一、審計風(fēng)險的成因（一）審計獨立性的缺失近年來國內(nèi)外的事務(wù)所不斷的發(fā)生會計造假事件被媒體曝光，社會各界開始對審計獨立性的高度關(guān)注，并對注冊會計師的執(zhí)業(yè)審計獨立性產(chǎn)生的懷疑。審計獨立性的缺失有下面幾點原因：1、政府對審計市場的過度干預(yù)。目前我國會計師事務(wù)所大多是由脫鉤改制過來的有限責任公司，一方面政府的過度干預(yù)，使得注冊會計師的審計很難做到獨立和公正；另一方面注冊會計師或會計師事務(wù)所期望依賴有關(guān)機構(gòu)和政府官員的權(quán)力去分割獨立審計市場。因此，注冊會計師可能會屈從權(quán)力主體的壓力而不再保持獨立性。2、法規(guī)不健全、懲治不力且違規(guī)成本低。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，如企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，加之我國對會計師事務(wù)所的外部監(jiān)管不力，違規(guī)處罰力度偏弱，審計整體風(fēng)險水平較低，在經(jīng)濟利益誘導(dǎo)下，注冊會計師最終選擇與企業(yè)“合謀”，喪失審計獨立性。3、審計定價不規(guī)范。事務(wù)所的審計收費不規(guī)范，會計師事務(wù)所之間的不公平價格競爭帶來的后果是審計收費越來越低。為了獲得利潤，不得不減少充分的甚至是必要的審計程序，從而造成了審計質(zhì)量的下降。（二）有關(guān)注冊會計師相關(guān)法律條文的矛盾《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中都涉及了與注冊會計師法律責任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾之處。這便導(dǎo)致追究注冊會計師法律責任時尺度不一致、不平衡；使注冊會計師法律問題的復(fù)雜化，當注冊會計師遇到法律訴訟問題時，就根據(jù)這些法律條文的空隙，逃避自身的法律責任，也就使得審計風(fēng)險在無形中增加了。（三）被審計單位的內(nèi)部控制有限目前社會上小規(guī)模企業(yè)數(shù)量多，其資產(chǎn)規(guī)模小，經(jīng)營業(yè)務(wù)簡單，會計記錄簡單，內(nèi)部控制有限，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，其所面對的經(jīng)營風(fēng)險和發(fā)生重大錯報風(fēng)險的概率大于一般大型企業(yè)，許多會計人員在領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威和利益驅(qū)使的雙重壓力下，往往在誠信和失信之間搖擺不定，陷入一種道德困境，以致觸犯法律，這必然增加審計的風(fēng)險。（四）注冊會計師的勝任能力和專業(yè)程度目前在會計師事務(wù)所里面工作的很多人員都不具有注冊會計師的資格，他們的專業(yè)知識和職業(yè)技能在一定程度存在欠缺，在審計的時候面對被審計單位的各種失責情況并不一定能發(fā)現(xiàn)，并且有些注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，不注重調(diào)查研究，常常以個人的主觀意愿來判斷，這也就大大提高了審計風(fēng)險。（五）審計質(zhì)量控制準則實施不到位我國頒布實施的審計質(zhì)量控制基本準則是注冊會計師職業(yè)規(guī)范的重要組成部份，是保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計行為的基本準則。如果事務(wù)所未能認真貫徹《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》，勢必造成會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計計劃編寫的不當，造成審計外勤工作、審計取證、審計工作底稿編寫和復(fù)核等工作嚴重錯誤和遺漏，審計風(fēng)險必然增加。（六）會計師事務(wù)所聘任制度扭曲除國際“四大”外，國內(nèi)事務(wù)所在招聘員工的時候大都選擇要實習(xí)生，既是為節(jié)約成本，又可以在事務(wù)所的忙季的時候減輕工作量，但在外勤審計的時候?qū)嵙?xí)生就會出現(xiàn)實踐經(jīng)驗不足的問題，如果事務(wù)所的注冊會計師沒有事事親為的話，對審計質(zhì)量也會造成很大的影響。二、防范審計風(fēng)險的對策（一）構(gòu)建事務(wù)所的品牌我國與世界上的發(fā)達國家之間的品牌都有差距，會計師事務(wù)所品牌的差距就更明顯，國際著名的“四大”會計公司不但在國際會計市場上占主導(dǎo)地位，而且在我國的會計市場上占有相當大的份額?！