊(cè)是審計(jì)指南的具體化，詳細(xì)規(guī)范審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)技術(shù)方法和典型錯(cuò)弊等相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。實(shí)務(wù)手冊(cè)可根據(jù)審計(jì)指南來(lái)加以制定，也可以針對(duì)某類突出問(wèn)題（如電子銀行、IT外包等）進(jìn)行特別規(guī)范。
為逐步完善我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系，我們建議采取如下策略：首先，以審計(jì)署為主導(dǎo)，協(xié)調(diào)整合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)審協(xié)會(huì)以及高校的相關(guān)專家資源，組建信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則研究課題組和專家咨詢小組，激發(fā)信息系統(tǒng)審計(jì)職業(yè)界的積極討論與參與。其次，成立類似ISACA的中國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)專門機(jī)構(gòu)，以信息系統(tǒng)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)為主線，組織修訂與持續(xù)完善信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系；組織信息系統(tǒng)審計(jì)師職業(yè)教育，提升信息系統(tǒng)審計(jì)師職業(yè)素質(zhì)；總結(jié)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，積極開(kāi)展與國(guó)外相關(guān)協(xié)會(huì)和政府機(jī)關(guān)之間的合作與交流。最后，人才是行業(yè)持續(xù)發(fā)展的源泉，也是準(zhǔn)則規(guī)范有效實(shí)施的載體。建議增設(shè)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)師職業(yè)資格考試，明確我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)師應(yīng)具備的素質(zhì)、知識(shí)與技能以及任職資格，既能保障準(zhǔn)則規(guī)范的有效實(shí)施，也為促進(jìn)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)發(fā)展提供人才支撐。
參考文獻(xiàn)：
[1]張文秀：《國(guó)外信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范、國(guó)家文化差異與制度移植》，《審計(jì)研究》2012年第5期。
[2]石愛(ài)中、周德銘、王智玉、楊蘊(yùn)毅：《信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)———中國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)告》，時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2012年版。
食客小冬
其實(shí)我接觸過(guò)很多四大其中兩大的審計(jì)師，首先并不是只要財(cái)經(jīng)專業(yè)或會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，四大要所有專業(yè)的學(xué)生（除了管理和語(yǔ)言藝術(shù)類），目的是入職之后，統(tǒng)一培訓(xùn)審計(jì)理念和審計(jì)方法，加上他們?cè)械母餍懈鳂I(yè)的專業(yè)知識(shí)，組成一個(gè)綜合技能人才。我覺(jué)得四大的這個(gè)用人方法非常的聰明。 至于你，學(xué)校名氣或許不高，但是你有一些他們喜歡的硬件比如語(yǔ)言能力、專業(yè)技術(shù)能力、專業(yè)資格認(rèn)證（雖然還未通過(guò)），這都是他們喜歡的。我覺(jué)得你還是可以去試試，成功率很高，因?yàn)樗拇蟮碾x職率很高。因?yàn)樘哿恕?/p>
優(yōu)質(zhì)審計(jì)師問(wèn)答知識(shí)庫(kù)
