兩種輪換形式的利弊分析 ：審計(jì)輪換制主要有兩種形式一是事務(wù)所輪換，即規(guī)定在一定年限內(nèi)，上市公司要更換聘任的事務(wù)所，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人輪換，既對(duì)同一客戶，事務(wù)所內(nèi)部對(duì)相應(yīng)負(fù)責(zé)的合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理按照一定的年限實(shí)行輪換。 對(duì)于采用定期地輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人這種形式，其主要優(yōu)點(diǎn)有(1)輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人有利于 “后任” 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)“前任” 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中的錯(cuò)誤與偏差。(2)由于上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能導(dǎo)致審計(jì)錯(cuò)誤的增加，有可能產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量的下降的風(fēng)險(xiǎn)。而在內(nèi)部輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人，有利于相互之間在審計(jì)業(yè)務(wù)上的溝通與協(xié)調(diào)，從而避免了輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所而帶來(lái)的由于不熟悉審計(jì)客戶而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；(3)輪換后，接任會(huì)計(jì)師和合伙人與 “前任”相比，可能更加獨(dú)立、客觀，公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng)然這種形式也可能帶來(lái)的不利影響：輪換簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師能解決的可能只是發(fā)現(xiàn)前任沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，但事實(shí)上更多情況是注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞問(wèn)題，未向公眾披露，因此，僅靠?jī)?nèi)部輪換可能無(wú)法解決獨(dú)立問(wèn)題。對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，如果真正輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師矛口合伙人可能會(huì)增加成本， 為了保持相應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量，輪換后為了讓接任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地熟悉客戶情況，制定并執(zhí)行合適的審計(jì)程序，事務(wù)所只有延長(zhǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和合伙人當(dāng)年的外勤工作時(shí)間。這樣，業(yè)務(wù)成本會(huì)因此而增加。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法或不愿將高昂的審計(jì)轉(zhuǎn)換成本消化，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能提高每年的審計(jì)費(fèi)用，上市公司的審計(jì)成本會(huì)因此而增加。 實(shí)施這一制度的好處是，首先，有利于從投資者和管理者的審計(jì)角度定期對(duì)公司進(jìn)行審視，由于定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所能使相關(guān)報(bào)表閱讀者獲得有不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的公司的審計(jì)報(bào)告，并且不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制不同、抽樣審計(jì)的范圍也不同，因而前后對(duì)比的審計(jì)報(bào)告也提高了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性；減少了由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期出具審計(jì)報(bào)告帶來(lái)的審計(jì)惰性風(fēng)險(xiǎn)。其次，有利于在事實(shí)上促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加公平。有利于增加企業(yè)對(duì)異地會(huì)計(jì)師事務(wù)所需求，減少本地化審計(jì)的人為干擾因素。自前在上市公司的審計(jì)中，很大部分公司的審計(jì)都是由本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成的，在被證監(jiān)會(huì)處罰的涉嫌舞弊的公司中，只有4家聘任外地會(huì)計(jì)師事務(wù)所，折射出地方保護(hù)主義對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的巨大負(fù)面影響。而輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所則可以增加雇傭外地事務(wù)所的機(jī)會(huì)，減少上述現(xiàn)象的發(fā)生。同樣，這一制度也存在一定的不利影響。首先，企業(yè)可能鉆制度的空子，如企業(yè)找固定的幾家事務(wù)所輪流為其審計(jì)，這是一種改頭換面式的默契配合。其次，輪換制可能導(dǎo)致更多的審計(jì)失敗案件，更多的事務(wù)所可能卷入訴訟案件。美國(guó)質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)曾發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)師任期的開(kāi)始兩年內(nèi)發(fā)生審計(jì)失敗的概率是之后任期內(nèi)發(fā)生審計(jì)失敗的3倍。輪換制使更多注冊(cè)會(huì)計(jì)師有更多的機(jī)會(huì)首次審計(jì)工作，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，很難確定輪換的年限，太短則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不利，因?yàn)闀?huì)提高審計(jì)成本，而太長(zhǎng)又將失去此制度安排的預(yù)期要達(dá)到的效果。另外，事務(wù)所輪換制可能使上市公司用來(lái)“意見(jiàn)購(gòu)買(mǎi)”，自主變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將自己的不良動(dòng)機(jī)隱藏在制度安排的外衣下，使得投資者無(wú)法判斷更換事務(wù)所的目的。在中國(guó)實(shí)施審計(jì)輪換制的思考： 根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況，當(dāng)然不能照搬美國(guó)的做法，但《薩班斯—奧克萊斯》法案的規(guī)定對(duì)大家有極大的借鑒價(jià)值，必須結(jié)合中國(guó)的國(guó)情，有效地推行審計(jì)輪換制，故此，提出一些自己的看法其一，提倡誠(chéng)信教育。在審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境方面，中國(guó)正處于轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有導(dǎo)致虛假泛濫的客觀土壤，這也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審計(jì)報(bào)告的外部環(huán)境因素。在外部環(huán)境治理方面，必須大力提倡職業(yè)道德教育及在法制框架下的誠(chéng)信。市場(chǎng)沒(méi)有自發(fā)的誠(chéng)信，只有在法制下的不得不有的誠(chéng)信。若無(wú)誠(chéng)信，則威懾性的執(zhí)法可使違法者傾家蕩產(chǎn)。建立輪換審計(jì)制就要考慮現(xiàn)有的市場(chǎng)狀況，有針對(duì)性地建立相關(guān)制約規(guī)定，以達(dá)到推動(dòng)誠(chéng)信服務(wù)的效果，在外部環(huán)境上創(chuàng)造提倡誠(chéng)信的氛圍來(lái)保障制度的實(shí)施。