八拇蟆钡钠放圃谶@其中發(fā)揮了舉足輕重的作用，會計師事務(wù)所的核心競爭力來自本身品牌的構(gòu)建，而形成品牌價值的關(guān)鍵在于審計質(zhì)量。質(zhì)量是品牌的基礎(chǔ)，社會認知度是品牌發(fā)展的結(jié)果，社會知名度的提高又促進業(yè)務(wù)收入的提高，業(yè)務(wù)收入的提高才有足夠的資源投入，才能促進審計質(zhì)量的提高和規(guī)?；?，促進事務(wù)所良性循環(huán)的發(fā)展。1、樹立事務(wù)所的和諧文化。會計師事務(wù)所的企業(yè)文化應(yīng)是管理者和全體員工在長期的執(zhí)業(yè)活動中形成的、與其自身特點及發(fā)展規(guī)律相適應(yīng)的一整套經(jīng)營理念、執(zhí)業(yè)信念、價值觀和行為規(guī)則，以及由此形成的群體行為模式。會計師事務(wù)所的企業(yè)文化通過樹立正確的職業(yè)理念、良好的精神風(fēng)尚為發(fā)展目標，統(tǒng)一和規(guī)范事務(wù)所員工的價值觀念，通過建立和完善事務(wù)所的各種規(guī)章制度、操作規(guī)程及工作標準，統(tǒng)一和規(guī)范全體員工的行為。2、提高事務(wù)所的服務(wù)水平。面對現(xiàn)代社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展，事務(wù)所應(yīng)該將產(chǎn)品的內(nèi)涵從最終報告擴展到各個服務(wù)的過程，體現(xiàn)在報告形成之前的全過程之中，給予客戶報告背后的財務(wù)方面的指點、鑒證或咨詢的服務(wù)，提高顧客的滿意度。3、積極引進并留住事務(wù)所的人才。掌握了大量專業(yè)知識和專業(yè)技能的注冊會計師是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的根本。在引進從業(yè)人員的時候，應(yīng)打破這種單一的人員來源渠道，積極引進法律、英語、計算機、管理等專業(yè)類人才，以利于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的多元化發(fā)展。尤其應(yīng)當引進既有深厚功底的會計和審計專業(yè)知識又有扎實的其他專業(yè)知識的綜合性人才，這樣既可以改善和優(yōu)化事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的構(gòu)成，提高事務(wù)所人員的素質(zhì)，又可以為事務(wù)所的各類型的企業(yè)及各種業(yè)務(wù)提供專業(yè)性意見，從而提高的審計的質(zhì)量。對于已經(jīng)招進事務(wù)所的非注冊會計師人員應(yīng)該主動培養(yǎng)成為事務(wù)所的后備人才，提高職業(yè)水平，這樣才能保證對審計風(fēng)險有一定程度的規(guī)避。（二）擴大事務(wù)所的規(guī)模，實現(xiàn)做大做強中國注冊會計師協(xié)會下發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于推動會計師事務(wù)所做強做大的意見（征求意見稿）》后，我國會計師事務(wù)所再次掀起了規(guī)?；睦顺薄Ｕ嬲龃笞鰪?，讓公眾認同大事務(wù)所的競爭和價值，才能提高審計質(zhì)量降低審計風(fēng)險。1、堅持專業(yè)化發(fā)展，集約化經(jīng)營，一體化管理。根據(jù)不同的專業(yè)建立發(fā)展的平臺，除《注冊會計師法》明確規(guī)定的審計、驗資業(yè)務(wù)，還可以發(fā)展請如資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)等其他業(yè)務(wù)。事務(wù)所內(nèi)部機構(gòu)應(yīng)該做好協(xié)調(diào)配合的工作，一業(yè)為主，多種經(jīng)營，齊頭并進，多元發(fā)展，不僅可以提高事務(wù)所人力資源利用率，而且可以大大節(jié)約事務(wù)所管理成本。2、規(guī)范審計收費，提高審計質(zhì)量。規(guī)范審計收費對維護公平競爭，提高審計質(zhì)量和保持注冊會計師的獨立性有重要的意義。根據(jù)有關(guān)研究結(jié)果，審計收費與審計質(zhì)量之間存在著正相關(guān)的關(guān)系，即會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)的質(zhì)量越高，其所收取的審計費用也就越高，反之亦然，應(yīng)該設(shè)立審計收費監(jiān)管委員會，合理收取審計費用，提高審計收費的監(jiān)管力度。3、健全法規(guī)，重塑會計誠信。一是行業(yè)協(xié)會的規(guī)定。各事務(wù)所應(yīng)該遵循注冊會計師協(xié)會出臺的各項規(guī)定，并且注冊會計師協(xié)會應(yīng)該帶頭規(guī)范好注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象。二是行政法規(guī)。立法部門應(yīng)該制定像美國國會那樣通過薩班斯-奧克斯利法案那么嚴格的法律法規(guī)，應(yīng)該加大違規(guī)處罰，提高監(jiān)管力度，完善處罰機制，提高處罰成本，規(guī)范注冊會計師審計應(yīng)承擔的法律責任，只有明確注冊會計師的法律責任，才能增強其風(fēng)險意識，誠信執(zhí)業(yè)，提高審計的質(zhì)量。4、建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險責任制度。（1）實行質(zhì)量否決權(quán)，即CPA項目查證簽名負責制和主任審計師把關(guān)否決制。從影響質(zhì)量和風(fēng)險的各因素入手，采取多種方法對審計工作質(zhì)量層層控制定期進行考核和獎懲。（2）實行專業(yè)分組化。審計風(fēng)險的出現(xiàn)，很多原因是由于審計人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的，因此有必要實行專業(yè)分組化。同時有一些大項目實行審計隊伍專業(yè)綜合化，即兼顧經(jīng)濟、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜合使用，這樣有利遏制風(fēng)險的產(chǎn)生。（3）建立報告和審計工作底稿的復(fù)核制度。5、提高注冊會計師的勝任能力和職業(yè)謹慎。根據(jù)美國公認審計準則（GAAS）的規(guī)定，應(yīng)有的職業(yè)審計要求注冊會計師保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度。因此，注冊會計師應(yīng)當堅持誠實和正直的立場，勤勉地搜集和客觀地評價審計證據(jù)，注冊會計師不得因為信任被審計單位管理當局的誠實而滿足于獲取不是完全令人信服的審計證據(jù)。保持高度的職業(yè)審慎，能夠幫助注冊會計師敏銳地發(fā)現(xiàn)問題、捕捉被審計單位舞弊的蛛絲馬跡，提高審計效率，使審計工作事半功倍。相反，安永和已經(jīng)倒下的安達信都是一個深刻的教訓(xùn)。6、保持對審計環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計事項有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險避免法律訴訟的重要工作。在實施審計前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持敏感性：（1）對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟狀況及其變化發(fā)展的趨勢深入了解；（2）現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動；（4）客戶內(nèi)控制度健全情況，采取何種核算體系；（5）已制定的審計專業(yè)標準及其適用狀況如何；（6）已掌握的審計知識及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢。7、建立會計師事務(wù)所的行業(yè)專長。安永在汽車和計算機行業(yè)，畢馬威在銀行和保險業(yè)，普華在計算機、礦產(chǎn)、通訊業(yè)以及永道在通訊業(yè)具有顯著的行業(yè)專長優(yōu)勢。AICPA（1998）指出將行業(yè)專長列為影響CPA未來發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。因為從競爭策略方面看，事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專長是為了適應(yīng)審計市場激烈競爭而采取差異化策略的必然結(jié)果，如果一個事務(wù)所能將自己的審計服務(wù)與競爭對手相區(qū)別并以此吸引客戶且得到認同，那么事務(wù)所將獲得審計收費的溢價和取得競爭的優(yōu)勢?？傊?，風(fēng)險總是存在的，而且原因也是多方面的，本文提出的幾點防范對策是不全面的一部分，但只要認真謹慎去對待、控制、防范、就能期望消除或降低審計風(fēng)險，從而成功地達到規(guī)避與防范審計風(fēng)險。